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    小微企業(yè)所得稅納稅籌劃研究
    ——基于財(cái)務(wù)管理視角

    2018-03-26 06:45:05李雪婷杜建菊
    關(guān)鍵詞:稅額所得額銷售收入

    李雪婷,杜建菊

    (1.安徽文達(dá)信息工程學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)院,安徽 合肥 231201;2.安徽財(cái)經(jīng)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院,安徽 蚌埠 233030)

    小微企業(yè)規(guī)模小、數(shù)量多,在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中卻起著非常重要的作用。近年來,國家出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策,用以扶持小微企業(yè)。創(chuàng)業(yè)者積極響應(yīng)政府的號(hào)召,使小微企業(yè)得到迅速發(fā)展。但是,小微企業(yè)發(fā)展過程中也面臨一些問題。小微企業(yè)如何進(jìn)行所得稅納稅籌劃成為當(dāng)前研究熱點(diǎn)之一。本文從財(cái)務(wù)管理的角度出發(fā),對(duì)小微企業(yè)所得稅納稅籌劃進(jìn)行研究,以提供一些思路與建議。

    一、小微企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

    中小企業(yè)可以分為三類:中型、小型和微型?!靶∥⑵髽I(yè)”的概念由郎咸平教授于2011年11月提出,主要特點(diǎn)體現(xiàn)為“小型”和“微利”。企業(yè)所得稅法領(lǐng)域“小微企業(yè)”的概念具體包括下面三個(gè)標(biāo)準(zhǔn),如表1所示。

    表1 小微企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

    二、小微企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策

    近年來,國家先后出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策,以扶持小微企業(yè)。2017年6月,財(cái)政部與國家稅務(wù)總局發(fā)布了財(cái)稅〔2017〕43號(hào)文件,自2017年1月1日至2019年12月31日,將小微企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限提高到50萬元,按50%計(jì)算應(yīng)納稅所得額,并按20%優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅。

    三、小微企業(yè)所得稅的納稅籌劃方法

    小微企業(yè)所得稅的納稅籌劃方法很多,本文從銷售收入和固定資產(chǎn)折舊角度進(jìn)行納稅籌劃。

    (一)銷售收入的納稅籌劃

    1.案例分析

    稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收A公司的所得稅,核定的應(yīng)稅所得率為5%。假設(shè)該公司滿足小微企業(yè)的從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),2017年銷售收入為1000萬元或1001萬元,則該公司2017年度應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額分別是多少?計(jì)算分析見表2。

    表2 2017年度應(yīng)納所得稅稅額 萬元

    當(dāng)年度銷售收入為1000萬元時(shí),應(yīng)納稅所得額為50萬元,符合財(cái)稅〔2017〕43號(hào)文件的規(guī)定,適用于20%稅率并減半征收,2017年度應(yīng)納所得稅稅額為5萬元。當(dāng)年度銷售收入為1001萬元時(shí),應(yīng)納稅所得額為50.05萬元,適用于一般稅率25%,2017年度應(yīng)納所得稅稅額為12.51萬元。如表2所示,收入增加1萬元,所得稅則增加了7.51萬元。

    假設(shè)2017年銷售收入為X萬元,該小微企業(yè)繳納企業(yè)所得稅后的金額為1000-5=995(萬元),則

    X-X×5%×25%=995(萬元),

    解得X≈1007.59(萬元)。

    2.籌劃方法

    小微企業(yè)為了避免出現(xiàn)銷售收入增加而稅后利潤下降的情況,應(yīng)避免使年銷售收入在1000~1007.59(萬元)這個(gè)區(qū)間。如果預(yù)計(jì)銷售收入可能會(huì)在該區(qū)間,可以采取相應(yīng)措施,控制年銷售收入在1000萬元以內(nèi),確保充分享受所得稅稅收優(yōu)惠政策。

    (二)固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃

    1.案例分析

    B公司為一家小微企業(yè),2016年12月該公司購入用于研發(fā)的儀器,原價(jià)為105萬元,預(yù)計(jì)凈殘值為5萬元,預(yù)計(jì)使用壽命為5年。該公司采用年限平均法計(jì)提折舊,假設(shè)每年的稅前利潤為70萬元(未考慮該儀器的折舊),該小微企業(yè)的資金成本率為8%,請(qǐng)對(duì)該小微企業(yè)折舊年限的選擇進(jìn)行納稅籌劃。

    方案一:儀器按預(yù)計(jì)使用壽命5年計(jì)提折舊。

    每年折舊額=(105-5)÷5=20(萬元),

    每年稅前利潤=70-20=50(萬元)。

    假設(shè)不存在納稅調(diào)整事項(xiàng),該小微企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額等于稅前會(huì)計(jì)利潤50萬元,符合財(cái)稅〔2017〕43號(hào)文件的規(guī)定,適用20%稅率并減半征收。

    2017—2019年,每年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=50×50%×20%=5(萬元),

    假設(shè)2020年、2021年小微企業(yè)不再適用該優(yōu)惠政策,每年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=50×20%=10(萬元),

    2017—2021年所得稅現(xiàn)值合計(jì)=5×(P/A,8%,3)+10×(P/A,8%,2)×(P/F,8%,3)=5×2.5771+10×1.7833×0.7938=27.04(萬元)。

    方案二:儀器按預(yù)計(jì)使用壽命的60%即3年計(jì)提折舊。

    每年折舊額=(105-5)÷3≈33.33(萬元),

    每年稅前利潤=70-33.33=36.67(萬元)。

    假設(shè)不存在納稅調(diào)整事項(xiàng),該小微企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額等于稅前會(huì)計(jì)利潤36.67萬元,符合財(cái)稅〔2017〕43號(hào)文件的規(guī)定,適用20%稅率并減半征收。

    2017—2019年,每年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=36.67×50%×20%=3.67(萬元),

    假設(shè)2020年、2021年小微企業(yè)不再適用該優(yōu)惠政策,每年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=70×20%=14(萬元),

    2017—2021年所得稅現(xiàn)值合計(jì)=3.67×(P/A,8%,3)+14×(P/A,8%,2)×(P/F,8%,3)=3.67×2.5771+14×1.7833×0.7938=29.28(萬元),

    方案一比方案二的所得稅現(xiàn)值減少了2.24萬元,即29.28-27.04(萬元)。

    2.籌劃方法

    一般而言,納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇新的稅收政策規(guī)定的最低年限計(jì)提折舊。如果選擇最低年限計(jì)提折舊,企業(yè)當(dāng)期應(yīng)當(dāng)繳納的所得稅減少,抵稅效果明顯。企業(yè)在減免稅期間選擇較長的折舊年限更利于節(jié)稅。

    四、結(jié)語

    小微企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃必須合法,避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。要求納稅人進(jìn)行納稅籌劃時(shí),必須熟悉相關(guān)的稅收法律體系。納稅籌劃隨著條件的變化而變化,納稅籌劃的方案應(yīng)當(dāng)注意時(shí)效性。小微企業(yè)需要及時(shí)關(guān)注最新的稅收優(yōu)惠政策,進(jìn)行合理的納稅籌劃。

    納稅籌劃有顯性成本,也有隱性成本。進(jìn)行納稅籌劃時(shí),需要權(quán)衡成本效益。小微企業(yè)不能僅追求短期內(nèi)稅負(fù)的降低,還應(yīng)當(dāng)權(quán)衡企業(yè)整體的風(fēng)險(xiǎn)與收益,用長遠(yuǎn)發(fā)展的眼光綜合考慮,從而選擇最優(yōu)的納稅籌劃方案。

    [1]符超.小微企業(yè)不同稅種的納稅籌劃管見[J].財(cái)會(huì)月刊,2016(22):62-63.

    [2]黃慶平.小微企業(yè)所得稅減半征收優(yōu)惠政策兩度擴(kuò)圍的銜接問題[J].財(cái)會(huì)月刊,2016(1):86-88.

    [3]王國明.企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃[J].財(cái)會(huì)通訊,2015(29):123-125.

    [4]劉金星,彭新媛.小微企業(yè)不同階段的納稅籌劃研究[J].會(huì)計(jì)之友,2015(6):81-83.

    [5]曾文伊.小微企業(yè)稅收優(yōu)惠新政解析與納稅籌劃[J].財(cái)會(huì)月刊,2015(31):78-81.

    [6]汪福來.企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的納稅籌劃研究[D].南昌:南昌大學(xué),2014.

    [7]紀(jì)麗芳.新形勢(shì)下中小企業(yè)納稅籌劃淺析——以寧夏紅寺堡區(qū)中小企業(yè)為例[J].財(cái)會(huì)月刊,2016(34):48-51.

    [8]彭新媛.新政策下固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃[J].財(cái)會(huì)月刊,2015(10):39-41.

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