論行政事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制的完善

張春紅

摘 要 行政事業(yè)單位現(xiàn)有的貨幣資金是指單位名下的現(xiàn)金、銀行中的存款，已經(jīng)從政府財政下發(fā)到零余額賬戶的用款額度和其他貨幣資金等。貨幣資金作為行政事業(yè)單位資產(chǎn)中的一種，具有流動性強(qiáng)的特點，相應(yīng)地，控制風(fēng)險就越高。貨幣資金在行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動中占據(jù)重要地位，因此要加強(qiáng)行政事業(yè)單位的資金管理，通過建立會計核算工作的內(nèi)部控制機(jī)制保護(hù)行政事業(yè)單位資金和資產(chǎn)的完整性，會對單位業(yè)務(wù)的經(jīng)營管理起到非常重要的作用。

關(guān)鍵詞 行政事業(yè)單位 貨幣資金 內(nèi)部控制 問題 對策

一、行政事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制目前出現(xiàn)的問題

（一）財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平以及道德水平有待提高

財務(wù)人員是行政事業(yè)單位中負(fù)責(zé)貨幣資金管理的專業(yè)人員，直接接觸貨幣資金運(yùn)行的全過程，其工作環(huán)境與貨幣資金息息相關(guān)。因此，有關(guān)貨幣資金的內(nèi)部控制制度的有效貫徹實施很大程度上取決于財務(wù)人員的專業(yè)知識和職業(yè)道德水平。如果行政事業(yè)單位缺乏專業(yè)的財務(wù)人員，將會影響單位的財務(wù)核算工作效率，間接影響了財務(wù)管理部門的長效發(fā)展，如果對無法勝任工作的財務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)就會花費(fèi)更多的經(jīng)費(fèi)。如果行政事業(yè)單位在聘請財務(wù)人員的時候能夠按照固定條件聘請到具有相當(dāng)知識水平的專業(yè)人員，這樣不僅能為財務(wù)管理部門帶來更多的創(chuàng)新想法，還能節(jié)約辦公經(jīng)費(fèi)，迅速地融入市場中，與時代發(fā)展同步。目前，一部分行政事業(yè)單位的財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)不高，職業(yè)道德素養(yǎng)不足以增強(qiáng)自我控制能力。因此，相關(guān)部門應(yīng)盡快提高行政事業(yè)單位的財務(wù)人員職業(yè)素養(yǎng)。

（二）沒有建立明確的不相容崗位分離制度

內(nèi)部控制的效果主要取決于崗位設(shè)置的合理性。不合理的崗位設(shè)置主要表現(xiàn)在不相容崗位并沒有分離，以及崗位的授權(quán)支付審批制度不合理。目前的行政事業(yè)單位雖然形式上有明確的分工，但由于圖方便或是偷懶等，互相之間經(jīng)常替對方做一些工作，票據(jù)、印章和銀行印鑒等都放在一起共同保管，導(dǎo)致形式上不相容工作但實際上的崗位卻是混亂的，這為會計人員貪污腐敗和公款私用等違法行為提供了可能性。而授權(quán)審批是管理貨幣資金的一種重要手段。在貨幣資金使用的過程中，審批是其中的一個重要環(huán)節(jié)，授權(quán)支付審批的制度不合理，不符合實際情況、沒有遵循審批制度的授權(quán)審批流程起不到崗位之間的牽制和監(jiān)督效果。行政事業(yè)單位應(yīng)該在貨幣資金的管理中建立崗位責(zé)任制，明確部門和崗位之間的職責(zé)權(quán)限，確保貨幣資金能夠得到有效的監(jiān)督。

（三）缺乏監(jiān)督機(jī)制，起不到應(yīng)有的監(jiān)管效果

監(jiān)督的重點就是保證監(jiān)督機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，以及監(jiān)督的主觀對象的權(quán)威性，如果監(jiān)督的主體和客體之間有利害關(guān)系，就會降低監(jiān)督的公信力，因此，要選擇一個獨(dú)立性強(qiáng)、具有權(quán)威性的監(jiān)督主體。如果一個行政事業(yè)單位的監(jiān)督人員是從被監(jiān)督單位中抽調(diào)出來的，那么監(jiān)督的結(jié)果就不具有可靠性了。除了外部監(jiān)督以外，行政事業(yè)單位內(nèi)部也要進(jìn)行審計工作，對財務(wù)活動進(jìn)行檢查，對獨(dú)立崗位的合作工作的過程以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的環(huán)節(jié)、流程等進(jìn)行監(jiān)督。如果行政事業(yè)單位忽略了監(jiān)督的重要性，就會助長單位內(nèi)部利用職務(wù)和崗位的工作之便公款私用等違法犯罪行為的風(fēng)氣。

二、解決行政事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制問題的對策

（一）嚴(yán)格規(guī)范行政事業(yè)單位貨幣資金業(yè)務(wù)流程

行政事業(yè)單位對于貨幣資金的相關(guān)業(yè)務(wù)要建立科學(xué)有效的內(nèi)部控制制度來進(jìn)行控制和管理。首先，對貨幣資金的收入和支出量進(jìn)行控制。由于貨幣資金具有非常大的流動性，風(fēng)險性高，行政事業(yè)單位要對庫存現(xiàn)金的最大值和流動限額進(jìn)行嚴(yán)格的控制，日常管理活動中要隨時核對庫存現(xiàn)金和賬目之間是否相符，及時核對現(xiàn)金的使用情況，降低貨幣資金的流通風(fēng)險。其次，合理分配資金，合理安排貨幣資金的用途，合理安排行政事業(yè)單位的項目資金，使單位的貨幣資金能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)，從而減少貨幣資金的時間成本以及目前存在的潛在風(fēng)險。

（二）加強(qiáng)對貨幣資金安全性的控制

合理設(shè)置財務(wù)人員的崗位和崗位職責(zé)，劃清職責(zé)界限，使行政事業(yè)單位的財務(wù)人員崗位之間能夠相互牽制、相互監(jiān)督。貨幣資金的收入支出工作和記賬憑證、賬簿記錄工作之間要進(jìn)行分離，支票和印章也要分開保管。在實際工作中，行政事業(yè)單位要根據(jù)自身的實際情況和成本效益原則合理設(shè)置崗位，對庫存現(xiàn)金賬目與實際現(xiàn)金不符的情況要及時進(jìn)行原因排查。嚴(yán)格執(zhí)行貨幣資金的授權(quán)審批支付制度和現(xiàn)金存量額度管理制度，庫存現(xiàn)金要控制在一到兩天的使用量內(nèi)，不宜過高，對于多余的現(xiàn)金要及時送存銀行，不得坐支現(xiàn)金。

（三）加強(qiáng)對貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查

對于原始憑證和記賬憑證的審核工作要高度認(rèn)真，對于外來的原始憑證是否加蓋了有效的稅務(wù)監(jiān)制印章、對方單位的財務(wù)專用章和發(fā)票專用章要一一審核，看其是否符合國家發(fā)票管理的開具要求，數(shù)量、金額是否有誤，接收單位的統(tǒng)一社會信用代碼和名稱是否準(zhǔn)確無誤，有無涂改現(xiàn)象。一旦有不符合審查標(biāo)準(zhǔn)的原始憑證，都要退回重開；對于不符合財務(wù)制度的支出要拒絕辦理。在銀行開戶時要有正式的審批手續(xù)，防止“小金庫”情況的發(fā)生。同一名財務(wù)人員不能同時負(fù)責(zé)銀行余額調(diào)節(jié)對賬單、額度到賬通知單和現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，防止銀行反饋的不當(dāng)交易起不到應(yīng)有的監(jiān)督作用。

（作者單位為鹽山縣審計局）

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