會計準(zhǔn)則制定中的博弈分析

苑亞茹

[摘要]會計準(zhǔn)則的制定過程也是各利益相關(guān)者的博弈過程，它使會計準(zhǔn)則由不完善向完善發(fā)展。對會計準(zhǔn)則制定過程中各利益相關(guān)者的博弈進(jìn)行分析對我國會計與國際會計接軌有重要意義。

[關(guān)鍵詞]會計準(zhǔn)則；利益相關(guān)者；博弈

[DOI]1013939/jcnkizgsc201808154

1引言

我國目前正處于經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展階段。隨著我國“一帶一路”倡議的提出，我們迫切需要有一套統(tǒng)一的會計商業(yè)語言來進(jìn)行國際經(jīng)貿(mào)交流和投融資活動。在這種背景下，研究我國會計準(zhǔn)則制定與完善利益相關(guān)者間的博弈過程，不僅能更好地指導(dǎo)我國會計準(zhǔn)則的建設(shè)工作，同時為今后我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的進(jìn)一步趨同創(chuàng)造良好理論環(huán)境。

2會計準(zhǔn)則制定過程中的博弈理論基礎(chǔ)

博弈論是指兩人或多人在平等的對局中各自利用對方的策略變換自己的對抗策略，最終達(dá)到取勝目標(biāo)的理論。博弈理論的出現(xiàn)可以幫助對弈者分析局勢，采取相應(yīng)策略，最終達(dá)到取勝的目的。會計準(zhǔn)則是為調(diào)解利益相關(guān)者之間的利益沖突而產(chǎn)生的。在調(diào)解沖突糾紛、達(dá)成一致協(xié)議的過程中，他們必然會為了擴(kuò)大自身利益，降低自身損失而與其他利益相關(guān)者討價還價。但是這有一個底線，那就是最終必須達(dá)成一個各方都能夠接受的行動規(guī)則。所以在反復(fù)不斷的決策和互相影響的活動之中，利益相關(guān)者所做出的任何決策和活動既受制于其他利益相關(guān)者，同時又對其他利益相關(guān)者產(chǎn)生影響，并且所有參與者的決策和活動最終會趨向一致，達(dá)成各方都認(rèn)可的會計準(zhǔn)則。因此，用博弈理論來考察利益相關(guān)者參與會計準(zhǔn)則制定和完善的過程是合適的。

3利益相關(guān)者博弈過程分析

31會計準(zhǔn)則需求者與制定者間的博弈

投資者和債權(quán)人作為企業(yè)會計信息的主要需求者，他們對會計準(zhǔn)則的制定有著相同的要求，即他們是站在“決策有用觀”的角度來參與準(zhǔn)則的制定。因此，他們會向準(zhǔn)則制定者施加壓力，通過利益誘惑迫使準(zhǔn)則制定者向他們妥協(xié)。而作為準(zhǔn)則制定者，他們要在保證自身利益的同時盡可能地做到公正。他們會綜合考慮各利益相關(guān)者對會計信息的要求，力求均衡各方利益，制定會計準(zhǔn)則。當(dāng)投資者和債權(quán)人對制定出的會計準(zhǔn)則不滿時便會再次向準(zhǔn)則制定者施壓，準(zhǔn)則制定者迫于他們的壓力會對準(zhǔn)則做出一定的調(diào)整，直至產(chǎn)生令博弈雙方滿意的結(jié)果，即最終的會計準(zhǔn)則確立。

公司經(jīng)營者是企業(yè)的直接管理者，他們受企業(yè)股東的委托經(jīng)營企業(yè)，同時股東提供企業(yè)的經(jīng)營狀況等相關(guān)信息。因此，他們也是企業(yè)會計信息的直接提供者。站在“受托責(zé)任觀”的角度，他們不希望會計準(zhǔn)則過于詳細(xì)地披露企業(yè)的會計信息。他們往往傾向于隱瞞企業(yè)的不良信息而發(fā)布一些較為樂觀的信息，以此吸引更多的投資者。他們也不希望會計準(zhǔn)則涉及的方面過于細(xì)致。他們更青睞那些涉及范圍較廣且規(guī)定較為的模糊的會計準(zhǔn)則。只有這樣他們才能從準(zhǔn)則制定中尋找漏洞，美化他們的管理成果。準(zhǔn)則制定者會考慮公司經(jīng)營者對會計準(zhǔn)則的影響力，在不損害自身利益的同時對公司經(jīng)營者做出一定的讓步。但這種讓步是建立在保證集體利益的基礎(chǔ)上的。他們不會默許公司經(jīng)營者損害投資者、債權(quán)人等信息使用者的利益。而公司經(jīng)營者會在盡可能地爭取自身利益最大化地同時與準(zhǔn)則制定者達(dá)成一致。至此，雙方的博弈才結(jié)束。

32會計準(zhǔn)則需求者間的博弈

投資者與企業(yè)經(jīng)營者之間存在著委托與受托代理關(guān)系。投資者委托企業(yè)經(jīng)營者管理企業(yè)，希望通過他們的管理獲得期望的收益。只能通過企業(yè)經(jīng)營者提供的相關(guān)會計信息了解企業(yè)經(jīng)營狀況。對于資金的流動性及安全性，他們沒有獲得較為詳細(xì)的信息。因此，很難相信企業(yè)經(jīng)營者不會利用較詳細(xì)的會計信息來損害他們的利益。對投資者而言，他們希望會計準(zhǔn)則能夠如實反映企業(yè)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和資金運作情況，以便自己做出正確投資決策，避免帶來巨大損失。而企業(yè)經(jīng)營者作為企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的直接負(fù)責(zé)人，掌握著企業(yè)較為全面的會計信息。對于企業(yè)經(jīng)營者而言，他們希望會計準(zhǔn)則制定的內(nèi)容能較廣泛、概括，以使他們在不違反大前提的情況下在會計信息的披露方面擁有較大的靈活性。

4會計準(zhǔn)則制定的博弈過程中存在的問題

41準(zhǔn)則制定者不具代表性

會計準(zhǔn)則是理論結(jié)合實際的產(chǎn)物。在會計準(zhǔn)則制定時，會面臨方法、技術(shù)性等問題的選擇和各利益主體的協(xié)調(diào)問題。我國會計準(zhǔn)則制定人員代表性較為單一，參與起草和準(zhǔn)則敲定的人員大都為政府工作人員。如果在制定的準(zhǔn)則中不能較好地反映其他利益相關(guān)者的利益，而他們又不能參與準(zhǔn)則的制定程序，那么企業(yè)可能會通過一些非法途徑來實現(xiàn)自身的利益。比如我國的會計信息不真實等問題，一定程度上是由企業(yè)會計準(zhǔn)則制定過程中缺乏代表性造成的。

42準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)缺乏獨立性

我國的會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)是財政部會計司。因為政府擁有監(jiān)督企業(yè)會計行為與投資相關(guān)企業(yè)的雙重身份，我國會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的官方身份可能產(chǎn)生對各方利益照顧不周等弊端。在這種博弈機(jī)制下，準(zhǔn)則的博弈程序可能會拘泥于形式，征求意見往往難以得到重視，即使得到重視也難在準(zhǔn)則中有所體現(xiàn)。雖然這種模式節(jié)約了談判成本和交易成本，卻極大地提高了運行成本和監(jiān)督成本，也不能保證各個利益相關(guān)者之間公平充分地博弈。

43博弈參與者積極性不高

由于我國準(zhǔn)則制定程序的缺陷，只邀請少數(shù)利益相關(guān)者參與準(zhǔn)則制定。而少數(shù)利益相關(guān)者在準(zhǔn)則制定中向準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)提出的意見不能得到及時的反饋，使得他們的參與激情大大降低。另外，少數(shù)的參與者整體素質(zhì)水平也會受到限制，他們可能會選擇在準(zhǔn)則制定的博弈過程中主觀臆斷，偏離事實。例如，如果準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)邀請的相關(guān)利益者缺乏較高的素質(zhì)，且對所制定的相關(guān)會計事務(wù)不了解，他們便會跟從別人的態(tài)度，并以此作為自己的觀點，從而形成“隨波逐流”的行為。這種行為的產(chǎn)生使邀請利益相關(guān)者參與準(zhǔn)則制定失去了充分博弈的意義，趨于形式化。在這種形式下制定出的會計準(zhǔn)則顯然不能適應(yīng)現(xiàn)行的會計環(huán)境。

5我國在會計準(zhǔn)則制定中應(yīng)改進(jìn)的措施

51積極調(diào)動社會各界人士參與準(zhǔn)則制定

為了解決準(zhǔn)則制定者的單一性問題，應(yīng)廣泛調(diào)動社會各界參與準(zhǔn)則制定。我國在今后的會計準(zhǔn)則制定中，應(yīng)改革以往政府制定準(zhǔn)則的單一性，積極邀請理論界、企業(yè)會計實務(wù)界的代表參與準(zhǔn)則研究與制定。他們的參與能夠反映廣泛群體的利益，能夠滿足自身利益的需求。從而在各方代表的努力下使會計準(zhǔn)則的實施效果達(dá)到最好，使會計準(zhǔn)則的理論更適應(yīng)企業(yè)實際的會計事務(wù)。

52建立具有較強(qiáng)獨立性的制定機(jī)構(gòu)

為了規(guī)范會計準(zhǔn)則的博弈過程、改善現(xiàn)有市場結(jié)構(gòu)，我國應(yīng)建立具有較強(qiáng)獨立性的制定機(jī)構(gòu)。我國需要改進(jìn)的是脫離政府而去成立一個專門的會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，制定機(jī)構(gòu)的成員間要有相對的獨立性。雖然準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)獨立于政府之外會面臨很大的資金問題，使準(zhǔn)則的制定缺乏動力。但準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)可以向社會尋求資金幫助或是向政府尋求一定的補(bǔ)助。而對具體準(zhǔn)則的制定，政府則不能過多地干涉，從而做到真正意義上的獨立。

53提高準(zhǔn)則制定參與者的自身素質(zhì)

隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展趨勢，國際貿(mào)易、國際投融資等經(jīng)濟(jì)交往越來越多，會計準(zhǔn)則的制定也應(yīng)適應(yīng)不斷發(fā)展的會計環(huán)境。因此，要提高我國會計準(zhǔn)則的實用性最主要的是提高準(zhǔn)則制定參與者的自身素質(zhì)。應(yīng)增強(qiáng)準(zhǔn)則制定參與者的會計專業(yè)素養(yǎng)，增強(qiáng)同其他利益相關(guān)者博弈的素養(yǎng)。使各準(zhǔn)則制定參與者能充分表達(dá)其利益需求，避免隨波逐流，從而制定出具有較高水平的會計準(zhǔn)則，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]邱強(qiáng)會計準(zhǔn)則制定的博弈研究[J].會計之友，2006（24）

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