稅收優(yōu)惠、研發(fā)投入與企業(yè)創(chuàng)新的實(shí)證研究

高愷迪

[摘要]基于深、滬兩市520家上市公司2016年數(shù)據(jù)面板數(shù)據(jù)，文章研究針對(duì)稅收優(yōu)惠、研發(fā)投入與企業(yè)創(chuàng)新的關(guān)系與影響機(jī)理進(jìn)行研究。經(jīng)過(guò)分析表明，稅收優(yōu)惠對(duì)企業(yè)研發(fā)投入與創(chuàng)新起到正向激勵(lì)作用，同時(shí)研發(fā)投入成為稅收優(yōu)惠與企業(yè)創(chuàng)新的中介變量，稅收優(yōu)惠通過(guò)增加研發(fā)投入而實(shí)現(xiàn)企業(yè)創(chuàng)新增長(zhǎng)的傳導(dǎo)激勵(lì)。希望通過(guò)此次研究為我國(guó)稅收政策的規(guī)劃提供參考依據(jù)。

[關(guān)鍵詞]稅收優(yōu)惠；研發(fā)投入；企業(yè)創(chuàng)新；中介作用

[DOI]1013939/jcnkizgsc201808095

1引言

創(chuàng)新是企業(yè)乃至國(guó)家發(fā)展的源動(dòng)力，也是立足國(guó)家、民族進(jìn)步的重要戰(zhàn)略部署。我國(guó)自改革開(kāi)放以來(lái)，在市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)改革的推動(dòng)下，呈現(xiàn)出逐年9%的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度，躍居成為全球經(jīng)濟(jì)總產(chǎn)量第二的大國(guó)，譜寫(xiě)出中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的“奇跡”。2008年我國(guó)也受到全球金融危機(jī)的波及，一方面外部需求的縮減，另一方面我國(guó)的人口紅利逐年增速縮減，受到資源、環(huán)境的約束，使我國(guó)經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出增長(zhǎng)疲軟的“新常態(tài)化”。在十八大中提出“創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開(kāi)放、共享”的五大發(fā)展理念，其中將“創(chuàng)新”放在首位，成為我國(guó)發(fā)展布局的核心。因而，我國(guó)加速產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，通過(guò)企業(yè)創(chuàng)新淘汰高耗能、高成本的粗放式增長(zhǎng)模式，繼而轉(zhuǎn)化為集合高、精、尖的集約式發(fā)展模式。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將技術(shù)創(chuàng)新視為企業(yè)長(zhǎng)足發(fā)展的核心，使企業(yè)創(chuàng)新在企業(yè)中蔚然成風(fēng)。企業(yè)創(chuàng)新的關(guān)鍵是研發(fā)活動(dòng)，成為企業(yè)提升核心競(jìng)爭(zhēng)力、實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的驅(qū)動(dòng)力，然而研發(fā)活動(dòng)存在投資回報(bào)周期長(zhǎng)、投資風(fēng)險(xiǎn)高、不確定等問(wèn)題，加之創(chuàng)新成果的公共品特征，都導(dǎo)致企業(yè)實(shí)施研發(fā)活動(dòng)受阻。因而政府部門(mén)需要拉動(dòng)企業(yè)“創(chuàng)新”，其主要手段是通過(guò)財(cái)政補(bǔ)貼與稅收政策。稅收政策與財(cái)政補(bǔ)貼相比更具有主觀性、市場(chǎng)性、長(zhǎng)效性與內(nèi)生激勵(lì)的特點(diǎn)，因而稅收優(yōu)惠政策已成為美國(guó)、日本、韓國(guó)、法國(guó)等多個(gè)國(guó)家拉動(dòng)企業(yè)科技創(chuàng)新的政策手段。我國(guó)也從2008年，逐步實(shí)施研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠，現(xiàn)今隨著我國(guó)產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級(jí)的不斷推進(jìn)，稅收優(yōu)惠政策需要更好地發(fā)揮企業(yè)創(chuàng)新的優(yōu)化配置作用。

2文獻(xiàn)綜述

企業(yè)創(chuàng)新需要企業(yè)大量的資金、技術(shù)、人力等要素投入，因而具有顯著的外部性特征。政府稅收優(yōu)惠是激勵(lì)多國(guó)刺激企業(yè)創(chuàng)新的重要手段，因而在國(guó)內(nèi)外的學(xué)術(shù)研究中，紛紛針對(duì)稅收優(yōu)惠對(duì)企業(yè)創(chuàng)新的政策的激勵(lì)效果進(jìn)行驗(yàn)證，繼而為稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)化提供參考依據(jù)。

國(guó)外針對(duì)稅收優(yōu)惠、研發(fā)投入與企業(yè)創(chuàng)新關(guān)系的研究，主要集中于三者之間的傳導(dǎo)路徑進(jìn)行研究，Jones（1995）在研究中認(rèn)為優(yōu)化產(chǎn)業(yè)升級(jí)、強(qiáng)化企業(yè)創(chuàng)新成為拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)鍵，同時(shí)指出拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)可以通過(guò)政府稅收優(yōu)惠或者財(cái)政補(bǔ)貼研發(fā)支出而實(shí)現(xiàn)； Bloom N（2005）在研究中分別針對(duì)不同國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)企業(yè)研發(fā)投入的增加，繼而實(shí)現(xiàn)企業(yè)自主創(chuàng)新的傳導(dǎo)效應(yīng)進(jìn)行驗(yàn)證分析，繼而發(fā)現(xiàn)均具有較為明顯的傳導(dǎo)效果。然而，將學(xué)術(shù)研究傳導(dǎo)路徑的研究成果進(jìn)行匯總，發(fā)現(xiàn)其研究結(jié)論尚未統(tǒng)一。其中Berger PG（1993）、Sidirley F（2014）等在研究中均指出稅收優(yōu)惠對(duì)企業(yè)創(chuàng)新具有正向激勵(lì)作用；而B(niǎo)loom N（2002）、Fulvio C（2015）、Liu FC（2011）的研究中均指出稅收優(yōu)惠對(duì)企業(yè)創(chuàng)新的影響主要呈現(xiàn)出長(zhǎng)期效應(yīng)。

隨著“十三五”期間我國(guó)將“企業(yè)創(chuàng)新”作為我國(guó)發(fā)展的基本思路與方向，大力推進(jìn)與扶持企業(yè)創(chuàng)新，因而稅收優(yōu)惠對(duì)研發(fā)投入與企業(yè)創(chuàng)新的傳導(dǎo)作用，成為我國(guó)學(xué)術(shù)研究的焦點(diǎn)。其中劉放、楊箏（2016）在針對(duì)制度環(huán)境、稅收激勵(lì)與企業(yè)創(chuàng)新投入關(guān)系的研究中，發(fā)現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策對(duì)于企業(yè)創(chuàng)新投入具有積極的推動(dòng)作用；尤其是針對(duì)融資約束性越強(qiáng)、競(jìng)爭(zhēng)強(qiáng)度越大、市場(chǎng)化水平越高，則稅收激勵(lì)效果越明顯。同時(shí)，在該研究中針對(duì)國(guó)有企業(yè)與民營(yíng)企業(yè)稅收激勵(lì)杠桿作用進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)民營(yíng)企業(yè)的稅收優(yōu)惠對(duì)創(chuàng)新投入的杠桿促進(jìn)作用顯著高于國(guó)有企業(yè)。鄒曉丹（2016）研究結(jié)果表明稅收優(yōu)惠對(duì)企業(yè)研發(fā)投入與企業(yè)創(chuàng)新具有顯著的推動(dòng)作用，且實(shí)際稅收優(yōu)惠對(duì)名義稅收優(yōu)惠的作用更為顯著。然而，卜偉和王稼瓊（2008）、江靜（2011）均在其研究結(jié)果中發(fā)現(xiàn)稅收優(yōu)惠對(duì)研發(fā)投入具有激勵(lì)作用，然而其激勵(lì)效果并不顯著。由于研究結(jié)論的尚未統(tǒng)一，因而，此次研究通過(guò)針對(duì)滬、深兩市520家上市企業(yè)，稅收優(yōu)惠對(duì)研發(fā)投入、企業(yè)創(chuàng)新的激勵(lì)作用進(jìn)行驗(yàn)證。

3理論依據(jù)

20世紀(jì)90年代初期，Romer（1990）對(duì)內(nèi)生技術(shù)創(chuàng)新的傳導(dǎo)機(jī)制進(jìn)行研究，在研究中將創(chuàng)新、研發(fā)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)等因素均放入動(dòng)態(tài)均衡的研究框架，并指出研發(fā)創(chuàng)新的活動(dòng)與相關(guān)的垂直創(chuàng)新過(guò)程是帶動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)、企業(yè)創(chuàng)新與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)鍵。Segerstrom（1998）、Young（1998）等人在研究中分別針對(duì)不同角度對(duì)其進(jìn)行拓展，通過(guò)研究分別指出政府政策對(duì)技術(shù)研發(fā)具有增長(zhǎng)效應(yīng)，而長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)能由研發(fā)指出的稅收減免與補(bǔ)貼來(lái)實(shí)現(xiàn)?？偠灾?，內(nèi)生技術(shù)創(chuàng)新增長(zhǎng)模式強(qiáng)調(diào)社會(huì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)是由追求利潤(rùn)最大化的企業(yè)部門(mén)的研發(fā)活動(dòng)帶來(lái)的技術(shù)變化所驅(qū)動(dòng)，并認(rèn)為研發(fā)稅收優(yōu)惠、財(cái)政補(bǔ)貼等其他政府措施能夠?qū)ι鐣?huì)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期增長(zhǎng)率產(chǎn)生影響。稅收優(yōu)惠政策與財(cái)政補(bǔ)貼政策相比，稅收優(yōu)惠政策依靠市場(chǎng)機(jī)制配置科技資源，可以避免為糾正市場(chǎng)失靈而設(shè)置的資助政策產(chǎn)生新的政府失靈，因而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)導(dǎo)向的國(guó)家更傾向于選擇對(duì)市場(chǎng)部門(mén)的創(chuàng)新活動(dòng)采用稅收優(yōu)惠政策予以扶持。

4研究假設(shè)與模型構(gòu)建

41研究假設(shè)

稅收優(yōu)惠對(duì)我國(guó)企業(yè)研發(fā)投入、企業(yè)創(chuàng)新的主要影響機(jī)理，主要表現(xiàn)在以下幾方面：其一，由于稅收優(yōu)惠政策可以直接減輕企業(yè)的重復(fù)納稅，避免由于過(guò)重的稅負(fù)壓力導(dǎo)致企業(yè)研發(fā)資本投入不足，進(jìn)一步降低企業(yè)額外的凈現(xiàn)金流，對(duì)企業(yè)創(chuàng)新資本的積累具有重要意義，尤其針對(duì)研發(fā)投資存在的不確定性與風(fēng)險(xiǎn)性起到一定保障作用，促進(jìn)企業(yè)的研發(fā)成本支出。其二，稅收政策作為政府對(duì)企業(yè)創(chuàng)新的重點(diǎn)扶持方式，通過(guò)政策信號(hào)，可以有效發(fā)揮資引導(dǎo)作用，政府部門(mén)向金融機(jī)構(gòu)或者天使投資人釋放政策傾向信號(hào)，以此改善研發(fā)創(chuàng)新企業(yè)信息與金融機(jī)構(gòu)獲取信息不對(duì)等的問(wèn)題，緩解創(chuàng)新型中小企業(yè)的融資壓力。其三，此次研究側(cè)重供給面對(duì)企業(yè)創(chuàng)新的影響研究，稅收優(yōu)惠能夠?yàn)閯?chuàng)新型企業(yè)提供更多的研發(fā)資本，以此提升企業(yè)創(chuàng)新的意愿。本次研究通過(guò)對(duì)研發(fā)投入對(duì)稅收優(yōu)惠與企業(yè)創(chuàng)新的傳導(dǎo)作用進(jìn)行分析，通過(guò)對(duì)傳導(dǎo)機(jī)制的分析，對(duì)稅收優(yōu)惠政策的側(cè)重面提出參考依據(jù)，稅收優(yōu)惠政策可以進(jìn)一步針對(duì)企業(yè)研發(fā)投入的保障，以此最大效率地提升企業(yè)創(chuàng)新，有效增強(qiáng)其轉(zhuǎn)化率。在Berger PG（1993）、Sidirley F（2014）研究中均佐證稅收優(yōu)惠對(duì)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的激勵(lì)作用。在此次研究中將企業(yè)營(yíng)利能力與企業(yè)規(guī)模作為控制變量進(jìn)行分析，主要原因是由于稅收優(yōu)惠政策有效提升企業(yè)盈利，而企業(yè)營(yíng)利能力與企業(yè)規(guī)模為企業(yè)研發(fā)投入提供必要的資金與技術(shù)保障，因而可以有效提升企業(yè)創(chuàng)新水平。繼而提出以下假設(shè)如下圖所示。

假設(shè)1：稅收優(yōu)惠對(duì)企業(yè)研發(fā)投入具有正向激勵(lì)作用。

假設(shè)2：稅收優(yōu)惠對(duì)企業(yè)創(chuàng)新具有正向激勵(lì)作用。

假設(shè)3：企業(yè)研發(fā)投入對(duì)稅收優(yōu)惠與企業(yè)創(chuàng)新的中介作用。

42模型構(gòu)建

本次研究參考劉放（2016）、鄒曉丹（2016）等現(xiàn)有相關(guān)學(xué)術(shù)研究成果，此次研究選擇使用以下回歸模型進(jìn)行研究假設(shè)。由于此次研究中企業(yè)創(chuàng)新Ein與研發(fā)投入R&D、稅收優(yōu)惠Tp與控制變量企業(yè)規(guī)模GM、企業(yè)盈利能力YL；基數(shù)相差較大，因而將指標(biāo)原始數(shù)據(jù)均進(jìn)行對(duì)數(shù)轉(zhuǎn)化，繼而得到LnEin、LnR&D、LnTp回歸模型具體如下：

方程1：LnR&D=α0+ α1LnTp+ εit

方程2：LnEin=c0+ c1LnTp+ εit

方程3：LnEin=b0+ b1LnR&D+b2LnTp+ εit

以上3個(gè)檢驗(yàn)方程通過(guò)逐步回歸的方式檢驗(yàn)創(chuàng)新投入對(duì)稅收優(yōu)惠與企業(yè)創(chuàng)新的中介作用。方程1中自變量Ln為T(mén)p為稅收優(yōu)惠，因變量為L(zhǎng)nR&D研發(fā)投入，當(dāng)α1數(shù)值為正數(shù)則稅收優(yōu)惠對(duì)企業(yè)研發(fā)投入具有正向激勵(lì)作用，成立。方程2中自變量LnTp稅收優(yōu)惠，因變量為L(zhǎng)nEin企業(yè)創(chuàng)新，當(dāng)α1數(shù)值為正數(shù)則稅收優(yōu)惠對(duì)企業(yè)創(chuàng)新具有正向激勵(lì)作用。方程3：自變量為L(zhǎng)nR&D、LnTp，因變量為L(zhǎng)nEin，當(dāng)方程2，未通過(guò)顯著檢驗(yàn)，且LnR&D研發(fā)投入對(duì)LnEin企業(yè)創(chuàng)新影響顯著則為完全中介效應(yīng)；若方程2通過(guò)顯著檢驗(yàn)，則帶入方程3，當(dāng)方程3中b2絕對(duì)值小于方程2中系數(shù)c1，則是部分中介效應(yīng)。

5樣本選擇與數(shù)據(jù)來(lái)源

51變量選擇

此次針對(duì)稅收優(yōu)惠、研發(fā)投入以及企業(yè)創(chuàng)新的關(guān)系研究中，主要參考鄒曉丹（2016）撰寫(xiě)的《稅收優(yōu)惠、研發(fā)投入與企業(yè)自主創(chuàng)新》、劉放（2016）撰寫(xiě)的《制度環(huán)境、稅收激勵(lì)與企業(yè)創(chuàng)新投入》以及袁建國(guó)（2016）撰寫(xiě)的《稅收優(yōu)惠與企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新》的變量選擇。

現(xiàn)階段我國(guó)實(shí)施的稅收優(yōu)惠政策主要包括兩類(lèi)：其一為稅率式企業(yè)所得稅減免；其二為稅基式減免，在以往研究中主要針對(duì)稅率式減免進(jìn)行研究與研發(fā)投入與企業(yè)創(chuàng)新關(guān)系進(jìn)行研究，稅率式減免模式主要是針對(duì)創(chuàng)新企業(yè)的低稅率優(yōu)惠扶持政策，例如：國(guó)家針對(duì)重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，采用減免15%的稅率進(jìn)行所得稅征收。隨著2008年全球金融危機(jī)的沖擊，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展也邁入“疲軟”新常態(tài)，亟待通過(guò)科技創(chuàng)新拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，因而2016年我國(guó)財(cái)政部門(mén)頒布新的稅基式減免政策，企業(yè)稅收減免政策中涵蓋研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策和固定資產(chǎn)加速折舊政策。在以往研究中主要針對(duì)舊的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行研究，因而此次研究將針對(duì)新的實(shí)際稅收優(yōu)惠進(jìn)行研究，其計(jì)算公式為：實(shí)際稅收優(yōu)惠= （法定稅率-實(shí)際稅率） ×利潤(rùn)總額；研發(fā)投入抽取R&D指標(biāo)；企業(yè)創(chuàng)新主要是通過(guò)企業(yè)發(fā)明專(zhuān)利、實(shí)用新型專(zhuān)利和外觀設(shè)計(jì)專(zhuān)利數(shù)加總計(jì)算求得。

52數(shù)據(jù)來(lái)源

本次研究針對(duì)深、滬兩市520家上市公司2016年數(shù)據(jù)面板數(shù)據(jù)進(jìn)行回歸分析，其中18家上市數(shù)據(jù)缺省，最終保留502家，數(shù)據(jù)來(lái)源于國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)。

53實(shí)證結(jié)果分析

531稅收優(yōu)惠與研發(fā)投入回歸分析

通過(guò)實(shí)際稅收優(yōu)惠與研發(fā)投入、企業(yè)規(guī)模、企業(yè)盈利指標(biāo)帶入的對(duì)數(shù)帶入回歸模型，其中R2=0105，F(xiàn)=8563，說(shuō)明該方程具有較高的擬合度，然而在共線性分析中企業(yè)規(guī)模B系數(shù)=0032（P>005）；企業(yè)盈利能力B系數(shù)=0002（P>005），因而控制變量不存在共線性問(wèn)題，稅收實(shí)際優(yōu)惠B系數(shù)=0652（P>005），則表示：稅收優(yōu)惠對(duì)研發(fā)投入具有正向推動(dòng)作用，假設(shè)1成立。詳見(jiàn)表1。

532稅收優(yōu)惠與企業(yè)創(chuàng)新回歸分析

稅收優(yōu)惠與企業(yè)創(chuàng)新的對(duì)數(shù)帶入回歸模型，R2 =0168，F(xiàn)=19553，繼而說(shuō)明所構(gòu)建的方程具有較高擬合度，其中實(shí)際稅收優(yōu)惠政策B系數(shù)=0884（P<005），則表示稅收優(yōu)惠對(duì)企業(yè)創(chuàng)新具有正向推動(dòng)作用，假設(shè)2成立，由于方程2成立，因而創(chuàng)新投入不具有完全中介效應(yīng)，需要考量其是否存在部分中介效應(yīng)，則帶入方程3進(jìn)行檢驗(yàn)。詳見(jiàn)表2。

自變量為實(shí)際稅收優(yōu)惠、企業(yè)規(guī)模、盈利能力注：**在5%顯著性水平顯著。

533研發(fā)投入對(duì)稅收優(yōu)惠與企業(yè)創(chuàng)新的中介作用

對(duì)研發(fā)投入與稅收優(yōu)惠、企業(yè)創(chuàng)新的中介作用進(jìn)行檢驗(yàn)，通過(guò)檢驗(yàn)2得出稅收優(yōu)惠對(duì)企業(yè)創(chuàng)新的回歸分析，成立，B=1184**；最后將研發(fā)投入、稅收優(yōu)惠與企業(yè)創(chuàng)新同時(shí)帶入方程，繼而得出方程式：企業(yè)創(chuàng)新=0479×稅收優(yōu)惠+0264×研發(fā)投入-2515，其中稅收優(yōu)惠的系數(shù)小于檢驗(yàn)2的方程系數(shù)，繼而說(shuō)明研發(fā)投入對(duì)稅收優(yōu)惠與企業(yè)創(chuàng)新具有部分中介作用，詳見(jiàn)表3。通過(guò)部分中介作用的分析，我國(guó)現(xiàn)階段推進(jìn)的稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)需要企業(yè)將資金充分運(yùn)用于研發(fā)投入，通過(guò)研發(fā)投入的增多提升科技轉(zhuǎn)化率，因而在后續(xù)的稅收優(yōu)惠中，實(shí)現(xiàn)研發(fā)成本的引流具有重要意義。

6研究結(jié)論與政策措施

61研究結(jié)論

由于在現(xiàn)有研究中針對(duì)稅收優(yōu)惠、研發(fā)投入與企業(yè)創(chuàng)新三者關(guān)系，研究結(jié)果尚未統(tǒng)一。加之稅收優(yōu)惠向企業(yè)創(chuàng)新的傳導(dǎo)機(jī)理不明確，因而通過(guò)回歸分析繼而得出：稅收優(yōu)惠對(duì)企業(yè)研發(fā)投入具有正向激勵(lì)作用，成立；研發(fā)投入對(duì)企業(yè)創(chuàng)新具有正向激勵(lì)作用，成立；企業(yè)研發(fā)投入成為稅收優(yōu)惠與企業(yè)創(chuàng)新的中介變量，成立。深度剖析稅收優(yōu)惠與企業(yè)創(chuàng)新傳導(dǎo)的機(jī)理，對(duì)優(yōu)惠稅收優(yōu)惠，提升企業(yè)創(chuàng)新水平具有指導(dǎo)性意義。

62政策措施

621以推動(dòng)創(chuàng)新產(chǎn)出為導(dǎo)向，優(yōu)化稅收優(yōu)惠政策

通過(guò)本次研究發(fā)現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)創(chuàng)新起到激勵(lì)作用，而研發(fā)投入在傳導(dǎo)過(guò)程中起到中介作用，換言之優(yōu)惠政策通過(guò)研發(fā)投入的提升而實(shí)現(xiàn)企業(yè)創(chuàng)新水平的提升。這說(shuō)明現(xiàn)階段的稅收優(yōu)惠政策更加側(cè)重于拉動(dòng)企業(yè)研發(fā)投入，然而對(duì)企業(yè)創(chuàng)新的產(chǎn)出激勵(lì)較弱，繼而說(shuō)明稅收政策對(duì)企業(yè)的創(chuàng)新效率低。因而需要推動(dòng)以創(chuàng)新產(chǎn)出為導(dǎo)向的稅收優(yōu)惠政策。首先，針對(duì)現(xiàn)階段實(shí)施的企業(yè)所得稅與研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除的相關(guān)稅法進(jìn)行調(diào)整，在實(shí)施現(xiàn)行稅收優(yōu)惠措施的同時(shí)，將“形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照該無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷(xiāo)”提升至200%，同時(shí)對(duì)攤銷(xiāo)年限進(jìn)行調(diào)整，將攤銷(xiāo)年限由10年降低為5年。其次，推進(jìn)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅免征額度，針對(duì)納稅年內(nèi)，民營(yíng)企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得1000萬(wàn)元以下的部分進(jìn)行免征，并針對(duì)1000萬(wàn)以上進(jìn)行減半征收。最后，構(gòu)建技術(shù)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠績(jī)效評(píng)估機(jī)制與稅收優(yōu)惠推出機(jī)制，強(qiáng)化政府對(duì)政策而實(shí)施的追蹤與評(píng)價(jià)，對(duì)量化政策激勵(lì)效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，繼而有效提升稅收優(yōu)惠政策對(duì)創(chuàng)新投入、創(chuàng)新產(chǎn)出的轉(zhuǎn)化效果。

622全面推進(jìn)稅減政策，加大技改投資

政府稅務(wù)部門(mén)要全面推進(jìn)減稅政策，實(shí)現(xiàn)對(duì)創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)的扶持與反哺。高稅負(fù)成為制約企業(yè)創(chuàng)新的關(guān)鍵性問(wèn)題。通過(guò)本次研究，發(fā)現(xiàn)稅務(wù)對(duì)研發(fā)投資具有推進(jìn)作用。我國(guó)自20世紀(jì)90年代以來(lái)，稅收比例從10%一路攀升至20%。雖然我國(guó)在1994年實(shí)施分稅制改革，但較少涉及具有增稅意義的稅種。由于稅控技術(shù)與工作人員的素質(zhì)不斷提升，稅收的實(shí)際征收率逐年增高，企業(yè)實(shí)際賦稅壓力越來(lái)越重，對(duì)企業(yè)科技創(chuàng)新乃至生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)都造成較大影響。受全球金融危機(jī)的波及我國(guó)經(jīng)濟(jì)也步入增長(zhǎng)疲軟的“新常態(tài)”，降低稅收壓力成為激活企業(yè)研發(fā)活力的重要方式?，F(xiàn)階段我國(guó)不斷推進(jìn)“營(yíng)改增”稅收方式，致力于降低企業(yè)的稅收壓力，實(shí)現(xiàn)國(guó)家稅收對(duì)企業(yè)的“反哺”，尤其是對(duì)中小科技型企業(yè)的扶持?，F(xiàn)階段我國(guó)財(cái)政部門(mén)針對(duì)研發(fā)保護(hù)以提出研發(fā)用稅前加計(jì)扣除比例75%，繼而進(jìn)一步推進(jìn)科技園、產(chǎn)業(yè)園等創(chuàng)新基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，為企業(yè)研發(fā)與知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)提供必要保障。因而稅收部門(mén)要針對(duì)創(chuàng)新研發(fā)投入提供更多利好政策，保障企業(yè)發(fā)展創(chuàng)新的推進(jìn)。

623扶持中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，給予特殊稅收優(yōu)惠

針對(duì)初創(chuàng)期與中小型科技企業(yè)進(jìn)行特殊的稅收優(yōu)惠。首先，處于初創(chuàng)期的科技型企業(yè)，由于企業(yè)的體量較小，風(fēng)險(xiǎn)控制能力薄弱，因而進(jìn)行研發(fā)創(chuàng)新的風(fēng)險(xiǎn)極大，需要政府給予特殊稅收優(yōu)惠政策的扶持。一方面政府牽線將新資本引入初創(chuàng)企業(yè)的研發(fā)；另一方面采用降低初創(chuàng)期企業(yè)所得稅的方式進(jìn)行補(bǔ)貼，幫助初創(chuàng)期企業(yè)降低稅負(fù)壓力，全力扶持初創(chuàng)期企業(yè)的發(fā)展。由于多數(shù)初創(chuàng)期企業(yè)在初創(chuàng)階段大多處于經(jīng)營(yíng)虧損狀態(tài)，因而通過(guò)企業(yè)所得稅進(jìn)行稅費(fèi)優(yōu)惠的措施也受到極大限制，因而政府可以針對(duì)具有發(fā)展?jié)摿Φ膭?chuàng)新企業(yè)，通過(guò)專(zhuān)項(xiàng)資金與降低融資成本的方式進(jìn)行幫扶。其次，現(xiàn)階段我國(guó)創(chuàng)新型中小企業(yè)花開(kāi)遍地，這類(lèi)企業(yè)多數(shù)缺乏資金支持與研發(fā)能力，而現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策并未針對(duì)中小型創(chuàng)新企業(yè)給予特殊幫扶，對(duì)中小規(guī)模企業(yè)在企業(yè)創(chuàng)新方面投入資源較少，因而很多中小型創(chuàng)新企業(yè)都面臨入不敷出的尷尬境地，更沒(méi)有資本搞研發(fā)。這也成為我國(guó)中小型創(chuàng)新企業(yè)亟待改善的問(wèn)題，因而，可以借鑒英國(guó)、日本等發(fā)達(dá)國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于中小型創(chuàng)新企業(yè)給予更大的稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)行幫扶，主要措施包括扣除限額與額度范圍內(nèi)的稅收返還等。

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