增值稅擴(kuò)圍對(duì)石油管道建筑企業(yè)的影響及對(duì)策

張媛媛，石 磊，張振銀，史 洋

1中國(guó)石油管道局工程有限公司第四分公司，河北 廊坊

2中國(guó)石油管道局工程有限公司，河北 廊坊

1.引言

在“營(yíng)改增”初期，建筑行業(yè)由于市場(chǎng)低迷、工程量逐步減少，短期內(nèi)增值稅對(duì)石油管道建筑企業(yè)帶來(lái)的負(fù)面影響并不明顯[1]。但由于人工無(wú)法抵扣和進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足的問(wèn)題，“營(yíng)改增”逐步使得石油管道建筑企業(yè)稅負(fù)不降反升，最終沖擊建筑行業(yè)現(xiàn)有管理模式，促使石油管道建筑企業(yè)改革轉(zhuǎn)型。

2.增值稅擴(kuò)圍對(duì)石油管道建筑企業(yè)管理的影響

2.1.對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響

2.1.1.申報(bào)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)賬面數(shù)據(jù)不一致

石油管道建筑行業(yè)增值稅納稅申報(bào)為征期次月15日前(遇節(jié)假日順延)，對(duì)于稅務(wù)信用等級(jí)在B級(jí)以上的單位可以使用發(fā)票勾選平臺(tái)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅票認(rèn)證，該平臺(tái)在申報(bào)納稅日前都可以操作該征期的業(yè)務(wù)，這就使除增值稅進(jìn)項(xiàng)中，施工所在地預(yù)繳的增值稅款申報(bào)的金額有一定的靈活空間，易造成申報(bào)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)賬務(wù)處理數(shù)據(jù)的偏差。

2.1.2.沖擊傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理模式

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式中，業(yè)務(wù)核算為主要工作內(nèi)容，該種財(cái)務(wù)管理模式已不適應(yīng)高速的信息化和電子商務(wù)時(shí)代。增值稅擴(kuò)圍后，對(duì)建筑行業(yè)票據(jù)的質(zhì)量和傳遞速度提出了更高的要求，傳統(tǒng)模式不得不轉(zhuǎn)變?yōu)楣蚕砑械墓芾砟Ｊ?，從而減少中間環(huán)節(jié)，有效提高財(cái)務(wù)管理適時(shí)性，實(shí)現(xiàn)資源配置最優(yōu)化。

2.2.對(duì)經(jīng)營(yíng)管理的影響

2.2.1.轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)管理者觀念

石油管道建筑行業(yè)稅制征收方式由“價(jià)內(nèi)稅”改為“價(jià)外稅”，改變了核算流程。增值稅是在利潤(rùn)表上對(duì)商品銷(xiāo)售毛利直接進(jìn)行了扣減，即毛利是減除了增值稅成本之后的凈毛利。石油管道建筑企業(yè)管理者亟需了解和掌握增值稅管理知識(shí)，轉(zhuǎn)變“稅”不影響利潤(rùn)思想，使項(xiàng)目成本可控，經(jīng)營(yíng)成果得到真實(shí)反映。

2.2.2.經(jīng)營(yíng)測(cè)算數(shù)據(jù)指導(dǎo)性差

部分石油管道建筑企業(yè)目標(biāo)成本測(cè)算稅率過(guò)于理想，實(shí)際增值稅成本的增加會(huì)逐步吞噬項(xiàng)目利潤(rùn)。建筑行業(yè):“營(yíng)改增”改變的不僅是交稅方式，從招投標(biāo)、采購(gòu)、財(cái)務(wù)核算和銷(xiāo)售環(huán)節(jié)都產(chǎn)生一系列的連鎖影響。經(jīng)營(yíng)人員在做目標(biāo)成本時(shí)，無(wú)法對(duì)各種費(fèi)用所取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票做出準(zhǔn)確判斷，項(xiàng)目的稅負(fù)不明確，使預(yù)算變的更加復(fù)雜，也對(duì)經(jīng)營(yíng)人員提出了更高的要求。

2.3.對(duì)資金管理的影響

資金是企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展的“血液”，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，持續(xù)發(fā)展不可或缺的部分。稅改后，購(gòu)買(mǎi)貨款產(chǎn)生的可抵進(jìn)項(xiàng)稅額將占用大量的企業(yè)資金，傳統(tǒng)的核算模式影響票據(jù)傳遞認(rèn)證抵扣的速度，且現(xiàn)在的建筑市場(chǎng)是買(mǎi)方市場(chǎng)，大部分工程只能收到15%甚至更很少的預(yù)付款，墊資施工已成為施工企業(yè)承攬工程項(xiàng)目的必要條件，嚴(yán)重影響到施工企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)。

3.實(shí)例分析

3.1.中國(guó)石油管道局工程有限公司第四分公司增值稅擴(kuò)圍概況

中國(guó)石油管道局工程有限公司第四分公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)管道四公司)主要從事管道建筑安裝施工工程，自2016年5月1日納入“營(yíng)改增”實(shí)施范圍，當(dāng)月申請(qǐng)變更為一般納稅人，具備開(kāi)具增值稅發(fā)票從事一般納稅人業(yè)務(wù)的資質(zhì)。目前，實(shí)行一個(gè)稅種2套稅制，即以5月1日為節(jié)點(diǎn)，節(jié)點(diǎn)前開(kāi)工的老工程項(xiàng)目采用簡(jiǎn)易計(jì)征，節(jié)點(diǎn)后開(kāi)工的工程項(xiàng)目為一般計(jì)稅方法。

全面“營(yíng)改增”從2016年5月1日起實(shí)施，管道四公司數(shù)據(jù)選取區(qū)間為2016年5月至2017年12月。在數(shù)據(jù)分析期間，所屬母公司2017年重組上市，管道四公司二月份變更工商登記，三月份變更稅務(wù)登記，在變更前后期間數(shù)據(jù)會(huì)出現(xiàn)異常反應(yīng)，其他期間均正常。

3.2.管道四公司增值稅擴(kuò)圍后的影響

管道四公司自“營(yíng)改增”之后的一年半的時(shí)間，基本上銷(xiāo)項(xiàng)與進(jìn)項(xiàng)持平，公司整體稅負(fù)相比營(yíng)業(yè)稅時(shí)期并沒(méi)有增加，直接反映出公司目前實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況處于虧損狀態(tài)。常規(guī)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)下資金支出產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅，增加公司整體成本，進(jìn)項(xiàng)稅額越高可以間接的表明公司資金的流出越多。開(kāi)票結(jié)算額決定公司的銷(xiāo)項(xiàng)稅額和收款額，結(jié)算額越低，隨之產(chǎn)生的銷(xiāo)項(xiàng)稅額就越少，同時(shí)公司的收款額也逐步減少。綜上所述可以得出，管道四公司一直處于資金流出大于資金流入，成本持續(xù)增加的虧損狀態(tài)。

4.石油管道建筑企業(yè)增值稅擴(kuò)圍的應(yīng)對(duì)措施

4.1.加快票據(jù)傳遞速遞，增強(qiáng)索取專(zhuān)票意識(shí)

石油管道建筑企業(yè)應(yīng)加快增值稅進(jìn)項(xiàng)稅票的傳遞速度，將已列入成本的發(fā)票盡快抵扣，同時(shí)業(yè)務(wù)人員辦理可抵進(jìn)項(xiàng)稅業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)增強(qiáng)向供應(yīng)商索要增值稅專(zhuān)用發(fā)票意識(shí)。

4.2.根據(jù)施工進(jìn)度開(kāi)展分包結(jié)算業(yè)務(wù)

石油管道建筑企業(yè)分包額占比大，產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額占整體進(jìn)項(xiàng)稅額的比例高，項(xiàng)目稅負(fù)會(huì)在項(xiàng)目施工的中期增加，公司支付稅金的現(xiàn)金流出也會(huì)相應(yīng)增加。公司各項(xiàng)目在管理中，應(yīng)該按施工進(jìn)度開(kāi)展分包結(jié)算業(yè)務(wù)。

4.3.選取具備一般納稅人資格的供應(yīng)商

石油管道建筑企業(yè)存在工期長(zhǎng)、流動(dòng)性大、跨區(qū)域施工、構(gòu)筑材料品種豐富等持點(diǎn)，并且大部分建筑材料都是就地取材，有些環(huán)節(jié)會(huì)存在區(qū)域壟斷經(jīng)營(yíng)狀況，這些供應(yīng)商多為個(gè)體戶(hù)或小規(guī)模納稅人，有些甚至于不能出具合法的票據(jù)。針對(duì)于上述實(shí)際情況，管理人員必須樹(shù)立增值稅專(zhuān)用發(fā)票取得和抵扣的觀念，最大限度且合法有效地取得和及時(shí)足額抵扣進(jìn)項(xiàng)，提高抵扣率。要加強(qiáng)源頭控管，盡量選擇有一定知名度、能提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票、行業(yè)口碑信譽(yù)較好的供應(yīng)商。

4.4.適當(dāng)更新現(xiàn)有施工設(shè)備

管道四公司建筑的設(shè)備內(nèi)部租賃占整體租賃費(fèi)一部分比重，該部分成本無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)。同時(shí)建筑行業(yè)低迷期對(duì)于自有設(shè)備閑置量很大，龐大的無(wú)效用資產(chǎn)成為企業(yè)的負(fù)擔(dān)。石油管道建筑企業(yè)應(yīng)適當(dāng)盤(pán)活低效用資產(chǎn)，及時(shí)處置無(wú)效用資產(chǎn)，加快施工設(shè)備的更新?lián)Q代速度，穩(wěn)步增加固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，減少企業(yè)整體稅負(fù)。

4.5.持續(xù)加強(qiáng)增值稅管理能力

稅收支出是一項(xiàng)性質(zhì)上與租賃費(fèi)、人工費(fèi)、材料費(fèi)用完全相同的費(fèi)用開(kāi)支，需要進(jìn)行同樣嚴(yán)格的預(yù)算、控制、考核評(píng)估和持續(xù)改進(jìn)。有效的稅收成本控制和管理可以直接提升企業(yè)的盈利能力，相反失敗的稅收成本管理將導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)的萎縮，失敗的稅收現(xiàn)金流管理將導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表上其他流動(dòng)資產(chǎn)(留抵進(jìn)項(xiàng)稅)膨脹，從而威脅企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。

4.6.強(qiáng)化財(cái)管人員綜合素質(zhì)

稅改后，不僅對(duì)企業(yè)的要求提高了，對(duì)財(cái)會(huì)人員的要求也有所提高。財(cái)會(huì)人員不僅要有專(zhuān)業(yè)的財(cái)會(huì)知識(shí)，還要緊跟社會(huì)發(fā)展的腳步，熟練使用計(jì)算機(jī)等網(wǎng)絡(luò)軟件，加強(qiáng)稅收籌劃觀念，及時(shí)掌握國(guó)家出臺(tái)的新政策，多參加企業(yè)培訓(xùn)，了解更多增值稅專(zhuān)用發(fā)票的知識(shí)，理論與實(shí)踐相結(jié)合，靈活使用稅收抵扣政策。