村集體經(jīng)濟組織往來科目運用

□ 王維樂

村集體經(jīng)濟組織生產(chǎn)經(jīng)營活動，經(jīng)常引起與經(jīng)濟組織內(nèi)部成員、外部單位或個人之間債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和變化。巧妙運用往來科目進行會計核算，對于規(guī)范村級財務(wù)管理起到重要作用，常用往來科目主要有內(nèi)部往來、應(yīng)收款、應(yīng)付款、短期借款，現(xiàn)就如何運用分別舉例說明。

一、往來科目概念

內(nèi)部往來：村集體經(jīng)濟組織與內(nèi)部各獨立核算單位及農(nóng)戶之間發(fā)生的經(jīng)濟往來。

應(yīng)收款：村集體經(jīng)濟組織在生產(chǎn)經(jīng)營活動中與外部單位和個人之間因經(jīng)濟往來發(fā)生的各種應(yīng)收、暫付款項。

應(yīng)付款：村集體經(jīng)濟組織在生產(chǎn)經(jīng)營活動中與外部單位和個人之間因經(jīng)濟往來發(fā)生償還期在一年以內(nèi)的各種應(yīng)付、暫收款項。

短期借款：村集體經(jīng)濟組織因生產(chǎn)經(jīng)營活動需要，從金融機構(gòu)或外部單位、個人手中借入的期限在一年以下（含一年期）的各種借款。

二、往來科目共性

都是反映村集體經(jīng)濟組織債權(quán)債務(wù)變化的會計科目。

三、往來科目區(qū)別

1. 科目屬性不同

內(nèi)部往來屬于資產(chǎn)類和負債類兩性科目（亦稱雙重性科目），一般將余額為借方的“內(nèi)部往來”歸為資產(chǎn)類，而把余額為貸方的“內(nèi)部往來”歸為負債類；應(yīng)收款屬于資產(chǎn)類科目，借方發(fā)生額表示村集體債權(quán)的增加，貸方發(fā)生額表示村集體債權(quán)的減少；應(yīng)付款、短期借款屬于負債類科目，借方發(fā)生額表示村集體債務(wù)的減少，貸方發(fā)生額表示村集體債務(wù)的增加。

2. 核算對象不同

內(nèi)部往來核算村集體與下屬單位及農(nóng)戶的財務(wù)關(guān)系；應(yīng)收款和應(yīng)付款核算村集體與其組織以外的單位和個人的財務(wù)關(guān)系；短期借款主要核算村集體與銀行、信用社等金融機構(gòu)的財務(wù)關(guān)系，主要用于補充生產(chǎn)過程發(fā)生的臨時性、季節(jié)性流動資金不足。

3. 核算內(nèi)容不同

內(nèi)部往來既可以核算債權(quán)，又可以核算債務(wù)；應(yīng)收款核算村集體經(jīng)濟組織的債權(quán)；短期借款和應(yīng)付款則核算村集體經(jīng)濟組織的債務(wù)。

4. 是否需要支付利息不同

短期借款一般核算的是需要支付利息的財務(wù)關(guān)系，根據(jù)合同約定到期還本付息；應(yīng)收款、應(yīng)付款、內(nèi)部往來則不需要支付利息。

5. 余額方向不同

應(yīng)收款期末正常余額在借方；應(yīng)付款、短期借款期末正常余額在貸方；而內(nèi)部往來則借方和貸方都有。

6. 運用領(lǐng)域不同

內(nèi)部往來是屬于村合作經(jīng)濟組織財務(wù)中比較獨特的會計科目；應(yīng)收款、應(yīng)付款、短期借款則廣泛運用于其他領(lǐng)域賬務(wù)中。

四、往來科目核算

1. 內(nèi)部往來的核算

內(nèi)部往來科目反映村集體內(nèi)部往來的形成、償還及管理情況，借方登記村集體經(jīng)濟組織與所屬單位及農(nóng)戶發(fā)生的應(yīng)收款項和償還應(yīng)的付款項，貸方登記收回的應(yīng)收款項和發(fā)生的應(yīng)付款項。期末若為借方余額，表示應(yīng)收款大于應(yīng)付款的差額，屬于資產(chǎn)類賬戶，若為貸方余額，表示應(yīng)付款大于應(yīng)收款的差額，屬于負債類賬戶，按村集體經(jīng)濟組織所屬單位和農(nóng)戶設(shè)置明細賬。

【例1】村集體經(jīng)濟組織因修村內(nèi)橋梁進行“一事一議”籌資，經(jīng)村民代表大會討論通過，每戶應(yīng)交15元籌資款，全村應(yīng)收3300元，實際收到3000元。

（1）“一事一議”籌資方案經(jīng)村民代表大會通過后，會計分錄為：

借：內(nèi)部往來—農(nóng)戶名 3 300

貸：一事一議資金—修建橋梁3 300

（2）收到農(nóng)戶交來籌資款時，會計分錄為：

借：現(xiàn)金 3 000

貸：內(nèi)部往來—農(nóng)戶名 3 000

2. 應(yīng)收款的會計核算

應(yīng)收款科目反映村集體經(jīng)濟組織應(yīng)收款項的發(fā)生、收回和結(jié)存情況，屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記村集體經(jīng)濟組織應(yīng)收及暫付外部單位和個人的各種款項，貸方登記已經(jīng)收回的或已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收及暫付款項，余額在借方，反映尚未收回的應(yīng)收未收和暫付款項，按不同外部單位和個人設(shè)置明細賬。

【例2】村集體經(jīng)濟組織向××糧食集團賒銷玉米10000公斤，售價為每公斤1.05元，該批玉米的成本為8000元。

（1）賒銷玉米時，會計分錄為：

借：應(yīng)收款—××糧食集團10 500

貸：經(jīng)營收入 10 500

（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本時，會計分錄為：

借：經(jīng)營支出 8 000

貸：庫存物資—玉米 8 000

【例3】外村某債務(wù)人死亡，原來所欠本村款項500元，難以清收，經(jīng)確認為壞賬予以注銷，會計分錄為：

借：其他支出—壞賬損失 500

貸：應(yīng)收款—×× 500

3. 應(yīng)付款的核算

應(yīng)付款科目反映應(yīng)付款的形成、償還及管理情況，屬于負債類賬戶，貸方登記村集體經(jīng)濟組織與外部單位和外部個人發(fā)生的各種應(yīng)付及暫收款項，借方登記償還和已經(jīng)核銷的應(yīng)付款，期末余額在貸方，反映村集體經(jīng)濟組織應(yīng)付未付及暫收款項的總額，按往來單位和個人設(shè)置明細賬戶。

【例4】5月6日，村集體經(jīng)濟組織從供銷社購入一批化肥已入庫，貨款4000元暫欠，8月6日償還欠款。

化肥入庫時，會計分錄為：

借：庫存物資—化肥 4 000

貸：應(yīng)付款—供銷社 4 000

償還欠款時，會計分錄為：

借：應(yīng)付款—供銷社 4 000

貸：現(xiàn)金 4 000

【例5】村集體經(jīng)濟組織有一筆應(yīng)付款1000元，因原債權(quán)單位撤銷確實無法支付，經(jīng)批準核銷，會計分錄為：

借：應(yīng)付款—××單位 1 000

貸：其他收入 1 000

4. 短期借款的核算

短期借款科目反映短期借款的取得、使用和歸還情況，屬于負債類賬戶，貸方登記取得短期借款的數(shù)額，借方登記歸還借款的數(shù)額，期末貸方余額反映尚未歸還的借款數(shù)額。

【例6】村集體經(jīng)濟組織從鄉(xiāng)鎮(zhèn)信用社借款10000元，期限半年，會計分錄為：

借：現(xiàn)金 10 000

貸：短期借款—信用社 10 000

【例7】信用社借款到期后以銀行存款歸還，本息共計10300元，會計分錄為：

借：短期借款 10 000

其他支出—利息支出 300

貸：銀行存款 10 300