農(nóng)業(yè)高新技術企業(yè)稅務籌劃研究

范君　張芳芳

[摘要]在新的經(jīng)濟與科學技術下，如何運用和推動科技是中國社會的主要研究方向。我國是一個農(nóng)業(yè)大國，它緊握著我國經(jīng)濟發(fā)展的命脈，所以農(nóng)業(yè)高新技術企業(yè)在中央和政府的支持下要充分合理的運用政府給出的稅收優(yōu)惠政策，深入了解、把握并且應用農(nóng)業(yè)科技稅收優(yōu)惠政策體系，既可以減輕企業(yè)沉重的稅收負擔，也可以促進農(nóng)業(yè)的快速發(fā)展穩(wěn)定我國經(jīng)濟，有利無弊?；谖覈蠖鄬σ话阈袠I(yè)進行傳統(tǒng)的納稅籌劃，對于農(nóng)業(yè)以及高新企業(yè)都缺乏相關的納稅籌劃案例，本文將運用財務管理的相關知識結合高新技術的特點來對農(nóng)業(yè)高新技術相關行業(yè)現(xiàn)狀以及國家相關稅收優(yōu)惠政策進行稅務籌劃，為提高籌劃效率提出建議。

[關鍵詞]稅務籌劃 農(nóng)業(yè)高新技術企業(yè) 稅收政策

一、緒論

農(nóng)業(yè)高新技術企業(yè)是運用新的科技新的技術為主要生產(chǎn)力結合傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)的一種模式，并且將創(chuàng)新的科技變化成公司的高經(jīng)濟效益。其中農(nóng)業(yè)是國民經(jīng)濟發(fā)展的基礎，通過農(nóng)業(yè)與高新技術的交融，結合與共同發(fā)展，農(nóng)業(yè)高新技術企業(yè)將科學技術轉變?yōu)檗r(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)上巨大的生產(chǎn)力是中國建設全面小康社會必經(jīng)之路。對于農(nóng)業(yè)方面，因為農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)具有種植風險大，產(chǎn)品不易保存，種植周期長，天災人禍等不可控因素較多，所以從改革發(fā)展到現(xiàn)在，慢慢從變成了弱勢產(chǎn)業(yè)，政府給予了農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)政策上的支持和價格上面的優(yōu)惠。而在高新技術產(chǎn)業(yè)，科學技術是第一生產(chǎn)力，所以國家鼓勵科技研發(fā)運用，并對高科技產(chǎn)業(yè)給予了一系列的稅收優(yōu)惠政策。為了提高我國各個地方的新技術在農(nóng)業(yè)中的運用，也為了使我們國家的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品相比其他國家更加有競爭力，國家給與政策上的鼓勵和委派了專家指導，設立了農(nóng)業(yè)高新技術開發(fā)區(qū)，將我國的農(nóng)業(yè)競爭力提升到了一個新的水平。由此看出，國家對于農(nóng)業(yè)高新技術企業(yè)提供了優(yōu)質(zhì)的生存條件，所以農(nóng)業(yè)高新技術在稅收籌劃方面有著巨大的操作空間與實施稅務籌劃的必要性，而如何運用稅收知識對農(nóng)業(yè)高新技術進行財務管理，是納稅人進行稅收籌劃的重點?，F(xiàn)有對于農(nóng)業(yè)高新技術稅務的研究并不全面，故需要對農(nóng)業(yè)高新技術進行具體的理論分析和探究，進一步的深入了解才能完善對于農(nóng)業(yè)高新技術企業(yè)稅務籌劃的理論知識。

二、我國農(nóng)業(yè)高新技術稅務籌劃的現(xiàn)狀

由于我國在稅務籌劃方面起步較晚，導致整個理論研究到實務操作一直落后于西方國家，雖然經(jīng)過幾十年的努力，取得了一定的成績，但還是沒有形成完整的體系來滿足企業(yè)對于實際操作的要求。計金標（2004）認為稅收籌劃對于企業(yè)，對于經(jīng)濟發(fā)展，對于國家發(fā)展都是十分重要的，稅收征收管理水平和對征收人員職能的管理都有著十分重要的促進作用。不僅對于稅務籌劃的基礎理論在不斷的完善，我國的一些稅收專家發(fā)現(xiàn)對稅務籌劃的目標體系也是在不斷的變化的。稅務籌劃的基本目標是實現(xiàn)稅后利益最大化，一些企業(yè)往往為了利益最大化而忽略其他，服務目標是為了獲取資金的時間價值，有效的合理避稅和最大限度的獲得利益。然而企業(yè)的納稅籌劃目標本來就是屬于財務管理目標體系所涵蓋的一部分，并沒有將它結合在其中，所以對他們的聯(lián)系沒有明確的理解。我國對稅務的研究處于不斷的探索階段，研究了很多行業(yè)領域比如房地產(chǎn)，企業(yè)合并，電子商業(yè)，金融行業(yè)的納稅籌劃，雖然也都有零零碎碎的對農(nóng)業(yè)企業(yè)和高新企業(yè)這兩個行業(yè)分別進行了納稅籌劃研究，但是研究的數(shù)量不多，范圍不夠廣，研究內(nèi)容也都不具體。

高新技術的稅收籌劃研究大多從宏觀上面講述了稅務籌劃的空間范圍，在實務操作說明中沒有從高新技術方面的特點來進行分析，并且內(nèi)容不夠全面。由于稅務改革的原因，其中的一些法律法規(guī)發(fā)生了很大的刪減修正改變，造成了很多以前總結出來的理論變得不實用。農(nóng)業(yè)企業(yè)是市場經(jīng)濟的獨立利益主體，不僅具有利益驅動下實施納稅籌劃的內(nèi)在要求，現(xiàn)實法律規(guī)定也提供了納稅籌劃的客觀條件。在農(nóng)業(yè)稅務籌劃方面，楊天平（2006）從稅收籌劃的概念、意義、原則及如何做好農(nóng)業(yè)科技企業(yè)所得稅稅收籌劃工作方面進行了初步探討，認為企業(yè)要在激烈競爭中立于不敗之地就必須對其經(jīng)營活動進行全方位、多層次運籌?？墒菦]有提及具體可行的納稅籌劃方法，沒有充足的理論依據(jù)，也沒有結合具體企業(yè)加以說明。楊煥玲（2008）以稅務籌劃、財務管理的基本理論為指導，從現(xiàn)實發(fā)展、法律、博弈論、經(jīng)濟效應等角度分析了農(nóng)業(yè)企業(yè)稅務籌劃的必要性與可行性，進而從財務管理視角探析了農(nóng)業(yè)企業(yè)籌資活動、投資活動、生產(chǎn)經(jīng)營活動、利潤分配活動中的具體稅務籌劃；楊煥玲（2008）從政府、企業(yè)納稅人和稅務代理機構等不同層面提出促進我國農(nóng)業(yè)企業(yè)稅務籌劃發(fā)展的對策建議，形成了較為完善的理論體系。

三、農(nóng)業(yè)高新技術企業(yè)納稅籌劃的目標

稅收籌劃財務管理活動組成部分及其目標、對象和職能，它與財務管理活動的結合標志著我國稅收籌劃理論逐漸走向完善。如今當代的理論體系下，企業(yè)財務管理目標理論可分為利潤最大化、企業(yè)價值最大化、股東財富最大化、相關者利益最大化這四種。相關者利益最大化企業(yè)通過合理經(jīng)營，考慮資本的時間價值和風險與報酬的關系，在保證企業(yè)的長期發(fā)展下達到企業(yè)總產(chǎn)值的不斷增長，綜合了各方面的利益需求，保障了信息不對稱時經(jīng)營者的行為問題，使得企業(yè)管理結構的各個部分之間獨立而又平等，而與其他目標理論相比，相關者利益最大化更加具有優(yōu)越性。企業(yè)財務管理的目標確立需要依據(jù)企業(yè)自身的環(huán)境和條件進行具體分析得出，它既受到所有者對財務目標觀點的內(nèi)在影響，也受到社會環(huán)境，公司競爭，政府政策，通貨膨脹和利率波動等外在影響。掌握我國如今的市場預測目標作為導向，全面了解財務自身未被發(fā)現(xiàn)的價值創(chuàng)造點，可以體現(xiàn)企業(yè)的前瞻性和可操作性。

農(nóng)業(yè)高新技術企業(yè)的納稅籌劃目標同樣會受到各種各樣的因素干擾，所以企業(yè)需要結合實際，考慮各方利益，提高應變能力，及時發(fā)現(xiàn)問題，以實現(xiàn)企業(yè)財務管理要求為最終目標。農(nóng)業(yè)高新技術企業(yè)的基本目標不外乎兩點，一是在完成納稅義務的同時實現(xiàn)稅收最大化，二是降低納稅成本，減小稅收負擔。降低納稅成本需要由高業(yè)務水平，高專業(yè)知識的稅務征管人員完成。實現(xiàn)企業(yè)收益最大化是大多數(shù)企業(yè)進行納稅籌劃的最原始的基礎目標，而隨著企業(yè)進一步發(fā)展一步步變的壯大，企業(yè)的稅務籌劃也需要追求更高階段的發(fā)展。雖然減輕企業(yè)自身的稅收負擔是稅務籌劃興起與發(fā)展的根本原因，但這個目標只是整個籌劃目標的組成部分之一。由于企業(yè)的財務管理活動包括納稅籌劃等環(huán)節(jié)，所以農(nóng)業(yè)高新技術企業(yè)的納稅籌劃以企業(yè)財務管理的目標為宗旨，實現(xiàn)涉稅零風險、獲取資金的時間價值、提高自身經(jīng)濟效益和維護主體合法權益是其發(fā)展的高級目標。

四、農(nóng)業(yè)高新技術稅務籌劃的政策和主要方案

（一）按政策進行籌劃

第一，低稅率規(guī)定。除去小規(guī)模納稅人的3%稅率，一般納稅人在銷售或者進出口貨物時稅率為17%，而對于糧食，食用植物油、農(nóng)產(chǎn)品等都是13%的低稅率。生產(chǎn)農(nóng)業(yè)需要的一些種子、種苗、化肥和有機物等都屬于低稅率征收，所以農(nóng)業(yè)生產(chǎn)需要的原材料和工具都可以為企業(yè)的稅收減輕負擔。國家的低稅率規(guī)定保障了農(nóng)民的利益，減少農(nóng)業(yè)企業(yè)的稅收負擔，可以平衡農(nóng)業(yè)與其他產(chǎn)業(yè)在中國總經(jīng)濟所占的比重。

第二，免稅規(guī)定。稅法對于一些第一產(chǎn)業(yè)種植業(yè)，個人自產(chǎn)自銷的初級農(nóng)產(chǎn)品全部實行免繳增值稅。初級農(nóng)產(chǎn)品不包括外購回來的農(nóng)產(chǎn)品，是一些直接從事種植、收割和儲藏的個體農(nóng)商或者單位公司。那些無論是外購回來有無進行后期的加工處理，進行包裝的都不予以免稅。而免稅也是一種對特定征稅對象的扶持與照顧，它體現(xiàn)了國家的稅收即使嚴肅的不可侵犯的，同時體現(xiàn)了稅收是靈活的，是仁慈的。

按照我國稅法的相關規(guī)定，政府對與經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品的企業(yè)給予了一系列優(yōu)惠政策，給企業(yè)的稅務人員提供了很大的稅務籌劃空間和節(jié)稅余地。王小僮（2006）分析了稅務籌劃的可行性和會計政策對稅收的現(xiàn)實意義，還為企業(yè)的納稅為人員及稅務籌劃人員指出了會計政策的優(yōu)點缺點。農(nóng)業(yè)高新技術企業(yè)的納稅可以按以上國家給予農(nóng)業(yè)的特殊稅收政策結合自身企業(yè)的環(huán)境，產(chǎn)品類型，經(jīng)營需求，經(jīng)濟條件來進行合理合法的籌劃方案，達到利益最大化，同時也是農(nóng)業(yè)高新技術企業(yè)進行稅務籌劃的基本目標。作為納稅人員應該時刻關注國家的稅收政策，并且使用相關規(guī)定使企業(yè)獲利。在符合法律規(guī)定的條件下，經(jīng)營者通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥念A先安排以及決策，取得“節(jié)稅”收益。

（二）農(nóng)業(yè)高新技術企業(yè)主要稅務籌劃方法

第一，切入點的選擇。稅務籌劃空間的大小與切入點息息相關。稅收籌劃空間大小需要考慮到兩個重點，即是否對決策有重大影響和稅負彈性大小的稅種。稅源大的稅種其稅負伸縮的伸縮性也大，而稅源小的稅種因稅收籌劃的空間小，一般不考慮作為切入點。農(nóng)業(yè)高新產(chǎn)業(yè)企業(yè)需要在不同的稅種和稅收征收政策以及其他因素的干擾下，以收益最大化為基礎來實現(xiàn)稅務籌劃。

第二，選擇性享受稅收優(yōu)惠政策。國家的優(yōu)惠政策有多種形式可以供我們減輕稅收，稅收優(yōu)惠政策主要有減稅、免稅、延期納稅、稅收抵扣、加計扣除、投資抵免等多種形式。農(nóng)業(yè)高新產(chǎn)業(yè)需要綜合各種稅收的總體情況，立足長遠的發(fā)展，將企業(yè)的所有稅種作為一個整體來考慮稅賦大小，切不能一味的減少單一稅種的稅賦，而使其他稅種稅賦加重造成整體稅賦增加。

第三，稅收遞延。法律有相關規(guī)定在某些情況下，應納稅額可以在規(guī)定的期限內(nèi)分期或者推遲繳納。這樣可以使得企業(yè)無息使用這筆稅款，有利于周轉資金流通資金，在如今通貨膨脹的經(jīng)濟前景下，延期繳稅還能使稅款因為通貨膨脹而減少。農(nóng)業(yè)高新技術企業(yè)納稅人應充分利用稅法的優(yōu)惠政策，積極創(chuàng)造自身條件，運用稅收遞延的途徑享受遞延稅收政策優(yōu)惠。

第四，稅負轉嫁。稅收轉嫁是稅收的“再分配”過程，在市場上經(jīng)濟前提下，納稅人通過提高或者降低價格進行交易，把原有的應納稅額減少或者稅負轉嫁給他人。稅負轉嫁的方式主要包括前轉、后轉、旁轉、消轉、稅收資本化等。稅負轉嫁一般與市場狀況、供需彈性、成本、稅種、盈利狀況等因素相關聯(lián)。前轉是在納稅商品的需求彈性小于供給彈性的前提下，提高價格，通過商品流轉方向將應納稅額轉移給購買者或者批發(fā)商。而后轉是通過壓低價格逆產(chǎn)品的流轉方向，把應納稅額轉移至貨物的生產(chǎn)者。旁轉針對產(chǎn)品購買者和生產(chǎn)者以外的人來負擔，比如運輸者。消轉是通過企業(yè)自身不斷進步，改善現(xiàn)有技術，提高工作效率，降低成本，在所增加的利潤中自行補償納稅損失。稅收資本化從購買的商品價格中一次性扣除，來將未來應納稅款轉嫁，主要運用于永久性的財務交易中，課稅對象必須是資產(chǎn)，而且每年均有相同的稅負。

稅收籌劃是根據(jù)稅收制度中的稅收政策空間來完成的，農(nóng)業(yè)高新技術企業(yè)的籌劃基本方式是首先要找到準確的切入點，根據(jù)企業(yè)的實際情況尋找利用有利于自己的稅收優(yōu)惠政策，然后利用合適的方法實現(xiàn)稅負轉移。農(nóng)業(yè)高新技術企業(yè)的稅務籌劃方法的選擇應該考慮到企業(yè)農(nóng)業(yè)的經(jīng)營目標、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品所面臨的風險以及企業(yè)的管理水平來進行全部的統(tǒng)籌安排，掌握財務、稅收法律法規(guī)、企業(yè)運營等多種知識和技能，全面而又科學的考慮。