新形勢下農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)管理規(guī)范性研究
——以河南省為例

王妙克

（河南偃師市財政局，河南偃師471900）

一、背景

隨著國內(nèi)外市場環(huán)境的變化，我國農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展正面臨著嚴(yán)峻的自我發(fā)展的新形勢，國外農(nóng)產(chǎn)品特別是發(fā)達(dá)國家的農(nóng)產(chǎn)品大量涌入我國，對我國傳統(tǒng)生產(chǎn)方式的農(nóng)業(yè)帶來了很大沖擊。為了解決我國農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的問題，提出了大力發(fā)展四大新型主體的政策方向，農(nóng)民專業(yè)合作社就是其中一個很重要的形式，我國農(nóng)民專業(yè)合作社響應(yīng)號召，各地的支持力度相應(yīng)加大數(shù)量劇增。河南省是農(nóng)業(yè)大省，農(nóng)業(yè)專業(yè)合作社的發(fā)展尤為突出，據(jù)統(tǒng)計，到2016底河南省共有各類新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體21.8萬家。其中，農(nóng)民合作社13.8萬家，居全國第二位。國家示范社507家，省級示范社520家。農(nóng)民專業(yè)合作社的快速發(fā)展，在很大程度上促進(jìn)了區(qū)域農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，增加了大部分農(nóng)民收入。但我國農(nóng)民專業(yè)合作社產(chǎn)業(yè)仍處在發(fā)展初期，依然屬于弱勢群體創(chuàng)造財富的產(chǎn)業(yè)，因此在產(chǎn)業(yè)發(fā)展過程中必然存在著一些問題，財務(wù)管理的規(guī)范性就是其中的問題之一，也是此研究的出發(fā)點。

二、文獻(xiàn)綜述

最早從19世紀(jì)的英國出現(xiàn)“羅切戴爾公平先鋒社”開始，對合作社的研究就沒有停止過，得出了很多有價值的結(jié)論。伴隨著合作社的產(chǎn)生，其內(nèi)部財務(wù)管理的研究也隨之發(fā)展。賀軍偉等（2013）在分析了合作社財務(wù)管理方面出現(xiàn)的問題時，認(rèn)為存在問題的原因主要是合作社成員對財務(wù)會計工作沒有充分的認(rèn)識，特別是在成員構(gòu)成簡單，產(chǎn)品的銷售量小的合作社更是突出。徐桂峰（2015）通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，目前在合作社中專業(yè)的財務(wù)會計人員能力有待提高，有的沒有相應(yīng)的資格證書，而且學(xué)歷也偏低。詹竟妮（2014）在分析合作社管理者能力時發(fā)現(xiàn)，很多理事長本身就不重視財務(wù)工作，并沒有要求財務(wù)管理人員按照規(guī)范進(jìn)行財務(wù)處理。劉素美（2015）認(rèn)為目前合作社的財務(wù)管理存在人員業(yè)務(wù)水平有待提高、制度規(guī)范不清晰、執(zhí)行不嚴(yán)及由于成員異質(zhì)性而導(dǎo)致的合作社的盈余管理上存在著與合作社不一致的漂移現(xiàn)象。呂洪波（2015）等從合作社財務(wù)管理制度方面研究認(rèn)為目前國內(nèi)部分合作社財務(wù)管理制度存在制度不健全、執(zhí)行不到位、人員素質(zhì)不高、專業(yè)知識欠缺、財務(wù)監(jiān)督機制不完善等不規(guī)范的方面。

三、河南省合作社財務(wù)管理現(xiàn)狀分析

現(xiàn)通過對河南省合作社的實地調(diào)研數(shù)據(jù)進(jìn)行整理，分析財務(wù)管理的現(xiàn)狀。數(shù)據(jù)來源于2016年11月對河南省新型職業(yè)農(nóng)民培訓(xùn)班的調(diào)查，調(diào)查方式中定量問題以問卷調(diào)查為主，定性問題以訪談為主，共發(fā)放問卷100份，回收有效問卷為92份。

（一）樣本地區(qū)和行業(yè)分析

表1 樣本合作社的地區(qū)和行業(yè)分布情況

從表1可以看出，本次調(diào)查樣本分布區(qū)域和行業(yè)基本合理，其中從區(qū)域上來看，鄭州、駐馬店、周口相對較多，約占樣本總量的60%。從行業(yè)上來看，農(nóng)業(yè)居多，約占樣本點量的55%。而對于所屬行業(yè)沒有具體再細(xì)分，但并不影響主要研究目的。

（二）合作社中財務(wù)管理人員基本情況

從表2可以看出，樣本中的財務(wù)管理人員女性偏多約占65%，教育水平在高中以上的約占57%，與以往相比學(xué)歷有所提高。年齡40歲以上的經(jīng)占69%，占比最多的是40～60歲之間，約為52%，但在所有樣本中的財務(wù)管理人員67%以都沒有財務(wù)管理相應(yīng)的資格證。從表2總體上可以看出，合作社財務(wù)管理人員教育程度、年齡結(jié)構(gòu)有所改善，但專業(yè)人員的業(yè)務(wù)水平還有待提高。

表2 財務(wù)管理人員基本情況

（三）合作社財務(wù)管理的規(guī)范性

合作社的規(guī)范化管理離不開規(guī)范的財務(wù)管理制度，所以合作法要求合作社要根據(jù)財會管理制度設(shè)立規(guī)范的總賬、明細(xì)賬、日記賬等賬簿，并對會計帳簿進(jìn)行歸檔管理，并定期公開接受監(jiān)督。樣本合作社的情況如表3所示。

表3 合作社財務(wù)管理規(guī)范性情況

從表3可以看出，基本上大部分合作都制定了相應(yīng)的會計核算制度，但還有近51%的合作社會計帳簿并不是很完整，通過訪談也發(fā)現(xiàn)部分合作社依然存在不設(shè)置會計賬簿，只單純記載“現(xiàn)金流水賬”的現(xiàn)象，部分示范合作社雖設(shè)有賬簿，但賬簿設(shè)置不夠完整，并沒有針對不同的社員進(jìn)行設(shè)立帳戶。同時也發(fā)現(xiàn)有部分合作社雖然可能有帳簿但還有近67%的合作社并沒有對會計檔案進(jìn)行整理，這在一定程度上讓合作社較難追溯會計憑證上業(yè)務(wù)的真實性和合法性，也無法進(jìn)行審計，所以合作社中近70%的比例審計制度是模糊或根本沒有。

（四）財務(wù)盈余分配的規(guī)范性情況

根據(jù)相關(guān)法律的要求，作為特殊的農(nóng)業(yè)組織，農(nóng)民專業(yè)合作社也要有自己相應(yīng)的財務(wù)管理和交易分配記錄，以便進(jìn)行合理的財務(wù)盈余分配。樣本合作社盈余分配的規(guī)范性情況如表4所示。

表4 財務(wù)盈余分配的規(guī)范性情況

從表4可以看出，樣本合作社中財務(wù)盈余分配方案的制定，近30%還是合作社主要管理者說了算，通過社員代表大會產(chǎn)生的并不占絕對多數(shù)，這說明目前合作社財務(wù)管理中還在“領(lǐng)導(dǎo)俘獲”現(xiàn)象。財務(wù)盈余分配各種方式差別不是太大，說明合作社的分配方式存在明顯的多樣性，這也符合合作社異質(zhì)性的現(xiàn)象。而分配占盈余的比例還沒有完全達(dá)到合作法要求的不低于60%的要求，僅占49%。同時發(fā)現(xiàn)，近65%的合作社都沒有申請到政府相關(guān)項目資金，而查閱國家近幾年的相關(guān)政策文件可以發(fā)現(xiàn)，有很多項目資金都是向農(nóng)民專業(yè)合作社、家庭農(nóng)場、種植大戶、農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)四大經(jīng)營主體傾斜，如果沒有申請到的合作社可能其財務(wù)管理未達(dá)到要求或者操作不規(guī)范。

四、對策與結(jié)論

（一）對策

1.提高或引進(jìn)高素質(zhì)財務(wù)人員。由于農(nóng)民專業(yè)合作社經(jīng)營業(yè)務(wù)的特殊性,要求財務(wù)人員不僅僅熟悉一般的公司企業(yè)的核算方法和相關(guān)政策,更要求相關(guān)人員必須熟悉農(nóng)業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)域獨特的經(jīng)營模式和相關(guān)國家政策，合作社的財務(wù)人員應(yīng)不斷提高自身的財務(wù)素質(zhì)，認(rèn)真學(xué)習(xí)農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度和相關(guān)財務(wù)法規(guī)，學(xué)會現(xiàn)代化的使用財務(wù)軟件以及報稅軟件，提高合作社電算化程度，提高辦公效率。有條件的合作社應(yīng)提高待遇，多引進(jìn)優(yōu)秀財務(wù)人才。

2.完善合作社內(nèi)部財務(wù)制度。合作社要根據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)建立健全自身財務(wù)體系，對不同的社員實行財務(wù)單獨核算，明確社員的財務(wù)權(quán)限和責(zé)任，注重民主管理和集體決策。加強對合作社資金的監(jiān)督管理以及會計票據(jù)的管理，對于白條和自制憑證不予以報銷入賬。做好會計檔案的保管工作，設(shè)置專人專庫進(jìn)行保管，以保證財務(wù)活動的可追溯性。按照財會制度制定社內(nèi)盈余分配方案，規(guī)范盈余分配制度，為成員建立統(tǒng)一的成員賬戶，及時記錄權(quán)益的變動，建立盈余支付機制。

3.加大政府資金扶持力度。合作社發(fā)展目前面臨較大的問題是資金不足，而資金是經(jīng)濟(jì)組織發(fā)展的根本。大量已有研究成果都證明了融資籌資渠道少、資金短缺、配置不合理會極大的影響農(nóng)民專業(yè)合作的發(fā)展。要想改變目前合作社的財務(wù)管理困境，資金問題必須要得到解決。目前合作社主要的資金來源是成員的股金和國家的項目扶持資金，但由于河南省很多農(nóng)業(yè)專業(yè)合作社的起點較低，無法調(diào)薪聘請高素質(zhì)財務(wù)人員，所以對于那些財務(wù)管理不規(guī)范的合作社很難更多的獲得資助。所以政府要針對不同類型的合作社制定不同的資助標(biāo)準(zhǔn)，讓落后的合作社在得到資金后可以更好的加強財務(wù)管理，否則可能會形成合作社財務(wù)管理和發(fā)展的惡性循環(huán)。

4.加強政府監(jiān)管和指導(dǎo)服務(wù)。地方各級職能管理部門要把加強農(nóng)民合作社財務(wù)監(jiān)管工作，作為一項重要基礎(chǔ)工作納入其管理日程，增強財務(wù)管理的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，并對其財務(wù)管理工作進(jìn)行不定期檢查。各級農(nóng)業(yè)部門應(yīng)對其運行情況進(jìn)行監(jiān)測，及時掌握和動態(tài)監(jiān)測其財務(wù)狀況及經(jīng)營情況。對有財政專項資金支持的合作社定期開展專項檢查。農(nóng)村經(jīng)營管理部門應(yīng)指導(dǎo)家庭農(nóng)場依法依規(guī)建立和健全財務(wù)管理制度和會計核算制度，真正實現(xiàn)對合作社的放管服。

（二）結(jié)論

現(xiàn)通過對河南省合作社的調(diào)查，并利用統(tǒng)計分析法對數(shù)據(jù)進(jìn)行分析得出以下結(jié)果。一是合作社財務(wù)管理人員教育程度、年齡結(jié)構(gòu)有所改善，但專業(yè)人員的業(yè)務(wù)水平還有待提高，財務(wù)人員的專業(yè)水平制約合作社規(guī)范化的發(fā)展。二是大部分合作社制定的會計制度，都存在制度不完善、記錄不完整等現(xiàn)象。三是合作社的財務(wù)盈余分配存在“領(lǐng)導(dǎo)俘獲”現(xiàn)象，并且由于財務(wù)管理不規(guī)范而無法申請政府補助資金。

[1] Helmberger,P.G.,S.Hoos.,Cooperative Enterpriseand Organiz-ation Theory,[J]Journal of Farm Economics,1962(44).

[2]王玉華.當(dāng)前農(nóng)民合作社財務(wù)管理存在的問題及改進(jìn)措施[J].農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)，2015(2).

[3] 徐桂峰.農(nóng)民專業(yè)合作社會計核算問題的思考[J].實務(wù)與操作，2015(23).

[4] 詹竟妮.農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計規(guī)范影響因素研究——基于福建省282家農(nóng)民專業(yè)合作社的調(diào)查[D].福建：福建農(nóng)林大學(xué)，2014.

[5] 賀軍偉，師高康，黎 陽.農(nóng)民合作社財務(wù)管理問題研究[J].中國農(nóng)業(yè)會計，2013(7).

[6]劉素美.河南省農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)管理現(xiàn)狀實證研究[J].河南農(nóng)業(yè)，2015(8).

[7] 楊曉倩，張曉紅.農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計規(guī)范問題研究——基于福建省300家農(nóng)民專業(yè)合作社的調(diào)查[J].農(nóng)村經(jīng)濟(jì)與科技，2016(4).