出版企業(yè)轉(zhuǎn)企改制清產(chǎn)核資的總結(jié)

摘 要：文章對(duì)出版企業(yè)轉(zhuǎn)企改制的清產(chǎn)核資報(bào)損情況進(jìn)行了總結(jié)，提出了處理意見(jiàn)，并對(duì)今后的經(jīng)營(yíng)管理提出了建議。

關(guān)鍵詞：出版企業(yè) 轉(zhuǎn)企改制 清產(chǎn)核資 處理意見(jiàn) 建議

中圖分類(lèi)號(hào)：F233

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2017）11-095-02

轉(zhuǎn)企改制和股份制改造是出版集團(tuán)做大做強(qiáng)，實(shí)現(xiàn)由產(chǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)向資本運(yùn)營(yíng)跨越的基礎(chǔ)和前提。山西出版?zhèn)髅接邢挢?zé)任公司集團(tuán)按照山西省委的部署進(jìn)行轉(zhuǎn)企改制，重點(diǎn)工作就是清產(chǎn)核資。集團(tuán)資產(chǎn)財(cái)務(wù)部牽頭，組成檢查小組，對(duì)集團(tuán)所屬成員單位進(jìn)行專項(xiàng)檢查，出版集團(tuán)由出版、印刷、發(fā)行、供應(yīng)及報(bào)刊企業(yè)組成。采取的檢查方式是先聽(tīng)取被檢查單位的工作匯報(bào)，再進(jìn)行實(shí)際賬務(wù)核查、查閱電腦賬簿、翻閱會(huì)計(jì)憑證、實(shí)物盤(pán)查，并與相關(guān)人員及時(shí)溝通、密切探討。檢查組成員大都是來(lái)自各成員單位的總會(huì)計(jì)師和財(cái)務(wù)科長(zhǎng)，經(jīng)驗(yàn)豐富而且認(rèn)真負(fù)責(zé)。本著認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度對(duì)被檢查單位申請(qǐng)報(bào)損的存貨及固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)、抽查，對(duì)報(bào)損壞賬的證明材料從客觀的角度逐項(xiàng)加以審核，凡是證據(jù)不夠全面、不能充分說(shuō)明問(wèn)題的損失，建議慎重考慮，能核銷(xiāo)的核銷(xiāo)，能自行消化的要自行消化。具體情況為：

一、清產(chǎn)核資報(bào)損分析

（一）存貨報(bào)損情況

1.在庫(kù)存管理方面：書(shū)店系統(tǒng)做得比較到位，分類(lèi)別打包放置，查驗(yàn)起來(lái)一目了然，但大多數(shù)書(shū)店的盤(pán)點(diǎn)表未統(tǒng)計(jì)出版年限，未完全按存貨報(bào)損要求來(lái)做。報(bào)刊單位的庫(kù)存管理有待加強(qiáng)。報(bào)損雜志和仍可銷(xiāo)售雜志堆放在一起，沒(méi)有明顯的區(qū)分，如要徹底清點(diǎn)還需做大量的工作，已對(duì)該社庫(kù)管人員提出要求，盡快理清報(bào)損存貨并分開(kāi)放置，以備財(cái)政部門(mén)查驗(yàn)；在有些出版社抽查過(guò)程中，存在賬實(shí)不符現(xiàn)象，有些圖書(shū)找不到，故造成存貨損失的理由沒(méi)有說(shuō)服力。

2.書(shū)店系統(tǒng)存貨報(bào)損的原因：（1）據(jù)反映有大部分圖書(shū)是由省店批銷(xiāo)中心攤派下來(lái)，且不允許退貨；（2）有一部分是銷(xiāo)路不暢造成積壓；（3）有一部分是已付款但書(shū)未銷(xiāo)造成積壓；（4）管理不到位形成庫(kù)存積壓；（5）制度執(zhí)行不到位形成庫(kù)存積壓；（6）信息不暢通形成庫(kù)存積壓；（7）終盤(pán)代理制形成庫(kù)存積壓。

3.對(duì)報(bào)損存貨的建議：（1）從存貨盤(pán)點(diǎn)表中看到，部分圖書(shū)不應(yīng)報(bào)損，有些年限較短、有些圖書(shū)為暢銷(xiāo)圖書(shū)、有些圖書(shū)單本價(jià)值較大，應(yīng)對(duì)報(bào)損圖書(shū)分別歸類(lèi)重新進(jìn)行技術(shù)鑒定后再酌情申報(bào)。如《中國(guó)家庭藏書(shū)》申報(bào)損失20余萬(wàn)元；《四庫(kù)全書(shū)》定價(jià)20萬(wàn)元，金額較大，且尚未拆封。（2）書(shū)店系統(tǒng)應(yīng)加強(qiáng)圖書(shū)賣(mài)場(chǎng)的監(jiān)控管理，盡量避免因管理不善造成的丟書(shū)損失。（3）有些出版社發(fā)行力量較薄弱，業(yè)務(wù)流程需完善，要求建立并切實(shí)執(zhí)行崗位責(zé)任制，提高員工的責(zé)任心，避免發(fā)行人員變動(dòng)引起不必要的損失。（4）在此次檢查中發(fā)現(xiàn)，一般圖書(shū)報(bào)廢情況比較嚴(yán)重，如本次報(bào)損《司馬光傳》1000多冊(cè)，報(bào)損圖書(shū)中大量是原包裝，沒(méi)有拆過(guò)包，迫切需要加強(qiáng)管理，嚴(yán)把進(jìn)貨關(guān)和結(jié)算關(guān)，在檢查中發(fā)現(xiàn)，有些單位流程不合理，財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)脫節(jié)，存在較大的漏洞，支付進(jìn)貨款不需財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和經(jīng)理的簽字就直接支付，在核算中沒(méi)有供應(yīng)商和客戶的明細(xì)賬。各單位要結(jié)合實(shí)際，制定切實(shí)可行的措施辦法，完善審批制度與工作流程。對(duì)存貨實(shí)行分類(lèi)管理，減少不必要的損失。（5）通過(guò)對(duì)書(shū)店報(bào)損圖書(shū)庫(kù)存的抽查發(fā)現(xiàn)，報(bào)廢圖書(shū)多，品種雜，退貨量大，整理起來(lái)工作量較大，相應(yīng)差錯(cuò)也較大。另外還包括一些大部頭精裝書(shū)，如大百科全書(shū)，我們建議重新整理，重新鑒定，能繼續(xù)銷(xiāo)售的不要報(bào)損。

（二）壞賬損失情況

1.有些單位報(bào)損依據(jù)不充分，表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）各縣店在債權(quán)報(bào)損中主要是學(xué)校所欠的教材、教輔款，由于撤鄉(xiāng)并鎮(zhèn)，學(xué)校撤并原因形成的應(yīng)收賬款損失較大，大部分縣店都有，但是證據(jù)不充分，需要補(bǔ)充，如學(xué)校的欠條大部分沒(méi)有學(xué)校的公章，只有當(dāng)?shù)亟逃值淖C明及有關(guān)協(xié)議。（2）有些出版社報(bào)損壞賬金額較大，主要是應(yīng)收賬款部分，壞賬取證資料需要充實(shí)、完善，最好取得外部合法有效的法律證據(jù)。（3）有些書(shū)店壞賬報(bào)損較多，主要是學(xué)校歷史滾動(dòng)欠款，經(jīng)協(xié)商同意現(xiàn)存在的學(xué)校不報(bào)損，已撤銷(xiāo)的學(xué)校可報(bào)損。

2.因有些單位的清產(chǎn)核資相關(guān)資料全部交由審計(jì)人員帶走確認(rèn)，至今尚未返還至原單位，故未能看到實(shí)物材料，只能通過(guò)相關(guān)人員口頭了解情況。同時(shí)，我們也向有關(guān)人員強(qiáng)調(diào)“賬銷(xiāo)案存”制度，要注意原始資料的保存，及時(shí)收回本單位的相關(guān)資料。檢查中發(fā)現(xiàn)不足的地方，能補(bǔ)齊的現(xiàn)場(chǎng)就要求補(bǔ)齊，實(shí)在提供不了的我們將意見(jiàn)留下。

（三）固定資產(chǎn)報(bào)損情況

1.實(shí)物盤(pán)點(diǎn)上，總體感覺(jué)問(wèn)題不大，實(shí)物基本都在，只有部分手機(jī)、筆記本電腦等資產(chǎn)無(wú)實(shí)物。

2.檢查組認(rèn)為申報(bào)不妥當(dāng)?shù)挠校海?）有些單位把正常使用的固定資產(chǎn)申報(bào)了損失。（2）有些是賬務(wù)調(diào)整的問(wèn)題，捐贈(zèng)的電腦、拆除的鍋爐等應(yīng)進(jìn)行賬務(wù)處理不應(yīng)申報(bào)損失；（3）還有一部分是個(gè)人在用的筆記本電腦及照相機(jī)，無(wú)實(shí)物，我們建議先收回進(jìn)行鑒定后處理。（4）還有些房屋長(zhǎng)期空置不進(jìn)行房屋出租，直接影響了企業(yè)的收益，建議盡快盤(pán)活該項(xiàng)資產(chǎn)。

（四）費(fèi)用后移、費(fèi)用掛賬報(bào)損情況

1.某單位在此次報(bào)損中，僅僅根據(jù)養(yǎng)老保險(xiǎn)部門(mén)的一紙自查通知書(shū)要求，由單位自行計(jì)算出四年少提的養(yǎng)老保險(xiǎn)金64萬(wàn)元，計(jì)提年限較長(zhǎng)，金額較大，也缺少權(quán)威機(jī)構(gòu)的認(rèn)定結(jié)果，在其他單位中此類(lèi)計(jì)提僅為一年。

2.某單位固定資產(chǎn)報(bào)損中一處房屋2006年已拆除，申報(bào)凈損失6.15萬(wàn)元，但對(duì)方支付拆遷補(bǔ)償款94萬(wàn)元掛往來(lái)賬款卻沒(méi)有核減，建議進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

3.某單位有應(yīng)攤未攤費(fèi)用報(bào)損47萬(wàn)余元，應(yīng)在上半年反映的沒(méi)在賬務(wù)上反映出來(lái)，使得利潤(rùn)、費(fèi)用指標(biāo)不真實(shí)。不允許報(bào)損。

（五）凈資產(chǎn)不足，沒(méi)有消化能力的

1.某些單位凈資產(chǎn)不足以報(bào)損本次損失，由于消化能力嚴(yán)重不足，本次申報(bào)損失根本不可能消化。endprint

2.有些單位凈資產(chǎn)已降至-190萬(wàn)元，已達(dá)到了資不抵債的程度，沒(méi)有消化能力。

3.沒(méi)有消化能力的單位，如在三年內(nèi)能分年消化，可申報(bào)損失。

（六）因賬務(wù)處理錯(cuò)誤，導(dǎo)致清產(chǎn)核資資產(chǎn)負(fù)債不實(shí)的情況

還有些單位鑒證材料表述不嚴(yán)謹(jǐn)，說(shuō)明材料與證據(jù)存在不一致現(xiàn)象，賬務(wù)處理有誤，導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債不實(shí)。

二、清產(chǎn)核資損失處理意見(jiàn)

（一）存貨報(bào)損情況及處理意見(jiàn)

存貨報(bào)損7757萬(wàn)元，其中：出版環(huán)節(jié)1984萬(wàn)元、印刷環(huán)節(jié)1087萬(wàn)元、發(fā)行環(huán)節(jié)4314萬(wàn)元、供應(yīng)環(huán)節(jié)231萬(wàn)元、報(bào)刊中心140萬(wàn)元。剔除高留低轉(zhuǎn)940萬(wàn)元、出版損失200萬(wàn)元外，實(shí)有報(bào)損存貨成本6465萬(wàn)元，折合碼洋均為1億元，進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出為865.48萬(wàn)元。

建議經(jīng)報(bào)損單位根據(jù)檢查組的意見(jiàn)再次復(fù)查核實(shí)后，確需報(bào)損的存貨經(jīng)財(cái)政批復(fù)后，同意報(bào)損；建議集團(tuán)將報(bào)損的存貨全部清點(diǎn)收回，集團(tuán)成立特價(jià)書(shū)銷(xiāo)售公司，制定相關(guān)管理制度，組織專門(mén)機(jī)構(gòu)進(jìn)行銷(xiāo)售。部分圖書(shū)可捐贈(zèng)給貧困山區(qū)、災(zāi)區(qū)、希望工程等。

（二）壞賬損失情況及處理意見(jiàn)

申報(bào)壞賬損失6982萬(wàn)元，其中：出版環(huán)節(jié)2759萬(wàn)元、印刷環(huán)節(jié)119萬(wàn)元、發(fā)行環(huán)節(jié)2950萬(wàn)元、供應(yīng)環(huán)節(jié)732萬(wàn)元、報(bào)刊中心421萬(wàn)元。

因已形成壞賬，經(jīng)財(cái)政批復(fù)后，同意報(bào)損。建議集團(tuán)成立清欠公司，把經(jīng)批復(fù)報(bào)損的壞賬全部收回，組織專人清收，增加集團(tuán)收益。

（三）固定資產(chǎn)報(bào)損情況及處理意見(jiàn)

申報(bào)固定資產(chǎn)損失1286萬(wàn)元，其中：出版環(huán)節(jié)143萬(wàn)元、印刷環(huán)節(jié)58萬(wàn)元、發(fā)行環(huán)節(jié)1064萬(wàn)元、供應(yīng)環(huán)節(jié)0.4萬(wàn)元、報(bào)刊中心21萬(wàn)元。

建議正在使用的固定資產(chǎn)不允許報(bào)損，經(jīng)相關(guān)技術(shù)部門(mén)鑒定確需報(bào)損的，經(jīng)財(cái)政批復(fù)后，全部上交給財(cái)政資產(chǎn)清收部門(mén)。

（四）費(fèi)用后移、費(fèi)用掛賬報(bào)損情況及處理意見(jiàn)

費(fèi)用后移、費(fèi)用掛賬共計(jì)為823.4萬(wàn)元。

建議：（1）屬2009年應(yīng)提未提的工資、應(yīng)提未提的“五險(xiǎn)一金”可申報(bào)損失；（2）費(fèi)用后移的一律不得報(bào)損。

（五）凈資產(chǎn)不足，沒(méi)有消化能力的報(bào)損情況及處理意見(jiàn)

在此次清產(chǎn)核資中申報(bào)損失，如在近三年內(nèi)能分年消化，符合報(bào)損條件的可申報(bào)損失。單位法人要同上級(jí)主管部門(mén)簽定分年消化責(zé)任書(shū)，作為績(jī)效考核和任免的依據(jù)；如在近三年內(nèi)未能消化的，建議由集團(tuán)撥付資金解決或有關(guān)政策支持企業(yè)盡快走出困境，或不能報(bào)損、或部分報(bào)損。

三、感想和建議

（一）感想

通過(guò)這次檢查，總結(jié)了一些單位在工作中存在的問(wèn)題主要有以下幾個(gè)方面：（1）存貨管理不夠科學(xué)，一些存貨長(zhǎng)期積壓，造成大量減值或毀損。（2）應(yīng)收款項(xiàng)管理制度不健全，即使有制度，執(zhí)行也不夠嚴(yán)格，大量債權(quán)被長(zhǎng)期拖欠，以致無(wú)法收回，損失較嚴(yán)重。（3）企業(yè)成本管理不規(guī)范、不嚴(yán)格，應(yīng)提未提、應(yīng)攤未攤，成本形成潛在虧損較大。（4）企業(yè)在投資決策過(guò)程中，對(duì)項(xiàng)目的可行性研究不夠，盲目投資現(xiàn)象比較嚴(yán)重，造成投資損失較大。（5）企業(yè)內(nèi)部控制不嚴(yán)格，漏洞太多，浪費(fèi)嚴(yán)重。

如果企業(yè)能從以上幾點(diǎn)著手，大力加強(qiáng)管理，防微堵漏，企業(yè)狀況會(huì)大為改觀。

（二）建議

1.加強(qiáng)對(duì)成員單位一把手的財(cái)務(wù)培訓(xùn)，提高法人代表對(duì)財(cái)務(wù)工作的重視和支持，從財(cái)務(wù)角度提高經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)營(yíng)決策水平。

2.加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)工作水平，一是要財(cái)會(huì)人員做好財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作，二是要提高財(cái)會(huì)人員的責(zé)任感。

3.繼續(xù)建立和完善各項(xiàng)制度，并要求嚴(yán)格執(zhí)行。如規(guī)范科目核算范圍、固定資產(chǎn)的核算標(biāo)準(zhǔn)等。

4.書(shū)店系統(tǒng)費(fèi)用預(yù)算是否可按銷(xiāo)售收入費(fèi)用率來(lái)下達(dá)，或與銷(xiāo)售、利潤(rùn)掛鉤。

5.教輔市場(chǎng)很難做，能否按市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律辦事，要維護(hù)好市場(chǎng)，必要的費(fèi)用開(kāi)支，盡可能規(guī)范動(dòng)作，尤其是賬要做的規(guī)范。

6.檢查制度要持續(xù)進(jìn)行，形成制度，逐步規(guī)范各成員單位的財(cái)務(wù)管理。

（作者單位：山西出版?zhèn)髅郊瘓F(tuán)有限責(zé)任公司 山西太原 030001）

[作者簡(jiǎn)介：高紅萍（1967—），女，山西出版?zhèn)髅郊瘓F(tuán)資產(chǎn)財(cái)務(wù)部副主任，高級(jí)會(huì)計(jì)師，中共黨員，國(guó)家注冊(cè)會(huì)計(jì)師。]

（責(zé)編：鄭釗）endprint