淺析新醫(yī)院會計制度

貴粉鶴

摘 要：新出臺的醫(yī)院會計制度適用于規(guī)范各級各類獨立核算的公立醫(yī)院的會計核算，包括綜合醫(yī)院、中醫(yī)院、?？漆t(yī)院、門診部（所）、療養(yǎng)院等。新的醫(yī)院會計制度充分體現(xiàn)了公立醫(yī)院的公益性特點，強化了醫(yī)院的收支管理和成本核算，在醫(yī)療藥品收支核算、醫(yī)療成本歸集核算體系、會計科目和財務報告體系、醫(yī)院財務報表注冊會計師審計等方面凸顯了一系列重大創(chuàng)新。

關鍵詞：醫(yī)院;新會計制度;成本;預算;管理

財政部會同衛(wèi)生部等有關部門于2011年1月18日同步推出了修訂后的《醫(yī)院財務制度》和《醫(yī)院會計制度》。新修訂的財會制度體現(xiàn)了醫(yī)院公益性特點，強化了醫(yī)院預算管理;全面真實的反映醫(yī)院收支及資產(chǎn)情況，加強了成本核算和績效考核;完善和健全了財務報表體系、財務分析指標體系，提高了醫(yī)院財務管理的準確性和透明度。

一、科學的梳理了會計要素，權責發(fā)生制的應用程度大大地提升

新制度規(guī)定醫(yī)院采用權責發(fā)生制為核算基礎，并明確醫(yī)院會計核算要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用。醫(yī)院是較為特殊的事業(yè)單位，隨著改革開放的不斷深化和科學發(fā)展觀的確立，公立醫(yī)院在和諧社會建設中的職責定位更加清晰，政府、社會、公眾對公立醫(yī)院的期望不斷提高，這就要求對醫(yī)院的經(jīng)濟活動的核算反映和監(jiān)督更加精細化，財務信息更加全面真實。而一般事業(yè)單位適用的收付實現(xiàn)制和成本核算難以適應醫(yī)院復雜的經(jīng)濟活動和運行發(fā)展的需要，雖然現(xiàn)行的醫(yī)院會計制度要求部分采用權責發(fā)生制，但是由于處在事業(yè)單位會計制度這個框架下，醫(yī)院執(zhí)行權責發(fā)生制不是很到位，待攤費用等并沒有完全使用，資本化支出和權益性支出也劃分不準確，這種情況導致醫(yī)院會計信息不能滿足各方面的要求。

二、一個會計系統(tǒng)同時體現(xiàn)預算和財務兩種信息

新制度明確規(guī)定對醫(yī)院實行“核定收支、定項補助、超支不補、結(jié)余按規(guī)定使用”的預算管理辦法。將醫(yī)院所有收支全部納入預算管理，這樣醫(yī)院會計系統(tǒng)中同時容納了預算信息和財務信息，確立了兼顧財務和預算管理雙目標、雙基礎的會計模式。新制度對醫(yī)院預算的編制、執(zhí)行、決算等各個環(huán)節(jié)所遵循的方法、原則、程序等做出了詳細規(guī)定，并明確了主管部門、財政部門以及醫(yī)院等主體在預算管理各環(huán)節(jié)中的職責。實行全面預算管理，使醫(yī)院的各項工作融入在一起，避免出現(xiàn)各做各的工作的現(xiàn)象，相互協(xié)調(diào)完成工作，這樣不僅能保證醫(yī)院工作的效率，還能達到醫(yī)院資源的最優(yōu)利用和綜合配置的目的。

三、夯實資產(chǎn)負債信息，加強資產(chǎn)管理與財務風險防范

新制度規(guī)定要全面完整的核算醫(yī)院所擁有的資產(chǎn)和負債，全面披露資產(chǎn)負債信息，客觀反映資產(chǎn)的使用消耗和實際價值。新制度創(chuàng)造性地提出了采用“待沖基金”這一會計科目，以此來解決財政補助資金和科教項目資金資本化支出形成的資產(chǎn)凈值，這樣就可以把用財政資金和非財政資金形成的資產(chǎn)區(qū)分開來，通過“待沖基金”對財政資金形成的資產(chǎn)進行過程性管理。

新制度取消了固定基金和修購基金，對固定資產(chǎn)計提折舊，財務報表中固定資產(chǎn)按凈值體現(xiàn)，這與《企業(yè)會計準則》的資產(chǎn)負債觀是一致的，提高了財務報表的可靠性，能更真實地反映醫(yī)院資產(chǎn)價值。

四、收支更全，會計科目更具實用性，充實了各科目的確認、計量等核算內(nèi)容，核算依據(jù)更加明確

新制度中重點對醫(yī)院的收入、支出、結(jié)余、凈資產(chǎn)等內(nèi)容及流程進行了科學的梳理，按照收入來源和支出用途合理劃分收支類別，全面真實地反映醫(yī)院的收支及結(jié)余情況。為了配合推進醫(yī)藥分開改革進程，弱化藥品加成對醫(yī)院的補償作用，將藥品收支納入醫(yī)療收支統(tǒng)一核算，取消了藥品進銷差價科目及進銷差價核算體系，藥品管理是大醫(yī)療行為的一部分，舊制度將醫(yī)療和藥品分開核算，而且人為分攤管理費用容易造成醫(yī)院收支結(jié)余不準。根據(jù)業(yè)務活動需要，收支分類中還單獨核算了科研、教學項目收支。這樣即規(guī)范了醫(yī)院會計核算，又真實反映醫(yī)院的收支結(jié)余情況。新制度的規(guī)定顯得更加合理，也更符合國際慣例。

五、硬化成本核算，強化成本控制

新制度要求加強公立醫(yī)院成本核算與控制，定期開展醫(yī)療服務成本測算，科學考評醫(yī)療服務效率。重點強化了對成本管理的要求，對成本管理目標、對象、流程、范圍、分析和控制等作出了明確的規(guī)定，這些規(guī)定，對于加強醫(yī)院自身的運行管理、全面提升成本核算與控制提供了有力的數(shù)據(jù)支持，細化醫(yī)療成本歸集核算體系，為醫(yī)療成本的分攤與核算提供基礎數(shù)據(jù)，并為建立健全醫(yī)療服務價格，完善補償機制，醫(yī)保支付制度改革提供了參考依據(jù)。而舊制度對成本核算的相關規(guī)定過于籠統(tǒng)，成本對象的劃分不夠科學，缺乏指導性，沒有規(guī)范的成本核算原則、工具與方法，致使醫(yī)院之間不具有可比性，醫(yī)院成本核算混亂。

六、新制度的報表體系涵蓋了資產(chǎn)負債表、收入費用總表、醫(yī)療收入費用明細表、現(xiàn)金流量表和財政補助收支情況表及一系列的成本報表

新制度完善了報表體系，增加了現(xiàn)金流量表，財政補助收支情況表，一方面使醫(yī)院的報表體系與國際慣例和企業(yè)更為協(xié)調(diào)，增強了通用性，另一方面使報表體系更為全面完整?；卺t(yī)院公益性的特點，編制一系列的報表，可以滿足政府、社會、公眾不同層面、不同角度的信息要求。編制財政補助收支情況表，便于了解政府和主管部門對醫(yī)院投資程度及監(jiān)督管理，滿足了政府部門的信息需求?，F(xiàn)金流量表對醫(yī)院自身管理有著重要的現(xiàn)實意義，隨著醫(yī)保的推進，實行先診療后付費的醫(yī)保政策，使醫(yī)院對資金流的關注度提高了，也加強了醫(yī)院對現(xiàn)金的規(guī)劃和管理，從而提高醫(yī)院整體資金使用效率。