“統(tǒng)借統(tǒng)還”融資模式及其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控研究

代洪海

【摘 要】 隨著企業(yè)不斷地發(fā)展，越來越多的企業(yè)經(jīng)營規(guī)模不斷地?cái)U(kuò)大，關(guān)聯(lián)企業(yè)已經(jīng)是一個(gè)非常普遍的話題，“統(tǒng)借統(tǒng)還”融資模式借助集團(tuán)管理模式，拓寬融資渠道，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置，但是其中也潛藏著納稅風(fēng)險(xiǎn)，我們的目的就是要對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行有效的防控。

【關(guān)鍵詞】 融資 稅務(wù) 風(fēng)險(xiǎn) 管控

一、前言

隨著企業(yè)不斷地發(fā)展，越來越多的企業(yè)經(jīng)營規(guī)模不斷地?cái)U(kuò)大，關(guān)聯(lián)企業(yè)已經(jīng)是一個(gè)非常普遍的話題，也是稅務(wù)部門重點(diǎn)關(guān)注的納稅事項(xiàng)之一。集團(tuán)模式的管理可以拓寬融資渠道，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置，提高企業(yè)的管理水平，關(guān)聯(lián)企業(yè)間的“轉(zhuǎn)讓定價(jià)”、“相互服務(wù)”、“資金拆借”等都是非常普遍的業(yè)務(wù)，也造成在納稅的過程中潛藏很多納稅風(fēng)險(xiǎn)，如何能實(shí)現(xiàn)企業(yè)融資的目的，又能對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行有效的防控，是我們重要工作的一環(huán)。

二、“統(tǒng)借統(tǒng)還”基本內(nèi)涵

（一）“統(tǒng)借統(tǒng)還”的概念

“統(tǒng)借統(tǒng)還”是指企業(yè)集團(tuán)或者企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位，并向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購買方本息的業(yè)務(wù)。

（二）“統(tǒng)借統(tǒng)還”稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)概述

1、增值稅方面。根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）的附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》第一條第十九項(xiàng)第7點(diǎn)規(guī)定，集團(tuán)公司將銀行的借款統(tǒng)一分配給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，同時(shí)按不高于支付給銀行的利率向關(guān)聯(lián)企業(yè)收取利息，則集團(tuán)公司所收利息免征增值稅。對于借款使用單位，根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條及相關(guān)規(guī)定，購進(jìn)的貸款服務(wù)所發(fā)生利息支出以及與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

2、企業(yè)所得稅方面。集團(tuán)公司根據(jù)實(shí)收到的利息收入確認(rèn)收入，按實(shí)際支付給金融企業(yè)的利息支出確認(rèn)費(fèi)用。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法[試行]〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕2號）規(guī)定，集團(tuán)從銀行貸款后，轉(zhuǎn)借給所屬企業(yè)，應(yīng)該認(rèn)定為關(guān)聯(lián)方借款，也就是說下屬公司的貸款利息支出是受債資比例的限制，超過比例的部分不得在稅前扣除，當(dāng)然，如果下屬公司能證明與集團(tuán)公司企業(yè)所得稅稅負(fù)一致，即不存在地區(qū)優(yōu)惠稅率，定期減免稅等現(xiàn)象，也就是不存在借融資轉(zhuǎn)移利潤，減少稅負(fù)的現(xiàn)象出現(xiàn)，同時(shí)又符合獨(dú)立交易原則，則超過比例的部分貸款利息也是可以在企業(yè)所得稅前扣除的。

三、“統(tǒng)借統(tǒng)還”融資模式及其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的實(shí)施

（一）改變?nèi)谫Y思維，保證資金供應(yīng)

1.分析大龍公司當(dāng)前資金需求現(xiàn)狀。大龍公司系鑫龍公司控股子公司，目前正在進(jìn)行的年產(chǎn)120萬噸礦井改擴(kuò)建工程是省和集團(tuán)公司重點(diǎn)項(xiàng)目之一。由于受集團(tuán)公司債轉(zhuǎn)股影響，和行業(yè)政策限制，大龍公司現(xiàn)已無法取得貸款，后續(xù)資金需求量較大，工程進(jìn)度難以保障。

2.分析鑫龍公司當(dāng)前融資狀況，設(shè)計(jì)融資方案。根據(jù)梳理，當(dāng)前鑫龍公司享有建設(shè)銀行授信額度1.5億元（已授信于2018年9月26日到期），為了充分利用銀行授信額度，緩解當(dāng)前大龍公司融資困難和資金短缺的緊張局面，鑫龍公司擬向建設(shè)銀行借款1.5億元，然后轉(zhuǎn)借給大龍公司，大龍公司以其合法擁有的采礦權(quán)抵押給鑫龍公司提供擔(dān)保。

3.進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)分析，合理評估大龍公司經(jīng)營管理。①大龍公司近兩年經(jīng)營分析及投產(chǎn)后償債能力分析。大龍公司近年來狠抓煤炭質(zhì)量管理，嚴(yán)格控制生產(chǎn)成本支出，利潤逐步回升。2017年煤價(jià)上行，實(shí)現(xiàn)凈利潤9700萬元。2018年1-8月份營業(yè)收入17300萬元，利潤總額4200萬元。大龍公司120萬噸改擴(kuò)建工程預(yù)計(jì)于2020年10月完工投產(chǎn)，完全投產(chǎn)后大龍公司每年可實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入6.6億元，實(shí)現(xiàn)利潤總額3.8億元，每年凈利潤2.85億元，完全可以償還各種長短期債務(wù)。②償還風(fēng)險(xiǎn)。大龍公司經(jīng)營存在壓力，存在到期不能償還的可能，將造成鑫龍煤業(yè)無法收回借款的風(fēng)險(xiǎn)。③政策風(fēng)險(xiǎn)。存在因政策因素要求大龍公司提前償還借款的可能。大龍公司將密切關(guān)注相關(guān)政策，同時(shí)尋求多種融資渠道，避免出現(xiàn)資金問題。

4.逐級提交借款申請，獲得各方股東授權(quán)同意。大龍公司向鑫龍公司提交借款申請，大眾以采礦權(quán)抵押提供擔(dān)保，同時(shí)大龍公司其他股東按照股權(quán)比例質(zhì)押為該筆借款提供擔(dān)保，鑫龍公司向上級公司提交借款申請和轉(zhuǎn)借申請并獲得股東會(huì)同意。

5.借款順利下放，避免違約風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)過各方共同努力，鑫龍公司向建行的借款9月末順利到賬，10月初鑫龍公司將該筆借款劃轉(zhuǎn)給了大龍公司，10月15日大龍公司按時(shí)歸還到期的建行借款1.5億元，避免了違約風(fēng)險(xiǎn)。

（二）進(jìn)行稅務(wù)備案，防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

1.跟稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通協(xié)調(diào)納稅問題。借款下達(dá)后后續(xù)的問題也就隨之而來，大龍公司借款利息的所得稅前抵扣，鑫龍公司利息收入的增值稅繳納等，為了解決以上問題，鑫龍公司財(cái)務(wù)人員積極跟當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)。

2.準(zhǔn)備提交申請材料，進(jìn)行稅務(wù)減免備案。按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，我單位準(zhǔn)備了“統(tǒng)借統(tǒng)還”的借款合同，以及借款各方劃轉(zhuǎn)憑證，大龍公司驗(yàn)資報(bào)告等相關(guān)材料，確定大龍公司借款利息可以全額享受稅前扣除。

四、管理效果

（一）“統(tǒng)借統(tǒng)還”融資模式的建立充分利用了銀行授信額度，順利取得銀行借款1.5億元，實(shí)現(xiàn)了資金的優(yōu)化配置，保證了大龍公司按時(shí)歸還到期貸款，避免了違約風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)信用受損，減少了大額費(fèi)用支出，保證了企業(yè)的正常經(jīng)營和重點(diǎn)項(xiàng)目的建設(shè)，保證了企業(yè)穩(wěn)定。

（二）“統(tǒng)借統(tǒng)還”稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制的建立，充分享受了國家政策優(yōu)惠，通過備案鑫龍公司每月對收取的大龍公司利息開具增值稅普通發(fā)票，減少增值稅款36萬元;通過備案大龍公司可以依據(jù)鑫龍公司開具的發(fā)票進(jìn)行所得稅稅前抵扣稅款150萬元，規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，取得重大的管理效益。