區(qū)塊鏈對稅收征管的作用分析

【摘 要】 隨著互聯(lián)網(wǎng)的不斷繁榮，經(jīng)濟一體化和共享經(jīng)濟的興起，大數(shù)據(jù)開始進入人們視野，在大數(shù)據(jù)的信息背景下，稅收征管也應該順應時代的發(fā)展，把握時代脈搏，利用大數(shù)據(jù)的優(yōu)勢對自身進行革新和提高，而在此背景下的一個關鍵技術就是區(qū)塊鏈技術。由于區(qū)塊鏈技術的去中心化，可追溯性，不可篡改性等使得其在稅收征管方面具有獨特優(yōu)勢，未來發(fā)展前景巨大。

【關鍵詞】 大數(shù)據(jù) 區(qū)塊鏈 關系圖譜 稅收征管

一、區(qū)塊鏈

2016年，工信部發(fā)布《中國區(qū)塊鏈技術與應用發(fā)展白皮書（2016）》，將區(qū)塊鏈定義為分布式儲存數(shù)據(jù)、點對點傳輸、共識機制、加密算法等技術的集成應用。通俗來說，區(qū)塊鏈就是按照時間順序?qū)?shù)據(jù)進行排列的分布式賬本技術，其具有去中心化、去信任化、不可逆性等特性，更強調(diào)業(yè)務之間的連接，可以對納稅人的上下游及每筆業(yè)務的來源及去向進行監(jiān)控，防止虛開稅票和虛假交易等，能更好地應用于稅收征管中。

區(qū)塊鏈的重點在于幾個關系圖譜的建立：1、協(xié)作網(wǎng)絡關系圖譜，具體可分為包括直接業(yè)務辦理關系網(wǎng)絡和間接業(yè)務協(xié)作關系網(wǎng)絡。通過稅務、工商、財政、海關的信息互通，對納稅人的信息進行更全面的掌握;2、納稅人節(jié)點網(wǎng)絡關系圖譜。通過運用區(qū)塊鏈技術，構建云發(fā)票與云賬本體系，重塑滿足技術要求的組織機構和政策規(guī)制體系，構建納稅人信用與貢獻評價指數(shù)體系及激勵機制，從稅收登記、申報和稽查以及納稅評估等各環(huán)節(jié)實現(xiàn)全方位，全過程的有效監(jiān)控，可以大大提高納稅登記率和申報率，減少征稅成本，減少稽查難度。

二、目前稅收征管中存在的問題

（一）稅收登記和申報存在漏洞，稅源流失嚴重。稅源是政府征稅的經(jīng)濟來源，稅源的大量流失嚴重影響我國財政收入，從而影響政府支出和政府決策的實施。究其原因，主要涉及到兩方面。一方面是納稅人主觀上納稅遵從度低。為了獲取更大利益，納稅人主觀上不愿意申報納稅，有偷稅漏稅傾向;且納稅程序較復雜，納稅環(huán)節(jié)多又增加了納稅人對納稅的抵觸心理;而偷稅漏稅后的審查較難，違法成本低。所以納稅人主動登記申報依法納稅的主觀能動性較弱。另一方面是稅務機關征稅成本高。由于傳統(tǒng)的稅收征管存在嚴重的信息不對稱和信息孤島，導致稅收征管耗費過多的人力物力，稅務稽查也更加困難，導致征稅成本過高，所以稅務機關工作人員也沒有很大動力去仔細盤查納稅人每筆業(yè)務的去向。

（二）稅務稽查能力弱。稅務稽查作為稅收征管的最后一個環(huán)節(jié)，是打擊涉稅違法行為的有效武器。但是當前由于全國稅務信息系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)還存在一定問題，導致不能有效檢測納稅人的資金和業(yè)務去向，且取證也越來越難。目前企業(yè)及納稅人存在的偷逃稅手段主要有以下幾種：一是一些企業(yè)不建賬，不開票，這就使得稅收征管無從查起。二是一些企業(yè)設立賬外賬，陰陽合同。就娛樂圈來說，從崔永元爆出某些明星偷逃稅的內(nèi)幕后，從劉曉慶、毛阿敏到范冰冰等一線明星大腕都難逃其咎。娛樂圈的主要偷逃稅手段分為兩種：一種即陰陽合同。即小金額的合同用于稅務機關申報，大金額的用于實際片酬等交易;另一種是打借條或代收片酬。為了逃避稅務機關監(jiān)控，表面上不收取片酬，將片酬打借條或者多開銀行賬戶讓經(jīng)紀人等代收片酬等行為屢見不鮮。這2種行為不但在娛樂圈存在，在金融業(yè)和建筑行業(yè)也同樣常見。一些企業(yè)對一些不需要開票的以現(xiàn)金實現(xiàn)賬外周轉(zhuǎn)經(jīng)營，從而隱瞞收入不申報。三是利用專業(yè)人員進行證據(jù)的毀滅，在區(qū)塊鏈技術沒有進行普及的今天，一些偷漏稅企業(yè)在稅務機關稽查前就利用專業(yè)技術人員對數(shù)據(jù)進行修改加密以及刪除一些必要數(shù)據(jù)信息，導致證據(jù)不足。

三、區(qū)塊鏈對稅收征管的作用分析

（一）對稅務登記和申報環(huán)節(jié)的作用。區(qū)塊鏈技術可以提高登記率和申報率。造成登記率和申報率低的主要原因是涉稅信息信息孤島的存在，涉稅信息包括資金物流信息、產(chǎn)權信息和會計信息等。主要依靠企業(yè)自身以及第三方提供，涉稅信息提供者的主動性不高，信息質(zhì)量低且存在相關配套機制不健全等問題（賴慧婧和黃雅妮，2016），除此之外，涉稅信息的內(nèi)容、口徑形式缺乏標準化也是一大原因。由于沒有明確的法律法規(guī)限制和信息共享機制缺乏，使得涉稅信息獲取依靠個人感情，多重因素使得稅務機關在獲取涉稅信息時難度大，成本高。而區(qū)塊鏈技術的引用，有效降低涉稅信息的加工、鑒定和共享成本。

區(qū)塊鏈構建的兩大關系圖譜協(xié)作網(wǎng)絡關系圖譜和納稅人關系圖譜。協(xié)作網(wǎng)絡關系圖譜以稅務機關為核心，協(xié)作網(wǎng)絡上與其他機關如工商、海關、財政、銀行、法院等部門實現(xiàn)橫縱連橫，依靠信息的自動傳遞告知機制實現(xiàn)信息的及時全面?zhèn)鬟f，即只要納稅人在某一個機關進行登記，那么其登記信息就會實現(xiàn)全網(wǎng)共享，從而稅務機關可以檢測那些企業(yè)沒有進行稅務登記，這樣也減少了納稅人的僥幸心理，實現(xiàn)登記率和申報率的一個提高，提高納稅人的納稅遵從度。同時，對于一些應用轉(zhuǎn)讓定價來降低企業(yè)稅負的大規(guī)模企業(yè)，可以有效規(guī)避關聯(lián)交易的申報風險（張瑞君、張永冀、炎曉陽，2014）。納稅人節(jié)點網(wǎng)絡關系圖譜。以稅票為中心進行全程監(jiān)控，可以實現(xiàn)稅源全面監(jiān)控，形成三流一致的稅務監(jiān)管體系。

（二）對稅務稽查環(huán)節(jié)的作用對于目前稽查環(huán)節(jié)存在問題，監(jiān)管不嚴固然是一大原因，但是稅收征管體制不完善才是癥結所在，即稅務系統(tǒng)中心化導致征稅效率低，財稅數(shù)據(jù)復雜難追溯，賬本繁瑣不夠公開透明。而區(qū)塊鏈的去中心化、可溯源、公開透明正好可以一一對癥下藥，可以在體制機制上解決稽查難的現(xiàn)象。

區(qū)塊鏈在構建稅源監(jiān)控體系的同時，實現(xiàn)了風險識別和自動預警，可以減少稅務稽查案件數(shù);同時對于已經(jīng)發(fā)生的需要稅務稽查的，可以構建稅收爭議及稅務稽查證據(jù)鏈認定體系。對于可疑稅款，可以實現(xiàn)源頭追蹤。

【參考文獻】

[1] 張永冀，炎曉陽，張瑞君.產(chǎn)品市場競爭與關聯(lián)方交易——基于戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移定價理論的實證分析，[J].會計研究，2014-12-15

[2] 賴慧婧，黃雅妮.加強涉稅信息共享機制建設的思考.[J].稅務研究.2016-08-01

[3] 董志學，張義軍.基于區(qū)塊鏈技術的稅務管控路徑研究.[J].稅務研究.2018.04

[4] 周文韜.大數(shù)據(jù)環(huán)境下區(qū)塊鏈技術在稅收征管中的應用.[J].智富時代.2018年8期

作者簡介：魏利敏（1994—），女，山西省繁峙縣人，山西財經(jīng)大學2016屆財政學專業(yè)