建筑施工項目營業(yè)稅改增值稅的工程成本影響分析

馮玨娜

廣州機施建設(shè)集團(tuán)有限公司 廣東 廣州 510032

在當(dāng)前新稅制下，部分建筑施工企業(yè)不重視營改增新稅制以及稅務(wù)籌劃工作，比如建筑工程施工準(zhǔn)備不足而導(dǎo)致材料采購工序不斷推遲等，在收到工程款時未及時采購建筑材料，以至于進(jìn)項以及銷項未進(jìn)行有效的匹配，二者之間不平衡，以至于當(dāng)期應(yīng)納稅額和建筑施工資金增加，最終導(dǎo)致企業(yè)成本大幅度增加。

1 營改增稅制對建筑施工項目成本管理工作產(chǎn)生的影響分析

營改增稅收制度的實施，對于建筑施工項目成本管理工作產(chǎn)生了較大的影響，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.1 采購成本對企業(yè)利潤產(chǎn)生較大的影響

對于招標(biāo)定價成本而言，其主要由不含稅成本以及城建稅和相應(yīng)的教育費附加等幾部分組成，而且銷項稅額以及進(jìn)項稅額在不含稅成本條件下進(jìn)行分類計算所得。對于供應(yīng)商而言，其類型不同，無論是計稅方法還是發(fā)票開具種類以及稅率等都存在較大差異，而這些對建筑施工企業(yè)成本管理工作都會帶來影響[1]。

1.2 分包方式下的納稅負(fù)擔(dān)較重

建筑分包管理過程中，增值稅制度的實施使得分包商區(qū)分成了一般納稅人以及小規(guī)模的納稅人，這種分類關(guān)系著進(jìn)項抵扣。在新稅制下，繳納增值稅時若分包商不能開具增值稅專用發(fā)票，則不僅會導(dǎo)致分包成本進(jìn)項稅額無法得以抵扣，更為嚴(yán)重的是稅前無法扣除分包成本，最終導(dǎo)致總承包方稅負(fù)增大。

1.3 營改增對造價管理體系產(chǎn)生一定的影響

營改增實施以后，傳統(tǒng)造價體系瓦解，需要建立新的造價管理模式。建筑業(yè)預(yù)決算模式是基于工程量計價清單對建筑施工項目建設(shè)中產(chǎn)生的成本預(yù)算進(jìn)行規(guī)定的，承包商采用分包模式對建筑施工以及工程項目造價進(jìn)行管控，而且人工費用的設(shè)計以及產(chǎn)生和合同簽訂等均隨之發(fā)生變化。比如，實施營改增新稅制以后，建筑行業(yè)大宗建材的供應(yīng)關(guān)系發(fā)生的改變，建筑施工企業(yè)與項目承包商均在搶奪進(jìn)項稅率，工程造價因此而被肢解，難以進(jìn)行統(tǒng)一管理[2]。

2 營改增下的建筑施工成本管理策略

基于以上對現(xiàn)階段新稅制下的建筑施工項目成本管理工作受到的影響和存在的問題分析，應(yīng)當(dāng)積極適應(yīng)營改增新制度，加強工程項目成本造價管控。

2.1 價、稅相互獨立

如果擬建工程項目招標(biāo)采購為進(jìn)項可抵扣，則應(yīng)當(dāng)在文件中指明供應(yīng)商納稅人身份，能否提供增值稅專用發(fā)票。如果不可抵扣，則招標(biāo)價與含稅報價相同。

此時，招標(biāo)價格為：投標(biāo)人不含稅價與（不含稅價×增值稅適用稅率×附加稅費率）之差；招標(biāo)價格與投標(biāo)人含稅價相同。此時，應(yīng)當(dāng)針對投標(biāo)人報價進(jìn)行價、稅分離，而且在文件中應(yīng)當(dāng)指明供應(yīng)商必須提供增值稅發(fā)票及其類型和適稅率。

如果招標(biāo)工程項目為不可抵扣范圍與繳納營業(yè)稅一致，文件中所列出來的價格即為含稅價格。營改增這一稅收制度實施以后，對于一般計稅方法下的招標(biāo)采購項目而言，應(yīng)當(dāng)盡可能選擇一般納稅人；如果供應(yīng)商不能提供增值稅專用發(fā)票，則需提供正規(guī)、合規(guī)的發(fā)票[3]。

2.2 加強建筑工程施工成本預(yù)算管理與審計執(zhí)行

基于以新稅法編制預(yù)算為基礎(chǔ)，采用大數(shù)據(jù)分析法進(jìn)行綜合考量。對新法實施之前與應(yīng)用之后的編制數(shù)據(jù)，進(jìn)行橫向的綜合對比分析，針對預(yù)算編制增幅和成因，進(jìn)行全面的考量。實踐中，應(yīng)對對民生項目以及全社會廣泛關(guān)注的項目進(jìn)行重點考量，其中最為關(guān)鍵的就是要與新預(yù)算法要求的基本原則相符。同時，還要以預(yù)算審計作為核心內(nèi)容，在部門預(yù)算以及專門的資金審計基礎(chǔ)之上，適當(dāng)?shù)难a充政府投資責(zé)任，從財政收支的多方面、多視角進(jìn)行延伸。實踐中針對不同類型或者類別的項目，應(yīng)當(dāng)聯(lián)系其中的緊密部分，形成一個完善的網(wǎng)絡(luò)架構(gòu)，然后對其進(jìn)行統(tǒng)籌分析。與此同時，我們應(yīng)當(dāng)發(fā)揮預(yù)（決）算審計資源的優(yōu)勢，多維分析研究新法實施后的財政改革成效、問題以及以后的發(fā)展思路，采取多種方法審計監(jiān)管機制，對信息數(shù)據(jù)進(jìn)行提煉加工，以此來實現(xiàn)預(yù)決算審計水平提升。在預(yù)決算審計過程中還應(yīng)當(dāng)提高財政審計報告的編制質(zhì)量，通過不斷加大教育培訓(xùn)力度來有效提高財政審計人員知識和技能。在工程造價預(yù)算初期，應(yīng)當(dāng)與設(shè)計、籌建以及施工建設(shè)人員較強溝通協(xié)作，全面而又細(xì)致地考慮市政工程造價影響因素，為工程建設(shè)預(yù)留成本余地，以此來提高建筑工程項目造價預(yù)算的科學(xué)合理性。在此過程中，工程造價預(yù)算人員應(yīng)當(dāng)全面了解工程各方面資料和信息，做好準(zhǔn)備工作，嚴(yán)格按照國家準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)，對工程造價概預(yù)算進(jìn)行科學(xué)計算。比如，預(yù)算人員應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確識別設(shè)計圖紙，對工程施工建設(shè)分階段預(yù)算分析，對各階段中工程造價詳細(xì)記錄，充分考慮各階段之間的相互影響

2.3 加強建筑施工籌資方案優(yōu)化管理

作為建設(shè)施工企業(yè)，在新稅改后的工程施工中應(yīng)當(dāng)在項目實施初期做出完善合同及稅務(wù)策劃，并對項目材料購銷所取得的稅票比例進(jìn)行分析，從而優(yōu)化項目工程實施成本，與項目建設(shè)單位洽談合同時選擇項目是否適用一般計稅方式及簡易計算方式提供較大支持。當(dāng)項目進(jìn)項適用稅率為16%的票據(jù)占比較大時，可有利于選擇一般計稅，且在項目在每期提交銷項稅票前提需按項目實際進(jìn)度且相對合理的提供進(jìn)項票據(jù)匹配使用，這樣一來可最大限度使項目重稅率降低[4]。

3 結(jié)束語

總而言之，營改增下的建筑施工項目工程成本管理工作面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，實踐中應(yīng)當(dāng)把握好時機，保持與時俱進(jìn)，制定針對性措施和對策來適應(yīng)新稅制的要求，穩(wěn)定預(yù)算造價以及重構(gòu)建筑造價體系，準(zhǔn)確把握好人力、建材以及機械設(shè)備等因素的預(yù)算權(quán)重，這樣才能實現(xiàn)成本管理之目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。