隋竹麗
(佳木斯大學 人文學院,黑龍江 佳木斯 154007)
古羅馬大稅吏公司(societates publicanorum),由6世紀BC波斯帝國包稅制演變而來。4世紀BC古希臘亞歷山大帝國征服波斯,包稅制傳入希臘,2世紀中葉BC羅馬征服東部地中海希臘,包稅制傳入羅馬帝國境內(nèi)首都羅馬,隨后傳入意大利、法國、瑞士、西班牙、阿非利加、埃及等羅馬帝國諸行省,演變?yōu)榫哂辛_馬帝國特征的大稅吏公司,2世紀BC羅馬開采西班牙銀礦,大稅吏公司已在新行省里資助礦山開采。T.弗蘭克則進一步明確,在行省總督直接管理下的行省礦產(chǎn)資源白銀開發(fā),自公元前179年以來,已由大稅吏公司運作。對此布魯特提出,波利比烏斯時代,“礦山毫無疑問是在收稅員手中”,正如加圖名言“vectigalia magna instituit ex ferrariis argentariisque”(關(guān)稅的巨大利潤來于銀礦),共和時期羅馬國啟用新稅制——大稅吏公司,已成史家共識。大稅吏公司,波斯包稅制不可簡單類比,即使是起源古希臘的什一稅也不盡相同,是汲取了波斯與古希臘什一稅的稅制優(yōu)點的升華,其顯著的特點在于,在羅馬法制的基礎(chǔ)上,更多體現(xiàn)了公民性。換言之,人民利益、國家利益得到了有效保證。此前,共有地(ager publicus)在共和國時期,土地權(quán)名義上屬于羅馬人民,但這種共有地包租,究其對象承包機制而言,交易則在承包人(contractors)和總督或其代理人之間的現(xiàn)場之間進行,就其結(jié)果而言,則是將采礦區(qū)的部分地區(qū)分配給小范圍的承租人。顯然,初傳到羅馬的波斯包稅制,以總督為代表的官員利益擭取了保證,但羅馬帝國以及羅馬人民利益沒有得到保證。具有保民官的共和時期羅馬,稅制改革呼之欲出。大稅吏公司的新稅制運作機制從體制層面上,依靠法治修正了這一制度漏洞。新稅制明確規(guī)定,共有地(ager publicus)以及礦山等國有資源,公共工程等對外包租,由大稅吏公司和監(jiān)察官每5年在羅馬承包。大稅吏公司運作后,改變了共和初期的官商交易的方式。歷史表明,波斯包稅制傳入羅馬,在共和向帝國演變時期,其機制發(fā)生了遽變。官商之間的承包制,讓位于市場化的監(jiān)察機制,本質(zhì)上羅馬帝國的國家利益,更多以人民利益得到了保證加以體現(xiàn)。
古羅馬大稅吏公司演變形成于共和時期,初期具有今日合營公司(Partnership)性質(zhì),為最早的有限責任公司(Limited partnership)的起源。古羅馬大稅吏公司,是指代表國家利益的監(jiān)察官(censorial location)將代表國家稅賦的國有資產(chǎn)(銀礦、土地、公路等),授權(quán)承包給古羅馬大稅吏公司。大稅吏公司按有限責任公司(Limited partnership)運作,按租期一次上交租金給政府,然后以法人名義(corporation)代表政府公開招標,對承租者分期征收稅金(租金)。之所以稱為大稅吏公司,依拉丁語詞義,稅吏(ordo publicanorum)屬于等級序列官稱,包括大稅吏和公務(wù)員稅吏(publicanus),換言之,古羅馬大稅吏公司由大稅吏和公務(wù)員稅吏兩部分人員組成,大稅吏特指管理稅務(wù)方面的政府官員;公務(wù)員稅吏特指代表中央政府從各行省征集稅款的稅務(wù)工作人員。
古羅馬大稅吏公司成熟于羅馬帝國時期,雖然政體君主制,但作為王權(quán)與金融貴族資本妥協(xié)的產(chǎn)物,更多體現(xiàn)了公民社會(polis)屬性,體現(xiàn)了保護人民(公民)利益、國家利益的屬性。由于古羅馬金融貴族的參與,起源于古希臘的金融學知識融入,使得這種稅制體具有了現(xiàn)代經(jīng)濟學公司制的特點。
其特點有三:一是由羅馬大稅吏負責組織承包,表現(xiàn)在日常征稅權(quán)和征收稅款額的業(yè)務(wù)運行方式方面。大稅吏以公司制開展工作,通過大稅吏公司獲取政體所在范圍征稅權(quán),并進一步獲得征收稅款額度,以承包稅制的方式,一部分上交給政府,一部分留作大稅吏公司的資本。二是羅馬政府公務(wù)員稅吏參與公司,執(zhí)政權(quán)實行期限制。大稅吏,特指管理稅務(wù)方面的政府官員;公務(wù)員稅吏,特指代表中央政府從各行省征集稅款的稅務(wù)工作人員。大稅吏公司一旦從國家獲得征稅權(quán),實際上就獲得了國家公務(wù)機關(guān)的職能,但它是臨時機構(gòu),隨著征稅任務(wù)的完成,隨即解除這一職能。三是有限責任公司(Limited partnership)的決策機制。古羅馬大稅吏公司具有法人性質(zhì),大稅吏公司,有自己的法律人格,有自己的出庭起訴權(quán)和應訴權(quán),有自己的決策機關(guān)和執(zhí)行機關(guān),還有自己獨立財產(chǎn)。因此,形成了有別于一般的合營公司的決策機制,當時一般合營公司(Partnership)需要全體成員一致通過決議,決議才具有法律效應,賦予實施。而古羅馬大稅吏公司采用51%以上與會者通過即發(fā)生法律效應的機制,為最早的有限責任公司(Limited partnership)的機制。[1]161
古羅馬大稅吏公司,帝國時期由合營公司(Partnership)演變?yōu)橛邢挢熑喂?Limited partnership),為適應公司制的市場經(jīng)濟運作,羅馬帝國時期大稅吏公司組織結(jié)構(gòu)趨于完善,演變等級分明,責任明確,具有保證人、律師的大稅吏和公務(wù)員稅吏序列,具體分工如下:
1.總裁(Manceps)。大稅吏公司總裁是指中標后的承包人。承包人為核心人物,他可以與代表羅馬國家的長官簽訂征稅合同。承包人競標時,要向負責招標的長官遞交一份大稅吏公司成員名單,以證明他有能力完成征稅任務(wù)。因為競標時需要預交給國家的金額巨大,通常個人承擔不起,需要成立大稅吏公司才能完成征稅任務(wù)。
2.總部董事長(Magister)。他負責大稅吏公司的日常行政事務(wù),嚴格監(jiān)督執(zhí)行與承包人訂立的合同條件,就大稅吏公司的日常運作,做出一般性決定、監(jiān)督賬目、保管通迅、檔案和公司的簿冊中的文件,召集并主持社員大會,決定大稅吏公司的金融活動的良好運作。[2]110因為他住在羅馬,是各行省的分部董事長的領(lǐng)導,稱他為總部董事長,任期一年。
3.分部董事長(Promagister)。他們是大稅吏公司派往各行省的代表,每行省設(shè)1-10人。顯然他們住在行省,負責在行省簽訂征稅合同。[3]81負責保管涉及公司活動的簿冊和賬簿,定期向羅馬中央政府匯報經(jīng)營狀況并提交賬目。
4.董事(DEcumani)。大稅吏公司中有影響的人物,負責保管協(xié)議的文本和重要決定。他們是金融貴族的最高層人士??偛慷麻L召集董事開會,通過決定性地影響大稅吏公司內(nèi)部和外部運作的秘密決定,他們的決定對總部董事長有約束力。[2]120
5.稅吏,包括大稅吏和公務(wù)員稅吏。上述總裁、總部董事長、分部董事長、董事均是大稅吏,但大稅吏公司的主體應當是公務(wù)員稅吏。法律規(guī)定,元老院的元老、受托管理公款的長官不得擔任大稅吏和公務(wù)員稅吏,當然,社會地位不夠的役使人、雇員、奴隸、釋奴也不能成為公務(wù)員稅吏,即使他們擁有足夠的資金,也不可能。[3]87他們不直接隸屬大稅吏公司,是大稅吏公司成員(大稅吏、公務(wù)員稅吏)的跟班或侍從。公務(wù)員稅吏都擁有大稅吏公司的股份,憑股份享有獲得紅利的權(quán)利。[2]134但他們沒有承擔大稅吏公司債務(wù)的責任。
6.擔保人(Preades)。保證人是向國家擔保大稅吏公司能夠完成征收任務(wù)者。[2]132承包稅合同涉及金額巨大,如公元前178年西班牙銀礦以3600萬第那里烏斯承包出去。[4]68承包人訂立合同需要提交四個保證人,擔保承包人對國家承擔全部責任。[2]67必要時承包人自己也要兼當保證人。保證人不僅保證籌集資金,還要保證征稅的執(zhí)行力度。
7.律師,即大稅吏公司的法律訴訟代表(Syndicus)。[5]96其職責是:如果大稅吏公司與第三方發(fā)生司法刑事案件、民事訴訟案件,他們代表公司處理公司與第三者之間訴訟事務(wù)和糾紛解決。[2]122他們是大稅吏公司的法人代表,無需所有大稅吏公司成員出庭,由他們代理公司出庭。
2世紀BC中葉以前,羅馬法沒規(guī)定大稅吏、公務(wù)員稅吏任職資格。但格拉古“亞細亞行省法”頒布后,情形發(fā)生變化:首先,只有金融貴族才有資格擔任大稅吏、公務(wù)員稅吏。[6]285元老貴族被排除在大稅吏、公務(wù)員稅吏之外[3]248。其次,金融貴族中,未完成上一承包合同任務(wù)的大稅吏公司不得投標。最后,法律明文規(guī)定,25歲以下未成年金融貴族不得投標。[7]43這樣,作為保民官的格拉古約束了元老貴族的權(quán)力,使掌權(quán)者的權(quán)力與金融貴族的金錢分開,避免了權(quán)錢交易,凈化了執(zhí)法環(huán)境,使大稅吏公司得以按法運行。
大稅吏公司的運作包括投標過程、承包過程、征稅權(quán)的獲取及其履約方式等方面。
投標過程,貫徹自愿原則。必須兩廂情愿,即國家(監(jiān)察官、執(zhí)政官)與大稅吏、公務(wù)員稅吏達成共識,不得強迫新稅吏和老稅吏投標。因為擔任大稅吏、公務(wù)員稅吏并非完全利好,也面臨道德問題。有時征稅順手牽羊,拿納稅人物品,有時征稅過程中發(fā)生暴力強征,對此類情形,羅馬皇帝曾否認其正當性。[7]41前一承包合同賺了大錢,如無人接手,可續(xù)簽征稅合同。[7]42投標過程競爭激烈。有時投標者要以高出通常條件的價錢,征稅合同只有在投標人愿意擔保、保證人有保證能力的情形下,包稅合同才具有法律效力。任何征稅合同都需要擔保人(Praedes),他享有征稅利潤。[8]93
承包公開化,通過監(jiān)察官和人民大會公示。大稅吏承包合同的當事人包括羅馬國家(代表是監(jiān)察官或執(zhí)政官)和大稅吏公司雙方。公元前2世紀初,代表國家的監(jiān)察官、執(zhí)政官,把征稅任務(wù)承包給大稅吏。[9]257大稅吏也可能再轉(zhuǎn)包給公務(wù)員稅吏。訂立合同的過程全部公開,監(jiān)察官在羅馬廣場召開人民會議,予以公告。[10]272
大稅吏公司作為法人與國家政府簽訂的承包合同,規(guī)定了相應的責任與義務(wù)。大稅吏公司,通過競標獲得了征稅權(quán),從國家政府代表——監(jiān)察官或執(zhí)政官處,直接取得對某稅種的征稅權(quán)。大稅吏公司的運行方式采用預付制,即大稅吏公司必須提前預付應繳稅金。不設(shè)常年稅務(wù)官。[8]89大稅吏公司一般可得12%的利潤。一旦有人偷稅逃稅,大稅吏公司要承擔差額。在城邦國家,這種稅制更有效、更經(jīng)濟。[1]70所有大稅吏、公務(wù)員稅吏,都免除兵役,逃稅人要受到懲罰。羅馬法律規(guī)定了大稅吏、公務(wù)員稅吏的資格、義務(wù)和特權(quán)。大稅吏公司以契約合同為準,內(nèi)容包括承包期限和履行合同的擔保人。一般情況簽訂合同的有效期為一年,同時大稅吏需要提出承包合同的擔保人,一般要四人擔保[1]90,稅吏承包合同才允許簽訂。共和時期,征稅合同期與監(jiān)察官任期相同,均為5年。[11]87元首制時期,均為3年。[2]84征稅權(quán)可以轉(zhuǎn)讓。[11]93合同期內(nèi),稅款分期支付,每年兩次,延期付款的必須交付利息。
首先,納稅人要向大稅吏申報納稅對象,瞞報者,有關(guān)財產(chǎn)將被沒收,納入國庫。納稅人一旦合法申報,大稅吏公司就有義務(wù)征稅,任何原因造成國庫收入流失,納稅人免責,大稅吏及其保證人對流失稅款承擔責任。其次,大稅吏享有征稅的強制手段:扣押權(quán)(pignoris capio),按羅馬十二銅表法的意義,指在任何合法行動之前擭取負債者的財務(wù)已迫使償還。扣押動產(chǎn);沒收權(quán)(commissum),按羅馬人的觀念,又稱為信任委托,相當于公民財產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移。[8]128扣押只是一種威懾手段,如果納稅人經(jīng)威懾后納稅,則可贖回抵押物;反之,則憑股份,大稅吏公司取得此等抵押物所有權(quán)。[9]257沒收權(quán)主要體現(xiàn)在征收進出口稅,適用于非法運載貨物。一經(jīng)發(fā)現(xiàn)非法運載貨物,大稅吏公司可沒收此等物品,歸于國庫。船主參與此類非法運載,一同沒收船舶;船主未參與,非法運載由船長、水手、船運工造成,只沒收非法貨物,船舶還給船主,參與船員處以死刑。[7]83那么,運載什么貨物是非法呢?帝政早期,禁止向外國人出口小麥、食鹽、磨刀石(油石),這種規(guī)定有斷絕敵人糧食和武器來源之意。帝政晚期,禁運貨物的品種增加許多。[12]431
大稅吏公司直接參加征稅活動。參與扣押納稅人財產(chǎn)的“討稅”活動,不是大稅吏而是眾多公務(wù)員稅吏,包括一些公務(wù)員稅吏臨時雇傭的當差者,他們身份可能是奴隸,解放的自由人。雖然有法律依據(jù)的扣押權(quán)(pignoris capio),沒收權(quán)(commissum),但具體執(zhí)法情況,因羅馬社會公民權(quán)的擁有而出現(xiàn)差別。羅馬社會等級分明,維護社會貴族與平民的社會等級仍很重要,由于奴隸、解放的自由人,他們不是公民,沒有公民身份,社會等級非常低,不屬于人民隊伍中的人,所以,相對“人民”執(zhí)法而言,有一定禁區(qū)。因此,盡管他們可能業(yè)務(wù)素質(zhì)很高,但僅可出場一些正常的征稅活動,一旦需要對征稅對象采取扣押權(quán)執(zhí)法時,他們被視為低等級者,沒有執(zhí)法資格而被法律明令拒絕出場。羅馬法律明確規(guī)定他們可以參與征稅活動范圍,超過了范圍就會受到懲罰,如雇傭的當差者,奴隸、解放的自由人不許參加執(zhí)行扣押納稅人財產(chǎn)的討稅。
作為法制社會發(fā)展產(chǎn)物的大稅吏公司有相關(guān)的法律條款。公務(wù)員稅吏或雇傭的當差者一旦侵權(quán),大稅吏負有監(jiān)察職責。作為損害賠償一個特定手續(xù),出示他們,讓他們在法庭上公開說清原委。每個被出示者都要出庭,被指認實施行為。[9]179一旦走損害賠償之路,大稅吏的責任就解除。當然,如果大稅吏愿意賠償損失者的實際損失,公務(wù)員稅吏可獲得寬恕。如果大稅吏拒絕出示,他就必須承擔公務(wù)員稅吏侵權(quán)行為的責任。
財產(chǎn)權(quán)是公民權(quán)自由的體現(xiàn),羅馬的立法者規(guī)定,被定罪的人財產(chǎn)應受到尊重,防止財產(chǎn)被人民沒收。據(jù)此,征稅的對象不是罪犯,財產(chǎn)權(quán)神圣得到法律保護。征稅過程中,如果直接侵害納稅人財產(chǎn)權(quán)的行為要受到法律處罰。大稅吏與公務(wù)員稅吏非法運用扣押權(quán)、搶奪納稅人財產(chǎn),受損失者在一年內(nèi)起訴,被告除了返還原物外,還要支付給原告相當于原物兩倍的罰金;一年后原告起訴并勝訴,只能被追回原物。對于征稅活動中附帶侵權(quán)行為,法律也有明確規(guī)定。征稅中謾罵毆打納稅人,侵犯納稅人人格者。進入納稅人處所,見財起意,順手牽羊者,侵犯納稅人財產(chǎn)的行為者。一年內(nèi)起訴,法官判兩倍罰金;一年后起訴,一倍罰金。這兩種情形中,起訴權(quán)都具移轉(zhuǎn)性:可轉(zhuǎn)給原告繼承人;原告既得利益范圍內(nèi),可轉(zhuǎn)給被告繼承人。[10]406
依據(jù)上述法律條文,大稅吏濫權(quán)行為得以控制。法律要求,征稅過程中,他們必須合理行使扣押權(quán),不得侵害納稅人人格和財產(chǎn)。按法律法規(guī)和法學家的闡釋,直接征稅活動必須由公務(wù)員稅吏履職。所以,上述兩種侵權(quán)行為通常都是他們所為,一旦受到控告,大稅吏要間接或直接承擔責任,由此約束他們選擇行為良好的公務(wù)員稅吏執(zhí)行征稅。
綜上,古羅馬大稅吏公司是在保民官格拉古 “亞細亞行省法”頒布后確立的,將元老派權(quán)力做了制約,依靠公民大會選舉而的得以通過。只有金融貴族才有資格擔任大稅吏、公務(wù)員稅吏。古羅馬大稅吏制,作為一種管理經(jīng)濟制度,得以演變成近代有限責任公司(Limited partnership)。根本的原因在于貫通古羅馬的公民權(quán)斗爭,起源于騎士階層的金融貴族,代表了羅馬公民中的中下層人,騎士階層戰(zhàn)時從軍的習慣,保留了英雄時代的英雄情結(jié),使得他們崇尚法制、公平與公民權(quán)中的責任與擔當。在從事經(jīng)濟領(lǐng)域中引入了責任與擔當?shù)姆▌t,將公民權(quán)思想引入起源于波斯的“包稅人”觀念中,層層分解,層層負責,層層擔當,責權(quán)利三者做了合理的分配,形成了大稅吏公司總部董事長、分部董事長、董事均等大稅吏,與公務(wù)員稅吏為主體的內(nèi)部組織,與法律出示與法律控制的控制機制。其中的公民權(quán)思想的責任與承擔和元老派的王權(quán)世襲觀念引發(fā)的操權(quán)干政相比,更多地體現(xiàn)了社會發(fā)展中法制進步。金融學和管理與控制的理念融入了新稅制,古羅馬大稅吏公司(societates publicanorum)與早期合營公司(Partnership)有了本質(zhì)區(qū)別,完成了本質(zhì)遽變。