基于增值稅模式下基坑支護(hù)工程的成本估算方法

文/田小娟 中南勘察設(shè)計(jì)院（湖北）有限責(zé)任公司 湖北武漢 430000

1、前言

近年來，高層建筑的迅速發(fā)展，有效的緩解了城市用地緊張問題。隨著人們對土地作為不可再生資源以及土地稀缺性的認(rèn)識加深，基坑支護(hù)工程在建筑形態(tài)中的比重日漸增多?；又ёo(hù)是指為保證地下結(jié)構(gòu)施工及基坑周邊環(huán)境安全，而采用的支檔、加固措施。其主要形式包括：自然放坡開挖、土釘墻、槽鋼鋼板樁、圍護(hù)墻深層攪拌水泥土、高壓旋噴樁、鉆孔灌注樁、地下連續(xù)墻、SMW工法等?；庸こ淘谑┕で?，應(yīng)對施工方案進(jìn)行優(yōu)化和完善，既要保證支護(hù)結(jié)構(gòu)安全可靠又要造價經(jīng)濟(jì)，通過合理的成本測算，在保證施工質(zhì)量和進(jìn)度的前提下，獲得最大化的經(jīng)濟(jì)收益。目前，隨著增值稅的全面試行，營業(yè)稅逐步退出歷史舞臺，如何在增值稅模式下進(jìn)行工程項(xiàng)目的成本估算，對項(xiàng)目的成本控制起著重要的作用，這也是本文所討論的核心所在。

2、基坑支護(hù)工程成本估算方法

湖北捷龍大廈項(xiàng)目位于武漢市青年路以西，發(fā)展大道以南。三層地下室，采用樁基礎(chǔ)。基坑的重要性等級為一級，基坑有效使用年限為12個月。支護(hù)體系采用灌注樁+兩層內(nèi)支撐?；又荛L約為290m，面積約為5088m2，基坑內(nèi)降水采用中深井降水。該基坑所包含的工程內(nèi)容有：支護(hù)樁、立柱樁、鋼格構(gòu)、冠梁、腰梁、支撐梁、三軸攪拌樁、樁間網(wǎng)噴、土釘支護(hù)、降水井等。本文以該工程項(xiàng)目為例，簡要介紹增值稅形式下基坑工程的成本估算方法及計(jì)算步驟。

（1）仔細(xì)閱讀基坑支護(hù)設(shè)計(jì)總說明，了解支護(hù)體系形式，設(shè)計(jì)圖紙范圍內(nèi)所有構(gòu)件的混凝土強(qiáng)度等級，鋼筋型號及連接方式，尤其注意灌注樁的成孔方式、空孔長度、充盈系數(shù)及超灌高度，立柱樁的樁端注漿量，支撐梁交匯處加腋鋼筋的計(jì)算，三軸攪拌樁的施工工藝及水泥摻量等。

（2）根據(jù)定額計(jì)算規(guī)則逐一計(jì)算各項(xiàng)工程內(nèi)容的工程量，同時需根據(jù)現(xiàn)場施工工藝合理考慮鋼筋及混凝土等主要材料的施工損耗量。

（3）結(jié)合企業(yè)自身生產(chǎn)管理水平，并經(jīng)市場合理詢價，確定人工、材料、機(jī)械臺班所含增值稅單價，以及相關(guān)稅率。

（4）用工程量乘以相應(yīng)單價即可得工程直接成本，另考慮項(xiàng)目從開工到竣工收尾所需投入的管理費(fèi)和項(xiàng)目竣工結(jié)算時所需繳納的稅金，以及相關(guān)的業(yè)務(wù)經(jīng)營費(fèi)、資金占用成本等其他費(fèi)用即組成該工程的前期預(yù)估總成本。用公式可表示為：項(xiàng)目總成本=人工費(fèi)+材料費(fèi)+機(jī)械費(fèi)+項(xiàng)目管理費(fèi)+稅金+經(jīng)營業(yè)務(wù)費(fèi)+資金占用成本+其他費(fèi)用。

3、增值稅抵扣在成本估算中的運(yùn)用

2016年5月1日起，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)納入營改增試點(diǎn)，增值稅與營業(yè)稅的區(qū)別在于，增值稅是價外稅，營業(yè)稅是價內(nèi)稅。增值稅的特點(diǎn)是“道道征稅，環(huán)環(huán)抵扣”，從而避免了重復(fù)征稅，降低了企業(yè)負(fù)擔(dān)。在項(xiàng)目進(jìn)行過程中，勞務(wù)、材料及機(jī)械租賃班組在辦理進(jìn)度款或者結(jié)算款時所提供的增值稅專用發(fā)票可參與我方稅務(wù)抵扣，從成本角度來看就是減少了項(xiàng)目的稅務(wù)成本。如何在成本估算時最切實(shí)際的考慮增值稅抵扣，本文提供以下兩種方式作為參考：

方式一：

（1）用含稅的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)單價計(jì)算成本，得出含稅的直接成本。

（2）用與甲方預(yù)計(jì)的投標(biāo)總價（或簽約合同價）÷1.11＊11%，得出我方應(yīng)交稅金。

（3）計(jì)算人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金。

（4）項(xiàng)目總成本=含稅的直接成本+我方應(yīng)交稅金-進(jìn)項(xiàng)抵扣稅金+經(jīng)營業(yè)務(wù)費(fèi)+資金占用成本+其他費(fèi)用。

方式二：

（1）用含稅的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)單價除以相應(yīng)的增值稅率得到除稅單價，用除稅單價計(jì)算直接成本，得出除稅的凈成本。

（2）用與甲方的預(yù)計(jì)投標(biāo)總價（或簽約合同價）÷1.11＊11%，得出我方應(yīng)交稅金。

（3）項(xiàng)目總成本=除稅的直接成本+我方應(yīng)交稅金+經(jīng)營業(yè)務(wù)費(fèi)+資金占用成本+其他費(fèi)用。

在實(shí)際成本核算過程中，造價人員在計(jì)算稅金時切記不能用除稅的凈成本+我方應(yīng)交稅金-進(jìn)項(xiàng)抵扣稅，這樣會使得稅金重復(fù)抵扣，導(dǎo)致預(yù)估成本偏小。

湖北捷龍大廈基坑支護(hù)工程項(xiàng)目，投標(biāo)總價為1960萬元，經(jīng)核算項(xiàng)目總成本約為1833萬元，其中我方需交稅金約為194萬元，材料、勞務(wù)班組參與抵扣的稅金約為83萬元，實(shí)際稅金成本約為111萬元?？梢?，增值稅在一定程度上節(jié)約了稅務(wù)成本，這也體現(xiàn)了增值稅不重復(fù)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅的特點(diǎn)。

結(jié)語：

本文著重分析了基坑支護(hù)工程成本核算的重要性和基本方法，并針對如何具體的在增值稅模式下做好稅金成本的計(jì)算進(jìn)行了詳細(xì)說明，通過加強(qiáng)對成本核算問題的重視為施工成本控制打好基礎(chǔ)，增強(qiáng)抵御同行業(yè)競爭、成本費(fèi)用超支等風(fēng)險的能力，從而使建筑施工單位能在激烈的市場競爭中占據(jù)有利地位。