水利水電企業(yè)營改增面臨的問題及對策

杜銳

（中國電建市政建設(shè)集團(tuán)有限公司，天津 300384）

1 引言

在2016年的5月1日，國務(wù)院正式批準(zhǔn)在全國實(shí)施營改增，試點(diǎn)的范圍涉及建筑行業(yè)、服務(wù)行業(yè)、金融行業(yè)等。水利水電企業(yè)作為建筑行業(yè)中的一部分，也納入了試點(diǎn)行列。營改增的全稱是營業(yè)稅改征增值稅，這將是改革稅收體制的重要舉措，能夠減少現(xiàn)代企業(yè)的稅收制約，給各個行業(yè)的轉(zhuǎn)型和發(fā)展帶來了極大的挑戰(zhàn)和機(jī)遇，在《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號文）中明確表明了要對水電施工行業(yè)實(shí)行營改增，如何應(yīng)對水利水電企業(yè)面臨的問題將成為目前為止的重要挑戰(zhàn)。

2 水利水電企業(yè)營改增面臨的問題

2.1 對水利水電企業(yè)法人的稅務(wù)造成重要影響

營改增在水利水電企業(yè)的應(yīng)用使得企業(yè)的現(xiàn)金流向出現(xiàn)很大的問題，因?yàn)樵凇吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》中規(guī)定，水利水電企業(yè)如果只開了發(fā)票沒有收訖款項(xiàng)，就需要及時繳納稅款，但是在營業(yè)稅改征增值稅之后，依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，在試點(diǎn)區(qū)域的營業(yè)稅依舊歸在試點(diǎn)區(qū)域中，這就使得企業(yè)無形中加大了資金壓力，使企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率上升，多繳納增值稅，從而使企業(yè)的收入總額和利潤總額出現(xiàn)了一定程度的下降，而且對于企業(yè)的現(xiàn)金流造成了很大的影響。此外，會造成水利水電資產(chǎn)總額的改變，由于增值稅是價外稅，水利水電企業(yè)的固定資產(chǎn)以及置辦的存貨等和進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣要比營改增之前有所減少，使得企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率加大[1]。再加上營改增之后，很多企業(yè)在采購材料等事項(xiàng)中沒有辦法取得相應(yīng)的增值稅稅票或者是拿到假的發(fā)票，導(dǎo)致水利水電企業(yè)出現(xiàn)多繳納增值稅的情況，造成企業(yè)的總收益和利潤減少。

2.2 建筑施工單位取得發(fā)票難度大

就目前情況來看，根據(jù)《中國上市公司業(yè)績評價報(bào)表2016》對建筑行業(yè)的統(tǒng)計(jì)中可以看出，工程結(jié)算成本里原材料占到了53%，人工成本占到了32%，其他費(fèi)用不超過15%，所以根據(jù)這種情況來看，水利水電企業(yè)如果在這些方面沒有取得相應(yīng)的增值稅發(fā)票，那么就會承擔(dān)更多的稅負(fù)，而且很多企業(yè)在實(shí)際工作中是處在相對較為偏遠(yuǎn)的地方，沒有辦法取得相應(yīng)的增值稅發(fā)票，進(jìn)而使企業(yè)沒有辦法解決進(jìn)項(xiàng)稅結(jié)果卻增加了企業(yè)的稅負(fù)。

2.3 加大了對海外經(jīng)營的難度

在實(shí)施了營業(yè)稅改征增值稅以后，在《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》中沒有詳細(xì)表明在我們國家購買的原材料，加工以及運(yùn)輸過程的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅是否能夠抵扣，如果不能抵扣，那么會對水利水電企業(yè)的發(fā)展造成十分嚴(yán)重的影響，而且目前情況下，海外的工程是不在國內(nèi)的繳納范圍之內(nèi)的，繳納的部分只是國內(nèi)企業(yè)所得稅稅率高出海外的部分，國內(nèi)要求繳納所得稅。

2.4 管理不規(guī)范

水利水電企業(yè)的施工現(xiàn)場分散在全國各個地方，與傳統(tǒng)的生產(chǎn)制造行業(yè)有很大差異，對于要采購的物資的供應(yīng)商來說，也是分散在各個地方，每一筆支出都要按照現(xiàn)在改革之后的辦法進(jìn)行開發(fā)票，使得發(fā)票的數(shù)量大幅度增加，在企業(yè)結(jié)算的時候，難度加大，時間變長，再加上進(jìn)項(xiàng)發(fā)票一定要在180天之內(nèi)認(rèn)定完成，在各個方面的影響下，很多發(fā)票會無法及時認(rèn)定，導(dǎo)致企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅減少而稅負(fù)加大。

3 水利水電企業(yè)營改增的對策

3.1 加強(qiáng)對企業(yè)經(jīng)營模式的調(diào)整

首先，水利水電企業(yè)要嚴(yán)格管理資質(zhì)問題，對不同的法人主體進(jìn)行定位，減少資質(zhì)的借用，如果無法避免資質(zhì)借用的問題，那么就要建立健全信息溝通體系，保證各個部門之間的信息可以同步接收，使得其能夠適應(yīng)營業(yè)稅改征增值稅的管理要求[2]。另外對于聯(lián)合體來說，一定要在簽合同的時候明確各個聯(lián)合體部分的金額問題，在施工的過程中，如果發(fā)生了資金的變化，那么就盡量不要簽署聯(lián)合體協(xié)議，從而保證各個單位的發(fā)票金額和收到貨款的合同一致，同時也符合增值稅的要求。

3.2 加強(qiáng)對發(fā)票的管理

理論上來說進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票能夠得到69%的收入，但是在實(shí)際情況中是沒有辦法達(dá)到這個標(biāo)準(zhǔn)的。在施工的時候，一定要注意包工或者是建筑工程單位的各項(xiàng)服務(wù)，進(jìn)而能夠采用簡易的計(jì)稅方式，但是這種方式是無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，所以一定要根據(jù)各自的實(shí)際情況進(jìn)行合理分析，再選擇是否要采納[3]。

3.3 關(guān)注政策態(tài)度

要不斷關(guān)注國家相關(guān)部門頒布的各項(xiàng)政策，通過在合理的政策中選擇合適的方式進(jìn)行納稅，有效避免在營業(yè)稅改征增值稅的過程中出現(xiàn)較大的問題，對于現(xiàn)在的營改增問題，一定要遵循實(shí)事求是的態(tài)度，根據(jù)各個建筑的類型進(jìn)行相應(yīng)測量，同時也可以在國家的政策優(yōu)惠條件下，對內(nèi)部進(jìn)行合理改革，保證長遠(yuǎn)發(fā)展。

3.4 強(qiáng)化企業(yè)各部門的有效溝通

水利水電企業(yè)一定要實(shí)時關(guān)注稅收的方向動態(tài)，對其中涉及的有關(guān)稅收的問題，要不斷和各個部門進(jìn)行溝通，使得稅務(wù)部門能夠及時發(fā)現(xiàn)問題，在涉及稅務(wù)活動的問題上及時進(jìn)行溝通，爭取得到稅務(wù)機(jī)構(gòu)的理解和支持，調(diào)節(jié)稅務(wù)機(jī)構(gòu)，在工作現(xiàn)場設(shè)立相應(yīng)的稅務(wù)代辦點(diǎn)，并解決缺乏增值稅專用發(fā)票的問題，在各個工作崗位中要能夠保證營改增的影響處在最為合理的狀態(tài)。

3.5 完善納稅前瞻制度，實(shí)現(xiàn)企業(yè)精細(xì)化管理

水利企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)前行業(yè)特點(diǎn)，制定科學(xué)、合理的納稅前瞻制度。通過合理利用新的稅制政策對企業(yè)納稅工作進(jìn)行合理規(guī)劃，以緩解企業(yè)的財(cái)務(wù)壓力。就水利水電企業(yè)而言，造成其稅務(wù)成本發(fā)生變化的源頭主要在于進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)之間的稅額差異，而銷項(xiàng)是由日常經(jīng)營活動中獲得的收益決定，對這一部分進(jìn)行控制的難度較大。根據(jù)這一情況，企業(yè)要制定自身的納稅制度，通過制度制約，對進(jìn)項(xiàng)稅額度進(jìn)行把控，從而保證企業(yè)稅負(fù)的穩(wěn)定，以緩解其賦稅壓力[4]。

與此同時，水利水電工程不同于其他企業(yè)，企業(yè)管理的難度也遠(yuǎn)甚于其他企業(yè)，這也造成水利水電企業(yè)自身施工成本難以得到合理控制，長此以往，企業(yè)資本結(jié)構(gòu)出現(xiàn)失衡狀況，十分不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。自營改增政策實(shí)施以來，其對水利水電企業(yè)產(chǎn)生的影響涉及諸多方面。企業(yè)也應(yīng)當(dāng)充分利用這一機(jī)會，對其相關(guān)制度、管理方法等進(jìn)行調(diào)整、優(yōu)化。在管理方面，應(yīng)當(dāng)根據(jù)水利水電企業(yè)的特點(diǎn)，以動態(tài)調(diào)整的觀念，對企業(yè)進(jìn)行精細(xì)化管理。同時，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)對審批制度進(jìn)行合理調(diào)整，嚴(yán)厲打擊各類腐敗問題。此外，不僅要將精細(xì)化管理方式應(yīng)用企業(yè)的成本控制方面，還應(yīng)通過適當(dāng)調(diào)整，利用精細(xì)化管理提升企業(yè)利潤空間，規(guī)劃和完善企業(yè)日常經(jīng)營活動，以此提升企業(yè)的綜合競爭實(shí)力[5]。

4 結(jié)論

綜上所述，在我們國家大力推行營業(yè)稅改征增值稅的改革進(jìn)程中，水利水電企業(yè)一定要對其進(jìn)行肯定，充分有效理解并貫徹落實(shí)，保證營改增的順利進(jìn)行，同時也要不斷分析水利水電中存在的各種問題，改變原有的工作觀念，不斷創(chuàng)新，擴(kuò)展思路，能夠積極應(yīng)對企業(yè)中的各種問題，優(yōu)化企業(yè)的各個方面，通過充分利用營改增政策，不斷完善自己，推動企業(yè)的良好發(fā)展，使企業(yè)能夠真正從原有的態(tài)度中轉(zhuǎn)變過來，保證企業(yè)能夠正常運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)新時代的可持續(xù)發(fā)展。