營改增對國有林場不同層面的影響

李時彬

在2016年，我國已經(jīng)開始進行營業(yè)稅改增值稅的試點工作，而在2017年對該試點工作進行了進一步的發(fā)展，對其進行了深化改革。在進行改革的過程中，國有林場成為最主要的陣地，這種情況的出現(xiàn)既有利也有弊。

1營改增給國有林場帶來的利好影響

1.1國有林場營林工程的造林撫育投資明確

國家對于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知中規(guī)定的內(nèi)容如下：造林撫育是進行國有林場建設的主體，其特點是任務較重、投資比較大等，小型的林場建設任務是 3-5萬畝，而大中型林場任務是十萬畝上下不等。在進行大中型林場的建設中，每年需要雇請的社會民工進行造林育林建設的資金就達到了約8000-9000 萬元，而依據(jù)相關的稅制改革能夠減免的增值稅是480 多萬元，該種改革形式實現(xiàn)了林場面積增加的同時節(jié)約投資的成本，同時也降低了營林交稅的風險。

1.2明確了流轉林地用于營林經(jīng)營免征增值稅的優(yōu)惠

國家政策的相繼出臺之后，我國的林地流轉開始向著公開化的方向發(fā)展，同時也由原來的內(nèi)部交易轉變?yōu)槭袌龌慕灰住榱寺鋵崌业南嚓P政策規(guī)定，國家財稅明確規(guī)定可以將土地的使用權進行轉讓，以便于進行農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，同時免增增值稅。該種政策的出臺使林地的效能發(fā)生了一定程度的改變，即在不改變其使用的前提下可以和相關的單位進行林地使用權的流轉，目的是保障流轉的順利進行和促進市場的活躍。進行稅制改革之后，一個大中型的國有林場進行租山之后實現(xiàn)了稅收優(yōu)惠200萬元，實現(xiàn)營林成本的大大降低。另外，進行免稅之后，對社會的各方面都有利好。

1.3稅率簡并，為林場振興林業(yè)企業(yè)、木材深加工業(yè)帶來新的發(fā)展機遇

進行稅制改革之后，稅率實現(xiàn)了下降，即從13%降至 11% ，其主要集中在初級農(nóng)產(chǎn)品上，林產(chǎn)品是農(nóng)產(chǎn)品的組成部分，而進行林產(chǎn)品深加工的主要材料是初級林產(chǎn)品，稅率如果實現(xiàn)降低的話加工的成本也隨之降低。而要進行農(nóng)產(chǎn)品的深加工，其購入的產(chǎn)品維持原來的扣除力度不變，其避免了因為進項稅抵扣減少而增加稅負，也就是林業(yè)深加工實現(xiàn)稅負降低的話，其生產(chǎn)的負擔也實現(xiàn)了降低?？梢哉f進行營改增改革之后，國有林場中的加工業(yè)實現(xiàn)了顯著的改變。

1.4營改增政策以人為本立法，給林場帶來三大利好

國家的稅制改革中規(guī)定了配合國家住房制度的改革，即企業(yè)和行政事業(yè)單位如果按照房改成本價進行住房的出售人取得的收入將免征增值稅。當前，我國在進行大中型林場的棚戶區(qū)改革建設，如果建立千套住房，每套住房的成本價是45萬元的話，千套住房實現(xiàn)降低稅負4500萬元，這是進行營改增之后為林場提供的福利政策，同時也使林場的職工更加熱愛林業(yè)建設。因此可以說營改增的利好政策主要包括三點：政府進行財政補助的利好;銀行給予貸款房屋的利好;稅收部門進行稅收減免的利好。

1.5 營改增政策消除了土地使用者的各種顧慮

進行營改增之后規(guī)定，如果土地所有者轉讓土地的使用權，或者是土地的使用者將土地歸還土地的所有者的話也免除增值稅，這在一定程度上降低了土地使用者的顧慮，從而實現(xiàn)激發(fā)土地的使用者利用土地進行綜合能力的開發(fā)建設，同時不對生態(tài)資源和植被進行破壞。

2以稅收激勵國有林場改革與發(fā)展的建議

2.1國家應對國有林場的營林工程全面免征增值稅

國家對國有林場的營林工程的內(nèi)容進行了規(guī)定，主要包栽植種植、營林撫育、中幼林撫育、成林撫育、母樹林撫育、護林防火撫育、病蟲害防治等。這些內(nèi)容即是國有林場的主體，同時又是其主體的產(chǎn)業(yè)和林場進行投資建設的大業(yè)。小型林場的建設需要投入的資金是300到500萬元，而大中型林場的建設需要的投資是上億元，這也是進行林場建設的重要內(nèi)容。我國的林場能夠達到5000個，同時還有許多自然保護區(qū)和農(nóng)民合作社的林場。在進行營改增之后存在著一定的問題和困境，因此，對征稅問題進行很好的解決是許多林農(nóng)迫切盼望的問題。

2.2降低稅率的目的是為國有林場支柱產(chǎn)業(yè)入市競爭打開政策之門

森林資源是國有林場的天然優(yōu)勢，為了更好的發(fā)展林業(yè)產(chǎn)業(yè)，可以進行林產(chǎn)品的加工和對林區(qū)的剩余資源進行建設和利用。在進行稅收改革之后，林產(chǎn)品的加工業(yè)，尤其是深加工業(yè)取得了一定程度的發(fā)展，因為其加工的稅率為11%，而對外進行銷售的稅率是17%，這其中的差距是6%，進而造成新的稅制不公平的問題，對林場深加工的發(fā)展不利，不能實現(xiàn)很好的轉型升級和附加值的增加。這種情況對深加工的發(fā)展是極為不利的。無論是銷項稅額大于進項稅額，還是進項大于銷項，這都會給林場的發(fā)展帶來一定的負面影響。因此，需要對增值稅稅率進行合理的調(diào)整，即將17%調(diào)為15%，這也和世界各國的共同的做法。此外，還可以采用對政策不能抵扣的退稅補助制度，在一定的時期中進行抵扣方法的制定。進而促進應增改向著公平的方向發(fā)展。

2.3強化增值稅立法，維護稅收法定原則，晉級稅改的法治水平

進行納稅的雙方都有責任履行義務。現(xiàn)階段，應該加強增值稅的立法，將其上升為法律，在一定程度上強調(diào)稅法的剛性，進而實現(xiàn)市場經(jīng)濟秩序的穩(wěn)定。