大學生自主創(chuàng)業(yè)初期和經(jīng)營過程中納稅籌劃研究

李芳　吳俊峰

摘要：隨著大學生畢業(yè)人數(shù)的逐年劇增，大學生就業(yè)難的問題引起社會各界多方關注。越來越多的大學生走上自主創(chuàng)業(yè)的道路，全國各地高校迎來了一陣陣“大眾創(chuàng)業(yè)，萬眾創(chuàng)新”的熱浪，但是大學生自主創(chuàng)業(yè)的成功率并不高。本文對我國大學生自主創(chuàng)業(yè)納稅籌劃進行研究，有針對性地對大學生創(chuàng)業(yè)企業(yè)涉及組織形式、行業(yè)、區(qū)域、籌資方式、聘用人員以及經(jīng)營過程中收入和費用等提出籌劃思路，為大學生創(chuàng)業(yè)提出切實可行的參考建議。

關鍵詞：大學生自主創(chuàng)業(yè)；稅收政策；納稅籌劃

中圖分類號：F810.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2018）025-0155-02

2014年9月在夏季達沃斯論壇上國務院總理李克強首次提出“大眾創(chuàng)業(yè)萬眾創(chuàng)新”倡導，隨即2015年被寫入政府工作報告。就納稅籌劃而言，涉及優(yōu)惠政策頗多：個人所得稅免征額政策；增值稅納稅人銷售額未超限免征增值稅；小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅適用低稅率；安置殘疾人就業(yè)的企業(yè)殘疾人工資加計扣除和符合條件免征城鎮(zhèn)土地使用稅等。更有大學生獨享的優(yōu)惠政策：持有《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》的大學生在3年內(nèi)可享受每戶每年8000元限額扣減當年應納的稅額，以及創(chuàng)業(yè)擔保貼息，免收有關行政事業(yè)性收費政策。

一、大學生自主創(chuàng)業(yè)初期納稅籌劃思路

（一）創(chuàng)業(yè)組織籌劃思路

現(xiàn)代企業(yè)組織形式一般分合伙企業(yè)、公司和個人獨資企業(yè)。大學生自主創(chuàng)業(yè)時選擇不同的組織形式，其稅負會有差別。國家稅務總局和財政部發(fā)布《小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠范圍擴大通知》：從2017年1月1日開始，對年應納稅所得額低于50萬元（含50萬元）的小型微利企業(yè)，減按50%計入應納所得稅，按20%稅率征收，優(yōu)惠實行到2019年12月31日。小強創(chuàng)辦的企業(yè)預計稅前年利潤將近50萬，有兩種創(chuàng)業(yè)想法：方案一5人聯(lián)合在商業(yè)街創(chuàng)辦一家特產(chǎn)專賣合伙企業(yè)，各合伙人按個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得繳納個人所得稅，納稅額為101250元[（500000÷5×30%-9750）×5]。方案二創(chuàng)辦一家特產(chǎn)專賣店公司，被認定為小微企業(yè)，適用20%的稅率，減按50%計入所得稅，企業(yè)所得稅為50000元（500000×50%×20%），提取10%的盈余公積后將剩余的405000元分配給5個合伙人，按股息紅利所得繳納個人所得稅。企業(yè)所得稅和個人所得稅合計納稅額為131000元[50000+（405000÷5）×20%×5]。假如小強的企業(yè)快速發(fā)展，預計年利潤達到55萬，按方案一個體工商戶繳納個人所得稅為118750元[（550000÷5×35%-14750）×5]，按方案二公司制企業(yè)納稅則合計為211750元[550000×25%+（412500-41250）÷5×20%×5）]，經(jīng)過比較，小強及合伙人選擇了方案一合伙企業(yè)。

（二）行業(yè)籌劃思路

大學生納稅籌劃行業(yè)選擇。在建立企業(yè)之前，大學生應結(jié)合自身的興趣專長、行業(yè)性稅收優(yōu)惠等因素進行創(chuàng)業(yè)行業(yè)選擇?，F(xiàn)行政策與行業(yè)相關政策主要有：①經(jīng)相關部門認可擁有自主知識產(chǎn)權(quán)的高新技術(shù)企業(yè)，其所得按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅。②對符合要求的小型微利企業(yè)按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。③對從事環(huán)境保護、國家重點幫扶的公共基礎設施項目、節(jié)水節(jié)能項目生產(chǎn)經(jīng)營所得，實行“三免三減半”優(yōu)惠。④從事蔬菜種植業(yè)、家禽畜牧業(yè)等，涉及農(nóng)、牧、漁、林業(yè)符合稅收優(yōu)惠政策的減征稅額或免征。王同學創(chuàng)業(yè)之初選擇貨物銷售行業(yè)，企業(yè)所得稅率為25%，經(jīng)籌劃后，決定進軍國家重點扶持農(nóng)業(yè)種植，此時免征企業(yè)所得稅。因此，大學生創(chuàng)業(yè)時，應考慮自身狀況，了解創(chuàng)業(yè)行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，并盡可能選擇國家扶持和鼓勵的行業(yè)。

（三）區(qū)域籌劃思路

大學生納稅籌劃區(qū)域選擇。目前我國經(jīng)濟特區(qū)，高新技術(shù)開發(fā)區(qū)，創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)孵化區(qū)享受著更多的稅收優(yōu)惠。例如國家稅務總局推出的《“大眾創(chuàng)業(yè)萬眾創(chuàng)新”稅收優(yōu)惠政策指引》指出，產(chǎn)業(yè)孵化園向孵化企業(yè)出租場地、房屋收入免征城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅。在這些區(qū)域會享受更多的稅收政策和地方性鼓勵投資的財政稅收支持。另外，在欠發(fā)達的地區(qū)或者城市相對偏僻一點的地方，對于稅收優(yōu)惠往往會力度更大。例如《關于深入西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關稅收政策問題的通知》給予在西部地區(qū)新創(chuàng)立的企業(yè)極大優(yōu)惠。2名電子商務的同學準備創(chuàng)辦一家互聯(lián)網(wǎng)+特產(chǎn)批發(fā)企業(yè)，打算選擇在市中心，此時城市建設維護稅率為7%，經(jīng)過一番考察以及財務專業(yè)同學建議，最終決定選擇在創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)孵化園，雖然不在市中心，但是孵化園向孵化企業(yè)出租場地、房屋收入免征增值稅、城市維護建設稅等，再加上低租金相應減少了該企業(yè)的開支，互聯(lián)網(wǎng)+的運營模式也彌補了地域劣勢。

（四）籌資方式籌劃思路

大學生創(chuàng)業(yè)注資小，籌資容易受阻。目前大學生自主創(chuàng)業(yè)籌資方式主要有：吸收創(chuàng)業(yè)投資、向銀行借款、家庭援助、向非金融機構(gòu)拆借等。雙創(chuàng)政策下，向金融機構(gòu)借款其利息可以通過納稅籌劃在稅前扣除。四大國有銀行，城市商業(yè)銀行，股份制銀行，和部分城市信用社為自主創(chuàng)業(yè)的畢業(yè)大學生簡化程序，可申請延期等專屬服務。大學生小王創(chuàng)業(yè)向非金融的民間借貸公司借款10萬，月利率1%，一年利息1.2萬。經(jīng)了解相關信息籌劃后，決定改向工商銀行借款，享受國家財政貼息后月利率為0.5%，一年利息為6000元，經(jīng)比較節(jié)省6000元。因此，小王在籌資方式上選擇向金融機構(gòu)借款，其利息能夠有效扣除，并且延長籌資資金的時間價值，達到納稅籌劃的目的。

（五）聘用人員籌劃思路

大學生自主創(chuàng)業(yè)時可以酌情考慮聘用殘疾人、退伍軍人等到企業(yè)就業(yè)，我國《企業(yè)所得稅法》第十三條明確規(guī)定，支付以上人員的工資可以在據(jù)實扣除的基礎上加計100%扣除。因此大學生創(chuàng)辦的企業(yè)可考慮實際情況，在不是很重要的崗位可適當安排以上人員，以便減少稅負。

二、大學生自主創(chuàng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中納稅籌劃思路

（一）收入的納稅籌劃思路

對于大學生自主創(chuàng)業(yè)而言，收入是納稅籌劃的核心因素之一，在收入的納稅籌劃方面，應注意二個方面：

一是盡量避免多確認收入金額，減小稅基。商學院王同學創(chuàng)立了一家銷售公司，100元單價的商品，為了打開新產(chǎn)品市場，打算采取二種銷售方式進行促銷：①折扣銷售，商品打9.5折銷售；②現(xiàn)金折扣銷售，15天內(nèi)付清全款，享受5%的現(xiàn)金折扣。

雖然兩種銷售方式收到貨款相同：100P·95%=100P（1-5%），但是折扣銷售按貨款的95%繳納增值稅，現(xiàn)金折扣按貨款lOO%繳納增值稅，因此王同學選擇采用折扣銷售的方式進行促銷熱賣活動。

二是延緩確認收入的時間，延遲納稅時間，獲得資金的時間價值。商學院張同學創(chuàng)辦的A企業(yè)銷售一款產(chǎn)品，考慮到三種收入結(jié)算方式：①現(xiàn)銷，A企業(yè)5月1日銷售一批產(chǎn)品，當天收到貨款，5月1日就發(fā)生了納稅義務；②托收承付和委托收款，A企業(yè)5月1日發(fā)出貨物，6月15日辦妥托收手續(xù)，則納稅義務發(fā)時間為6月15日；③分期收款，A企業(yè)5月1日簽訂合同，合同規(guī)定7月1日為收款日期，則納稅義務發(fā)生時間為7月1日。

相比三種方式，分期收款更容易獲得納稅資金的時間價值，讓納稅資金更久的流通于企業(yè)經(jīng)營當中，但是納稅人之所以納稅籌劃是為了使企業(yè)價值最大化，不是單純的為了少納多少稅，現(xiàn)銷能提前收回貨款也是必要考慮的，因此，運用何種收入方式，需要根據(jù)企業(yè)具體情況而定。張同學剛創(chuàng)立A企業(yè)需要資金周轉(zhuǎn)，沒有過多的閑置資金，張同學的企業(yè)目前急需解決的是資金回流問題，因此，在收入方式上選擇了現(xiàn)銷方式。等企業(yè)穩(wěn)定成熟了，有足夠的儲備資金了，張同學采用分期收款方式，一是可以爭取稅額的時間價值，二是吸引更多的顧客，減輕顧客付款壓力。

（二）費用的納稅籌劃思路

可扣減的成本費用越多，稅基就越小，納稅壓力就越輕。對于一個由大學生創(chuàng)辦的公司來說，按工資薪金繳納個人所得稅，如果公司有5名員工，在計算時每個員工可扣減3500元，那么加起來可以扣17500元。另外，雙創(chuàng)政策下國家為推動企業(yè)自主創(chuàng)新，鼓勵知識產(chǎn)權(quán)開發(fā)，技術(shù)設備更新，產(chǎn)品升級換代等，出臺《財政部國家稅務局科技部關于完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》政策，第一條規(guī)定對投入研究和開發(fā)的費用實行75%加計扣除政策，如果當年企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品研發(fā)費用實際支出為20000元，就可按35000元（20000×175%）在稅前進行扣除，以鼓勵企業(yè)加大研發(fā)費用支出。因此，大學生自主創(chuàng)業(yè)應盡可能享受研發(fā)費用的優(yōu)惠政策，在雙創(chuàng)的機遇下，不僅享受稅收優(yōu)惠帶來的籌劃利益，更為企業(yè)的長久發(fā)展打好基礎。

（三）個人所得稅納稅籌劃思路

個人所得稅雖然對企業(yè)影響很少，但與員工的稅負情況卻緊密相關，大學生自主創(chuàng)業(yè)企業(yè)可以把支付給員工的收入轉(zhuǎn)換為為員工服務的形式，成為一種有效的個人所得稅納稅籌劃手段。大學生創(chuàng)業(yè)者小趙有兩種發(fā)放工資方案：方案一是按3500元/月發(fā)放工資，為無交通工具的員工提供免租金的交通工具，從而避免支付含交通補貼的500元工資；為員工提供就餐服務，按10元一餐的中午和晚上的標準，一個月節(jié)省600元；按市場1200元標準免費年度體檢，節(jié)省1200元開支；提供免費健身娛樂設備和場所，節(jié)省福利費700元。方案二是按3500元/月發(fā)固定工資，將同等福利換成工資發(fā)放。方式一需繳納個人所得稅為0元，方案二需要繳納個人所得稅為325元[（3500+500+600+1200+700-3500）×15%-125]。方案一保證了員工生活水平和消費水平，又減少了應納稅額，所以創(chuàng)業(yè)者小趙選擇了方案一。

（四）其他稅種納稅籌劃思路

大學生自主創(chuàng)業(yè)時，某些稅種也不能夠完全忽略，在創(chuàng)立之初籌劃過的方案在生產(chǎn)經(jīng)營過程中也需時刻注意市場動向和區(qū)域發(fā)展狀況，關注這一小部分，隨時做出合理調(diào)整：合理的納稅籌劃也能為企業(yè)節(jié)約一筆資金，例如房產(chǎn)稅、城市維護建設稅，城鎮(zhèn)土地使用稅等等。按照我國稅法規(guī)定，納稅人在市區(qū)的城市維護建設稅率為7%，在縣城、建制鎮(zhèn)的城市建設維護稅率為5%，除此之外的稅率為1%。雙創(chuàng)政策下，許多創(chuàng)客空間，大學生產(chǎn)業(yè)孵化園應運而生，為大學生減免了房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。

三、結(jié)語

本文從大學生納稅籌劃實現(xiàn)自身價值最大化的客觀要求出發(fā)，具體研究結(jié)論如下：

（一）大學生自主創(chuàng)業(yè)企業(yè)組織形式上，企業(yè)成立初期因為規(guī)模小適合于采取獨資或合伙企業(yè)的形式，等企業(yè)規(guī)模擴大后，改制為公司，以便大學生自主創(chuàng)業(yè)初期能穩(wěn)步前進。

（二）大學生自主創(chuàng)業(yè)企業(yè)應優(yōu)先考慮行業(yè)，如：互聯(lián)網(wǎng)+、農(nóng)業(yè)、軟件等，其次是區(qū)域等因素。

（三）迎合國家稅收優(yōu)惠政策，吸納殘疾人、退伍軍人、畢業(yè)大學生就業(yè)，為企業(yè)樹立良好形象，減輕稅負。

（四）合理確認收入，積極投入研發(fā)，合理安排財政補貼資金。