吳光震
摘要:2016年5月,隨著最后四個營業(yè)稅征稅行業(yè),建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè),在全國范圍內(nèi)“營改增”試點的鋪開,由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅,營業(yè)稅從此退出歷史舞臺。文章圍繞“營改增”政策實施以來對建筑企業(yè)稅負(fù)、收入、成本及現(xiàn)金流量方面實際遇到和產(chǎn)生的影響進(jìn)行了分析。并提出企業(yè)為應(yīng)對“營改增”,在發(fā)票管理等方面所應(yīng)采取的應(yīng)對策略。以便幫助企業(yè)迅速擺脫政策過度的陣痛期,實現(xiàn)新一輪的發(fā)展。
關(guān)鍵詞:建筑企業(yè);“營改增”;意義;影響;應(yīng)對策略
“營改增”對于建筑企業(yè)影響重大,從目前實施情況來看,影響企業(yè)內(nèi)部管理各個方面。如經(jīng)營模式的改變,報價方式的改變,發(fā)票管理的改變等,而且建筑企業(yè)在“營改增”之前,都以營業(yè)稅為主,個別具有設(shè)計資質(zhì)的大型集團(tuán)會涉及到現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的增值稅業(yè)務(wù),但也僅限于基礎(chǔ)階段。更多的建筑企業(yè)在“營改增”政策出臺之后是邊摸索邊前進(jìn)。因此分析“營改增”“對建筑企業(yè)的影響,對企業(yè)適應(yīng)政策具有很大的意義。
一、建筑業(yè)實施“營改增””的意義
建筑業(yè)作為“營改增”政策推行中最后一批實施的行業(yè),具有一定的特殊性。我國建筑市場,在產(chǎn)業(yè)鏈層層抵扣環(huán)節(jié)還存在缺陷,這些現(xiàn)象會對進(jìn)項稅額的層層抵扣帶來不便和障礙,會對建筑企業(yè)在項目生產(chǎn)過程中帶來較大的不確定性和潛在風(fēng)險。從其他試點行業(yè)來看,“營改增”之后企業(yè)稅負(fù)均有所下降,建筑企業(yè)既要抓住“營改增”這一稅收紅利,同時又要規(guī)避改革中面臨的潛在風(fēng)險,就更加要求企業(yè)在“營改增”方面做到未雨綢繆。
(一)有助于規(guī)范建筑市場良性競爭
“營改增”前,一些規(guī)模較小的建筑單位,為了企業(yè)獲利,往往在采購材料、設(shè)備等環(huán)節(jié)通過與供貨單位直接交易,不開發(fā)票,而取得一定的價格折扣?!盃I改增”后,如果不取得增值稅專用發(fā)票,就無法進(jìn)行抵扣。這樣,這種不開發(fā)票的方式將被杜絕,規(guī)范了建筑市場的良性競爭。
(二)有助于提高行業(yè)內(nèi)企業(yè)門檻
“營改增”前,建筑行業(yè)層層轉(zhuǎn)包、無實際施工資質(zhì)依靠掛靠施工的現(xiàn)象屢見不鮮。有些建筑企業(yè)通過自身所持有的施工資質(zhì)只承接項目而不參與施工,通過層層分包、轉(zhuǎn)包的操作方式賺取利潤?!盃I改增”后,增值稅發(fā)票的合規(guī)管理和嚴(yán)格管控,會倒逼企業(yè)索取增值稅專用發(fā)票。這樣,層層分包、轉(zhuǎn)包的模式也難以為繼。稅改將促使企業(yè)提升自身實力,而沒有資質(zhì)的建筑企業(yè)將被市場所淘汰。
二、“營改增”對建筑業(yè)產(chǎn)生的影響
(一)對企業(yè)稅負(fù)的影響
“營改增”后,建筑企業(yè)計稅方式、稅負(fù)將發(fā)生重大變化。一般計稅方式,項目稅率為11%,簡易征收方式,項目征收率為3%,相比營業(yè)稅全部按3%計稅,選擇性較強。稅負(fù)方面,項目若選擇簡易征收與營業(yè)稅稅負(fù)基本持平。選擇一般計稅方式,只要是取得專用發(fā)票都能抵扣。。但從實際執(zhí)行情況來看,首先,作為勞動密集型行業(yè),項目施工主要依賴外包工,且隨著近幾年人工費市場的漲價,成本越來越高,外包人工費占整個項目成本比重約30%,該部分取得的進(jìn)項發(fā)票稅率為3%,因此存在稅率差8個點。其次,項目材料種類繁多,且存在各檔稅率,如鋼材、混凝土17%、水泥砂石料6%。企業(yè)往往為追求利潤最大化,會選擇報價相對較低的供應(yīng)商,甚至為節(jié)約成本,水泥、砂石料的采購直接通過碼頭或者個人直銷,再由稅務(wù)局代開取得發(fā)票。由于企業(yè)管理上的不健全,無法全額取得這些發(fā)票或是取得3%的小規(guī)模發(fā)票,企業(yè)的抵扣就會減少,會增加企業(yè)的稅負(fù)。
(二)對企業(yè)收入的影響
“營改增”后,老項目實施過度階段政策,即仍按增值稅3%征收率執(zhí)行簡易計稅,征收率與稅改前營業(yè)稅稅率一致,但收入上存在一定的差別。增值稅屬于價外稅,企業(yè)在進(jìn)行收入確認(rèn)時,需要將稅額扣除。就某個項目造價1000萬元(含稅)為例,在實施營業(yè)稅時,由于營業(yè)稅為價內(nèi)稅,因此計稅營業(yè)稅為1000*3%=30萬元,收入確認(rèn)1000萬元。實施增值稅之后,計算增值稅銷項稅為1000/(1+3%)*3%=29.13萬元,收入只能確認(rèn)1000-29.13=970.87萬元。營業(yè)收入較營業(yè)稅時期減少3%。當(dāng)然這是老項目在稅改之后出現(xiàn)的情況,(財稅[2016]36號)中“建筑工程老項目”規(guī)定,選擇簡易計稅方法的建筑工程項目,可參照執(zhí)行原計價依據(jù)(即營業(yè)稅計價)。但由于建筑項目往往建設(shè)周期較長,且新開工的項目前期施工產(chǎn)值較少,因此在建階段仍以老項目施工產(chǎn)值為主。所以,近幾年施工企業(yè)營業(yè)收入會受到一定的影響。
(三)對企業(yè)成本的影響
根據(jù)國稅總局現(xiàn)行規(guī)定,納稅人在建筑服務(wù)發(fā)生地需按照一定的預(yù)征率進(jìn)行預(yù)繳稅款,隨后再向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行納稅申報。因此,“營改增”后,對建筑企業(yè)來講,新增了一個異地跨區(qū)域就地預(yù)繳的環(huán)節(jié),財務(wù)人員往往要到項目所在地辦理稅金預(yù)繳。由于建筑業(yè)競爭激烈,一般本地建筑企業(yè)往往面對全國市場,紛紛實施走出去戰(zhàn)略,項目遍布全國各地,所以預(yù)繳政策的出臺無疑給企業(yè)人力、物力方面增加了一定的管理成本。
(四)對企業(yè)現(xiàn)金流量的影響
“營改增”后,企業(yè)繳納稅金的方式發(fā)生了變化。營業(yè)稅采取的是代扣代繳的方式,分包方稅金由總包方在支付的工程款中予以扣減后代繳稅務(wù)局,總包方有一定的主動權(quán)。而增值稅采取的是銷項減去進(jìn)項后的余額納稅。一旦納稅義務(wù)發(fā)生就要求企業(yè)在一定的時間里繳納稅款。若對進(jìn)項發(fā)票的收取不及時,企業(yè)不得不前期墊付一筆稅金。且稅率由原來的營業(yè)稅稅率3%增長到增值稅稅率11%,這將對企業(yè)現(xiàn)金流量帶來較大壓力,會加大企業(yè)的資金緊張程度,不利于企業(yè)發(fā)展。
另外建筑行業(yè)由于預(yù)收款的存在,帶來一定的特殊性,若收取預(yù)收款時未與業(yè)主協(xié)商開票事宜,一旦業(yè)主要求開具發(fā)票,而此部分預(yù)收款對應(yīng)的下游發(fā)票往往尚未完全施工甚至連合同尚未簽訂,企業(yè)會面臨不得不全額墊付預(yù)收款所產(chǎn)生的稅金,對原本薄利的建筑企業(yè)無疑更是雪上加霜。endprint
三、建筑業(yè)應(yīng)對"營改增"的策略
(一)加強發(fā)票管理
首先,應(yīng)在合同中明確約定稅負(fù)的承擔(dān)及發(fā)票類型,對于采取一般計稅方式的項目應(yīng)標(biāo)明開具增值稅專用發(fā)票及稅率,同時考慮將增值稅發(fā)票的取得和開具與收付款相關(guān)聯(lián)。企業(yè)應(yīng)在合同中增加“取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票后才支付款項”、“因供應(yīng)商提供的發(fā)票而被稅務(wù)機關(guān)調(diào)查,供應(yīng)商有協(xié)助配合企業(yè)做好調(diào)查、解釋、說明、取證工作的義務(wù)”的付款方式條款,來規(guī)避貨款已支付發(fā)票未收到、虛假發(fā)票等情況的發(fā)生。
其次,增值稅專用發(fā)票需在規(guī)定時間內(nèi)認(rèn)證和抵扣,因此企業(yè)應(yīng)規(guī)定發(fā)票傳遞的時限。之前營業(yè)稅時代對發(fā)票的傳遞時限未有明確規(guī)定,若企業(yè)資金困難與供應(yīng)商取得同意后,暫不付款。發(fā)票可能在業(yè)務(wù)部門手中而未送至財務(wù)部門,待正式付款時才會提交發(fā)票至財務(wù)部門。在“營改增”之后,由于發(fā)票抵扣存在時效性,因此以往的做法已不可取,必須加快外部發(fā)票的傳遞速度。若因資金困難與供應(yīng)商協(xié)商暫不付款,發(fā)票也要第一時間傳遞至財務(wù)人員手中進(jìn)行抵扣。而且增值稅由于其“環(huán)環(huán)抵扣”的特點,也決定了其稅收監(jiān)管相對嚴(yán)格,加之金稅三期的上線和大數(shù)據(jù)時代的全網(wǎng)監(jiān)控,對企業(yè)稅務(wù)管理水平要求更高。新加入到增值稅行業(yè)的建筑企業(yè)一開始難免會有些不適應(yīng),因此財務(wù)部門應(yīng)牽頭橫向部門,對原有的發(fā)票管理制度,進(jìn)行完善和更新。加強企業(yè)對發(fā)票的把控能力,完善企業(yè)的內(nèi)控建設(shè)。有效防范發(fā)票管理可能出現(xiàn)的問題。
(二)調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略,降低企業(yè)成本
“營改增”后,企業(yè)應(yīng)及時調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略。從成本結(jié)構(gòu)入手,保證成本支出在增值稅允許抵扣的范圍內(nèi),適度的降低不必要的生產(chǎn)成本,提高可抵扣比例,以達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)營利潤的目的。
舉例來說,企業(yè)可以將后勤服務(wù)全部外包,由外包公司承擔(dān)企業(yè)的后勤服務(wù)管理工作。那么企業(yè)與外包公司就存在服務(wù)與被服務(wù)的關(guān)系,由企業(yè)向外包公司支付費用,外包公司開具6%的服務(wù)發(fā)票,從而使公司可以取得進(jìn)項稅抵扣,降低企業(yè)的后勤服務(wù)成本。
(三)掌握各類稅務(wù)政策,合理運用納稅籌劃
納稅籌劃工作是以精通國家稅法及各類稅收政策為前提,充分利用稅法中一系列的優(yōu)惠政策,通過對自身業(yè)務(wù)的巧妙安排,制定出一套合理完整的方案,來追求企業(yè)利益最大化的目的。因此最為關(guān)鍵的就是對相關(guān)政策的解讀,在解讀之后才能找出合法又經(jīng)濟(jì)的最佳方案。
首先,在項目招投標(biāo)時,增加前期稅務(wù)籌劃。企業(yè)經(jīng)營、財務(wù)、施工等部門應(yīng)在招投標(biāo)環(huán)節(jié)對項目報價進(jìn)行分析,綜合考慮合理策劃項目計稅方式是采取3%簡易征收還是11%一般計稅。這與多方面有關(guān),第一與項目施工模式的選定有關(guān),是采取清包模式,還是作業(yè)分包模式。第二與進(jìn)項稅額發(fā)票是否可以全額收取全額抵扣有關(guān),原先在“營改增”之前,對于上述問題未有系統(tǒng)全面的考慮,而在“營改增”之后必須提前策劃,這將直接關(guān)系到企業(yè)效益。
其次,應(yīng)掌握“營改增”之后的各類相關(guān)政策,發(fā)揮財務(wù)在稅收方面的特長,適時調(diào)整財務(wù)策略。例如財稅[2016]36號文件附件1:《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條第二項規(guī)定:"納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。而在財稅[2017]58號文件第二條,《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號印發(fā))第四十五條第(二)項修改為"納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天"。通過這兩條政策的比對,可以發(fā)現(xiàn)建筑業(yè)收到的業(yè)主預(yù)收款納稅義務(wù)發(fā)生時間已不再是收到預(yù)收款的當(dāng)天,即建筑企業(yè)收到業(yè)主預(yù)收賬款時,沒有發(fā)生增值稅義務(wù),可以不向業(yè)主開具增值稅發(fā)票。因此在稅務(wù)政策有據(jù)可查時,需與業(yè)主采取有效的溝通,將稅務(wù)具體政策與業(yè)主解釋,與業(yè)主擺事實、講道理,尋求業(yè)主的支持和配合。若預(yù)收款納稅問題能得到解決,建筑企業(yè)資金壓力將大大減輕。
(四)轉(zhuǎn)變管理模式,重視人才培養(yǎng)
“營改增””后,面對稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管模式轉(zhuǎn)變、“就地預(yù)繳,所在地清算”制度、各區(qū)稅務(wù)局操作的要求和流程不一致等多種情況,企業(yè)財務(wù)職能建設(shè)中的重復(fù)投入和效率低下的弊端日益顯現(xiàn),管理成本大幅增加。傳統(tǒng)建筑業(yè)矩陣式財務(wù)管理模式已無法適應(yīng)新形勢下的變革。因此,迫切的要對財務(wù)模式進(jìn)行改革,可以參照共享服務(wù)的理念。首先建立稅務(wù)共享中心,將整個集團(tuán)的稅務(wù)人員集中辦公,并按全國化區(qū)域劃塊,各個區(qū)域設(shè)置稅務(wù)專管員,利用其在該區(qū)域的專業(yè)程度開展工作。同時,避免稅務(wù)人員就地預(yù)繳與企業(yè)總部之間的來回奔波,可有針對性的對派駐項目施工現(xiàn)場的業(yè)務(wù)部門進(jìn)行輔導(dǎo)工作,建立標(biāo)準(zhǔn)化、流程化、高效率、低成本的稅務(wù)共享模式,優(yōu)化財務(wù)管理結(jié)構(gòu),降低管理成本,實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。
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(作者單位:上海建工四建集團(tuán)有限公司)endprint