“營改增”新政策實施后對建筑業(yè)的影響分析

楊靜秋 王艷麗

【摘 要】通過營改增政策的實施，對建筑企業(yè)的生存和發(fā)展產(chǎn)生了極其深遠的影響，這對于提高建筑企業(yè)綜合管理水平具有極大的推動作用，這已經(jīng)引起了建筑企業(yè)內(nèi)部的高度重視與關(guān)注。通過營改增新政策的實施，可以為建筑企業(yè)經(jīng)營管理水平的提升創(chuàng)造有利條件，防止出現(xiàn)重復(fù)征稅問題，將稅負壓力保持在可控范圍內(nèi)，為建筑企業(yè)帶來嶄新的發(fā)展契機，更好地順應(yīng)稅制改革發(fā)展趨勢。論文主要以營改增新政策實施后對建筑企業(yè)的影響分析為論點，重點闡述幾點針對性的優(yōu)化措施。

【Abstract】Through the implementation of the policy of replacing business tax with VAT ， the survival and development of construction enterprises have been deeply impacted， which has a great impetus to improve the level of comprehensive management of construction enterprises， it has aroused great attention and concern within the construction enterprises. Through the implementation of the new policy of replacing business tax with VAT， favorable conditions can be created for the improvement of the management level of construction enterprises， and it can prevent the problem of repeated taxation， and keep the pressure of tax under control. It can also bring a brand-new development opportunity for the construction enterprises， and make them better conform to the development trend of the tax system reform. The paper mainly takes the analysis of the impact of the implementation of the new policy of replacing business tax with VAT on construction enterprises as the argument， and mainly expounds some targeted optimization measures.

【關(guān)鍵詞】營改增；建筑企業(yè)；影響；優(yōu)化措施

【Keywords】replacing business tax with VAT； construction enterprises； influence； optimization measures

【中圖分類號】F812.42 【文獻標志碼】A 【文章編號】1673-1069（2018）11-0077-02

1 引言

在營改增政策實施以后，建筑企業(yè)處于機遇與挑戰(zhàn)并存的局面之中，建筑企業(yè)要想獲得長足的發(fā)展和進步，就必須要充分抓住營改增政策這一發(fā)展契機，并勇敢迎接挑戰(zhàn)，充分滿足營改增政策的實施需求，發(fā)揮出對建筑企業(yè)的助推作用。因此，建筑企業(yè)必須要高度重視資產(chǎn)、稅負、財務(wù)管理、會計核算的變化情況，不斷降低稅負，并加大稅收征管力度，正確選擇供應(yīng)商，加強與能夠開具專用發(fā)票的供應(yīng)商進行交流和協(xié)作，從而將建筑企業(yè)推向更為長遠的發(fā)展之路。

2 營改增新政策對建筑企業(yè)的影響分析

2.1 在企業(yè)經(jīng)營管理模式方面

在營改增政策實施以后，建筑企業(yè)合同主體和施工主體存在著顯著的區(qū)別，導(dǎo)致在計算繳納增值稅過程中，銷項稅額和進項稅額的契合度并不高，從而造成了進項稅額難以進行抵扣，增加了增值稅繳納的現(xiàn)金流出，從而引發(fā)增值稅管理風險，這對于提高項目整體利潤產(chǎn)生了極大的阻礙作用。

對于聯(lián)營項目，聯(lián)營合作方缺少完善的會計核算體系，索取發(fā)票意識也尚未形成。在實施增值稅以后，增值稅與工程造價之間的關(guān)系是緊密聯(lián)系、密不可分的。如果聯(lián)營合作項目在采購、租賃以及分包等環(huán)節(jié)中，很難獲得足夠的增值稅專用發(fā)票，也很難增加增值稅進項稅額，可抵扣的稅款并不多，繳納的稅款比較多，稅負要比項目的利潤率還要高，總包方和聯(lián)營合作方難以從中獲取利潤，出現(xiàn)了嚴重的涉稅風險，這對聯(lián)營合作項目管理模式產(chǎn)生了極大的威脅。尤其對于一些項目存在分包單位是小規(guī)模納稅人或包工頭，大大降低了抵扣進項稅額，企業(yè)稅負呈現(xiàn)出了上漲趨勢。

2.2 在企業(yè)會計核算方面

通過營改增稅制改革，也對建筑企業(yè)會計核算產(chǎn)生了極大的影響。首先，在實施營改增政策以后，建筑企業(yè)實現(xiàn)了由繳納營業(yè)稅到繳納增值稅的順利過渡，稅率上漲到了11%，從而導(dǎo)致一系列指標出現(xiàn)了顯著的變化情況[1]，尤其在財務(wù)狀況和經(jīng)營成果等方面。其次，在實施營改增政策以后，在建筑企業(yè)涉稅內(nèi)容中，增值稅處理是比較復(fù)雜、煩瑣的，這嚴重導(dǎo)致了會計核算難度性的增加，而且也大大增加了增值稅賬務(wù)處理的規(guī)范化程度，從而對財務(wù)人員的要求越來越高。

2.3 在企業(yè)稅務(wù)管理方面

第一，由于增值稅“以票控稅”，增加了企業(yè)稅負。對于增值稅來說，具有“以票控稅”特點，所以加強增值稅專用發(fā)票管理是至關(guān)重要的。由于建筑企業(yè)的供應(yīng)商、分包商分別適用的稅率是不同的，比如材料是17%、建筑業(yè)勞務(wù)11%，在無法獲得增值稅專用發(fā)票的影響下，很難提高實際進項稅額抵扣率。

例如，在總分包業(yè)務(wù)中，一些建筑企業(yè)由于缺少完善的稅務(wù)管理制度，在合同制定、工程結(jié)算以及票據(jù)管理等方面，其審批是比較松散的，總包方很難在分包商中獲得增值稅專用發(fā)票，所以在實施營改增政策以后，會導(dǎo)致企業(yè)稅負的增加。

第二，虛開增值稅發(fā)票，導(dǎo)致潛在風險的出現(xiàn)。結(jié)合增值稅進項稅額抵扣，對業(yè)務(wù)流、票據(jù)流以及資金流等提出了全新的要求，也就是納稅人購進貨物、應(yīng)稅勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)等，所支付款項的單位必須要符合開具抵扣憑證的銷貨單位，以便于順利申報抵扣進項稅額，在這一規(guī)則的影響下，可以看出增值稅發(fā)票管理的要求與營業(yè)稅管理存在著極大的差異。

現(xiàn)階段，諸多建筑企業(yè)在物資采購過程中，主要包括以下采購行為：對于各個分公司采購、分包采購等票據(jù)抬頭名稱填寫等，與增值稅“三流合一”管理規(guī)定出現(xiàn)了極大的差別，從而會被認定為虛開增值稅發(fā)票行為。

3 營改增新政策下建筑企業(yè)的完善對策

3.1 做好營改增銜接工作

在營改增政策實施以前，建筑企業(yè)要對自身進行詳細的調(diào)查和測算，一項工程在合同履行過程中，要分析應(yīng)納稅收在營改增實施前后是否出現(xiàn)任何變化情況。在營改增銜接工作中，首先，結(jié)合相關(guān)規(guī)定，試點地區(qū)的納稅人在政策實施之前，如果沒有到合同日期，應(yīng)該要繼續(xù)繳納營業(yè)稅?；诖?，對于沒有完工的企業(yè)，可以繼續(xù)以原有方式來繳納營業(yè)稅；而對于沒有清算的項目，施工方和建設(shè)單位要在營改增實施之前就做好結(jié)算辦理工作。其次，要深入分析營改增實施前后的材料物資庫存數(shù)量，將材料物資增值稅專用發(fā)票保持在可抵扣期間內(nèi)，保證銷項稅和進項稅之間的高度一致和平衡。

此外，還要高度重視固定資產(chǎn)、大型設(shè)備等稅務(wù)問題，在保證企業(yè)正常運營的基礎(chǔ)上，要盡量拖延購買固定資產(chǎn)和大型設(shè)備機械的時間，給予營改增后獲取進項稅額一定的保證。

3.2 合理選擇供應(yīng)商

在實施營改增政策以前，對于建筑企業(yè)來說，對價格方面給予了高度重視，然而也不能忽視供應(yīng)商能否開具增值稅專用發(fā)票這一問題。在其他條件差別小的情況下，建筑企業(yè)要加強與能夠開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商進行合作和交流。然而在同等質(zhì)量的影響下，如果供應(yīng)商供應(yīng)的材料價格較為低廉，可以彌補進項稅額難以抵扣帶來的弊端，也可以與小規(guī)模納稅人進行合作，簽訂購買合同。如果供應(yīng)商屬于一般納稅人或者小規(guī)模納稅人，但是僅僅由稅務(wù)機關(guān)代開專用發(fā)票，在簽訂合同過程中，必須要對合同的不含稅單價、稅額等進行明確，而且對于獲得增值稅專用發(fā)票的條款，也還要進行明確，防止出現(xiàn)不必要的矛盾問題。

3.3 優(yōu)化內(nèi)部稅收管理模式

要想充分滿足營改增需求，建筑企業(yè)要不斷完善和優(yōu)化稅收核算和稅收控制制度。對于建筑企業(yè)的相關(guān)會計人員來說，必須要加強對會計核算新算法知識的學習，尤其是對于建筑合同和增值稅核算的相關(guān)內(nèi)容，要開展專業(yè)化的培訓(xùn)工作，明確銷項稅額和進項稅額之間的關(guān)系。對于新制度中規(guī)定的納稅時間、納稅地點，也要進行明確，認識到改革前后會計核算和稅收制度之間存在的差異，建筑企業(yè)必須要加強會計信息系統(tǒng)的構(gòu)建，并不斷進行更新，及時傳遞會計信息。

此外，建筑企業(yè)還要安排專業(yè)化的稅務(wù)人員，以此來進一步完善增值稅發(fā)票的開具、獲取以及抵扣等操作和控制，不同崗位之間的會計人員要加強交流和協(xié)作，防止在增值稅發(fā)票環(huán)節(jié)中出現(xiàn)問題。而且發(fā)票的抵扣時間要在180天之內(nèi)進行。

3.4 加強稅務(wù)籌劃和風險防范

建筑企業(yè)要加強企業(yè)增值稅管理方法的構(gòu)建，將組織機構(gòu)、崗位職責以及稅務(wù)登記等進行明確化，將稅務(wù)管理落實到位，進而將稅務(wù)風險保持在合理范圍內(nèi)。第一，對于項目概況信息，比如業(yè)主信息、計價以及開票等，要進行梳理和明確，制定營改增應(yīng)對預(yù)案；第二，要定期發(fā)布供應(yīng)商、分包商稅務(wù)誠信信息，加強虛開發(fā)票的防范，避免出現(xiàn)假發(fā)票現(xiàn)象；第三，要加強稅務(wù)管理平臺系統(tǒng)的構(gòu)建，將稅款清算、預(yù)警分析以及納稅申報等功能涵蓋其中，從而為稅務(wù)信息化管理水平創(chuàng)造有利條件；第四，要加強增值稅籌劃空間的利用，對企業(yè)所得稅、現(xiàn)金流等因素進行統(tǒng)籌，促進稅收籌劃工作的順利開展，從而保證稅收籌劃良好的實施效果。

4 結(jié)語

總之，在營改增政策實施以后，對建筑企業(yè)的影響是極其深遠的，將稅負保持在合理范圍內(nèi)，為建筑企業(yè)贏取更多的經(jīng)濟利潤，為建筑企業(yè)的發(fā)展提供源源不斷的生機和活力。

【參考文獻】

【1】王萍萍，林麗萍.“營改增”對建筑企業(yè)稅負影響分析——以中國建筑為例[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2017（33）：110-111.