以?xún)?nèi)部控制提升管理效能

內(nèi)部控制是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過(guò)制定制度、完善流程并加以執(zhí)行，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控的行為。內(nèi)部控制能夠合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全有效使用、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)效率和效果，幫助單位將風(fēng)險(xiǎn)降低至目標(biāo)范圍之內(nèi)。

從目前的事業(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)際情況分析，存在“對(duì)內(nèi)控制度建設(shè)和執(zhí)行重視程度不夠，重結(jié)果輕過(guò)程；有些不相容崗位鑒于編制人員限制，在實(shí)際中無(wú)法真正分離；單位培訓(xùn)不足，具體業(yè)務(wù)人員對(duì)單位內(nèi)控制度掌握了解不夠；有些內(nèi)控制度缺乏過(guò)程中的監(jiān)督檢查，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并糾偏整改”等情況和缺陷。

按照財(cái)政部《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等規(guī)定，本文從完善內(nèi)控體系，加強(qiáng)重要內(nèi)部流程建設(shè)、預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)、招投標(biāo)及經(jīng)濟(jì)合同等主要方面，研究探討如何進(jìn)一步加強(qiáng)事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理，以促進(jìn)完善事業(yè)單位內(nèi)控制度體系，確保財(cái)政資金和單位資產(chǎn)及重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的安全。

重視引領(lǐng)，建立全面的內(nèi)控組織機(jī)制

充分認(rèn)識(shí)加強(qiáng)單位內(nèi)部控制組織機(jī)制建設(shè)的重要意義，發(fā)揮其“總開(kāi)關(guān)”“總閥門(mén)”的重要作用，引領(lǐng)單位內(nèi)部控制總體建設(shè)工作。將內(nèi)部控制的規(guī)范實(shí)施作為“一把手”工程，成立由單位負(fù)責(zé)人牽頭的內(nèi)部控制工作領(lǐng)導(dǎo)小組。設(shè)置單獨(dú)的內(nèi)部控制職能部門(mén)或者明確牽頭部門(mén)，負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制工作；同時(shí)，充分發(fā)揮財(cái)會(huì)、內(nèi)審、紀(jì)檢監(jiān)察、資產(chǎn)管理等部門(mén)或者崗位在內(nèi)部控制中的作用，建立健全相應(yīng)的參與協(xié)調(diào)機(jī)制，協(xié)同推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)和監(jiān)督檢查工作。配備專(zhuān)業(yè)人員，落實(shí)責(zé)任分工，做好學(xué)習(xí)培訓(xùn)，并研究規(guī)劃運(yùn)用信息化手段加強(qiáng)內(nèi)部控制的方法措施。

強(qiáng)化保障，建立有效的內(nèi)控制度機(jī)制

在全面規(guī)劃的基礎(chǔ)上，建立健全內(nèi)部控制制度，并根據(jù)實(shí)際情況，分步驟、有重點(diǎn)、見(jiàn)成效地執(zhí)行落實(shí)。

建立健全內(nèi)控機(jī)制：做到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行、監(jiān)督有效分離，權(quán)責(zé)對(duì)等；建立完善議事決策機(jī)制、崗位責(zé)任制、內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制等，特別要建立健全內(nèi)部“三重一大”議事決策機(jī)制并切實(shí)有效的執(zhí)行。建立健全內(nèi)控關(guān)鍵崗位人員的管理制度：包括建立內(nèi)控關(guān)鍵崗位人員相應(yīng)的資格和能力的培訓(xùn)，內(nèi)控崗位履責(zé)評(píng)價(jià)、內(nèi)控關(guān)鍵崗位人員輪崗制度等。建立健全溝通協(xié)調(diào)和內(nèi)外監(jiān)督制度：加強(qiáng)內(nèi)外聯(lián)系和信息溝通，全面了解掌握內(nèi)控實(shí)施的進(jìn)展情況和存在問(wèn)題；探索研究建立實(shí)時(shí)監(jiān)控、及時(shí)核查、整改反饋、跟蹤問(wèn)效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作機(jī)制。明確各相關(guān)部門(mén)在內(nèi)部控制中的職責(zé)權(quán)限，保持內(nèi)部監(jiān)督與內(nèi)部控制的建立、實(shí)施相對(duì)獨(dú)立；對(duì)內(nèi)外監(jiān)督檢查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和針對(duì)性意見(jiàn)，按照責(zé)任制度，及時(shí)采取措施進(jìn)行整改完善。

聚焦重點(diǎn)，建立全面科學(xué)的內(nèi)控體系

在單位主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，通過(guò)全面梳理業(yè)務(wù)流程，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，分析風(fēng)險(xiǎn)隱患，制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，建立適應(yīng)本單位的內(nèi)部控制體系，確保單位層面和業(yè)務(wù)層面的主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容，在有效的內(nèi)部控制體系中規(guī)范運(yùn)行。

加強(qiáng)流程內(nèi)控。流程控制建立在單位內(nèi)部責(zé)任體系的基礎(chǔ)之上，明確內(nèi)部控制體系中的各部門(mén)和崗位責(zé)任人的職責(zé)分工，對(duì)重要業(yè)務(wù)明確歸口管理部門(mén)、相關(guān)業(yè)務(wù)單位和關(guān)鍵崗位的職責(zé)，對(duì)內(nèi)部控制流程的組織、協(xié)調(diào)、執(zhí)行、監(jiān)督等權(quán)責(zé)進(jìn)行分配，將內(nèi)部控制流程及其要求融入到日常管理之中；明確內(nèi)部控制不相容崗位設(shè)置，確保不相容崗位相互分離、相互制約、相互監(jiān)督，降低舞弊風(fēng)險(xiǎn)；明確授權(quán)審批，對(duì)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)行授權(quán)審批制度，根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和經(jīng)濟(jì)規(guī)模，明確授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等，并進(jìn)行清晰地描述和全面的公開(kāi)。編制內(nèi)部控制手冊(cè)和表單，明確單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置、崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)流程等情況，形成一整套規(guī)范的、與業(yè)務(wù)流程相匹配的書(shū)面表單。

加強(qiáng)預(yù)算內(nèi)控。建立健全單位的預(yù)算管理制度，確保預(yù)算安排有序、審批流程規(guī)范；預(yù)算項(xiàng)目申報(bào)材料齊全、內(nèi)容完整，重大預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行申報(bào)論證。建立預(yù)算執(zhí)行制度，完善預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控機(jī)制、分析機(jī)制，并定期監(jiān)督檢查；對(duì)出現(xiàn)的預(yù)算執(zhí)行偏差認(rèn)真分析，并及時(shí)采取糾偏措施。

加強(qiáng)資產(chǎn)內(nèi)控。建立健全資產(chǎn)的內(nèi)部管理制度，對(duì)資產(chǎn)實(shí)行分類(lèi)管理和過(guò)程管理，強(qiáng)化資產(chǎn)配置、使用和處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的管控。重點(diǎn)對(duì)實(shí)物資產(chǎn)加強(qiáng)控制，關(guān)注采購(gòu)、驗(yàn)收、保管、盤(pán)點(diǎn)、處置等控制環(huán)節(jié)，做到賬實(shí)相符，保證資產(chǎn)的安全完整，提高資產(chǎn)的使用效率。

加強(qiáng)招投標(biāo)及合同內(nèi)控。根據(jù)上海市政府采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)算金額20萬(wàn)元以上的貨物和服務(wù)項(xiàng)目，50萬(wàn)元以上的工程項(xiàng)目，都需要按照國(guó)家政府采購(gòu)法和招標(biāo)投標(biāo)法的規(guī)定，規(guī)范進(jìn)行招投標(biāo)采購(gòu)并簽訂相應(yīng)合同。招投標(biāo)的內(nèi)控過(guò)程中，要特別關(guān)注“化整為零”，規(guī)避政府采購(gòu)和招投標(biāo)的違法行為；關(guān)注違規(guī)設(shè)置招標(biāo)條件，選擇不恰當(dāng)?shù)墓?yīng)商，不合理的招標(biāo)定價(jià)機(jī)制等違規(guī)行為；防止招投標(biāo)過(guò)程中的串通、暗箱操作或者商業(yè)賄賂等違法和舞弊問(wèn)題。

合同內(nèi)控過(guò)程中，要關(guān)注合同授權(quán)審核、審批制度，對(duì)擬定的合同實(shí)行合法性審查，確保合同的基本要素齊全，合同條款規(guī)范有效；要特別關(guān)注合同履行過(guò)程控制，確保合同全面、及時(shí)、有效得到履行；特別關(guān)注合同違約責(zé)任條款及其處理機(jī)制，防范違約造成的額外重大損失的風(fēng)險(xiǎn)。

加強(qiáng)重大工程項(xiàng)目?jī)?nèi)控。除了要加強(qiáng)項(xiàng)目前期控制、招投標(biāo)控制、施工控制、竣工驗(yàn)收控制外，重點(diǎn)要加強(qiáng)項(xiàng)目簽證和變更控制，以及項(xiàng)目竣工決算控制。單位必須建立健全工程項(xiàng)目施工簽證和設(shè)計(jì)變更的控制制度，工程需要施工簽證，或者工程設(shè)計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格履行規(guī)定的審批手續(xù)。加強(qiáng)工程項(xiàng)目概算執(zhí)行的控制，經(jīng)批準(zhǔn)的工程項(xiàng)目概算是工程投資的最高限額，未經(jīng)批準(zhǔn)不得突破；要實(shí)行工程投資監(jiān)理制度，工程交工驗(yàn)收，必須進(jìn)行工程審價(jià)及結(jié)算；工程竣工驗(yàn)收，必須按時(shí)開(kāi)展工程竣工決算審計(jì)。

在工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制中，要重點(diǎn)關(guān)注資金量大的單體工程項(xiàng)目，不僅看程序是否到位，更要從制度上防范串通舞弊，加強(qiáng)投資監(jiān)理和審計(jì)。另外，還有重點(diǎn)關(guān)注工程項(xiàng)目已經(jīng)竣工并投入使用，但超時(shí)限遲遲未辦理竣工決算、竣工驗(yàn)收或移交手續(xù)，應(yīng)及時(shí)查明原因，防止發(fā)生重大內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。

統(tǒng)籌兼顧，關(guān)注處理好內(nèi)控的幾個(gè)關(guān)系

關(guān)注處理好內(nèi)控體系建設(shè)和重在貫徹執(zhí)行的關(guān)系。內(nèi)控要取得成效，關(guān)鍵靠執(zhí)行；有效執(zhí)行內(nèi)控，關(guān)鍵靠制度。一方面，各項(xiàng)內(nèi)部控制制度和內(nèi)容，要具有可實(shí)踐性、可操作性，不僅要有流程圖，更需有相應(yīng)的表單可供操作執(zhí)行。另一方面，要定期或不定期的對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)與監(jiān)督，要以?xún)?nèi)部評(píng)價(jià)和監(jiān)督為主，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題、缺陷并及時(shí)改進(jìn)完善；還要自覺(jué)認(rèn)真地接受?chē)?guó)家財(cái)政、審計(jì)等部門(mén)的外部監(jiān)督，對(duì)揭示和反映的內(nèi)部控制問(wèn)題，及時(shí)認(rèn)真地進(jìn)行整改。

關(guān)注處理好內(nèi)控頂層設(shè)計(jì)和底線思維的關(guān)系。要按照國(guó)家和上海市有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定，做好單位內(nèi)控體系建設(shè)的頂層設(shè)計(jì)，力爭(zhēng)做到全面深入；同時(shí)，執(zhí)行中更要具備底線思維，要切合單位實(shí)際，抓住關(guān)鍵崗位、關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、重大事項(xiàng)、重要環(huán)節(jié)，做到重點(diǎn)控制、以點(diǎn)帶面、循序漸進(jìn)、抓細(xì)落實(shí)，形成內(nèi)部控制上下聯(lián)動(dòng)、內(nèi)外兼容的共識(shí)和氛圍。

關(guān)注處理好現(xiàn)有內(nèi)控方法和未來(lái)發(fā)展方向的關(guān)系。單位內(nèi)控的現(xiàn)今和未來(lái)，在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和分析、主要風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)控制制度、單位和業(yè)務(wù)兩個(gè)層面的風(fēng)險(xiǎn)控制等主體方面，應(yīng)該是基本相通的。但未來(lái)內(nèi)控的發(fā)展方向，必將從現(xiàn)在以人工控制、評(píng)價(jià)、監(jiān)督為主，或者以部分內(nèi)控信息化為主，發(fā)展為以信息化、智能化內(nèi)控為主的局面；信息化內(nèi)控將較現(xiàn)今更加全面、系統(tǒng)、深入、及時(shí)、高效，將全面提升單位內(nèi)部控制的能級(jí)，從而大大減少單位違法違規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)，更高質(zhì)量地實(shí)現(xiàn)好內(nèi)部控制的各項(xiàng)目標(biāo)。因此，要做好充分的思想準(zhǔn)備和技術(shù)儲(chǔ)備，通過(guò)內(nèi)部控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)、重點(diǎn)事項(xiàng)的大數(shù)據(jù)收集、整理和分析，持續(xù)不斷地建立和推進(jìn)內(nèi)控的流程化、自動(dòng)化、信息化進(jìn)程，為未來(lái)的全面信息化內(nèi)部控制，奠定基礎(chǔ)。