“營改增”對水利監(jiān)理企業(yè)稅收影響的探討

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1　實施“營改增”的原因

繳納營業(yè)稅的相關(guān)行業(yè)在具體的生產(chǎn)和經(jīng)營過程中，往往需要購進(jìn)很多固定資產(chǎn)、貨物和修理、修配勞務(wù)，不過因為其增值稅進(jìn)項稅額無法抵扣，因此在這方面會過多地存在重復(fù)征稅的現(xiàn)象。另外，營業(yè)稅對營業(yè)額是全額征稅，且又不能抵扣已經(jīng)購買的應(yīng)稅勞務(wù)，在一定程度上也增加了納稅人的負(fù)擔(dān)。

從增值稅的征稅模式上來看，增值稅采取的辦法是多環(huán)節(jié)征收、環(huán)環(huán)抵扣的方式。這種征稅模式計算起來非常簡單便利，因此可以給政府帶來大量的財政收入?！盃I改增”之前所實施的稅收政策是營業(yè)稅和增值稅并行，這樣的征稅方式無疑會產(chǎn)生重復(fù)征收的情況，在一定程度上加重了納稅人的負(fù)擔(dān)。為了有效解決這一矛盾，采取“營改增”就成了改革的必然，這也是實施“營改增”的主要原因。

2　“營改增”對企業(yè)稅收的影響

2.1　“營改增”對企業(yè)稅負(fù)的影響

隨著市場經(jīng)濟(jì)改革和發(fā)展的不斷深入，水利監(jiān)理企業(yè)的市場化經(jīng)營已經(jīng)成為監(jiān)理行業(yè)的發(fā)展趨勢，水利監(jiān)理對規(guī)范水利工程企業(yè)行為、促進(jìn)其科學(xué)規(guī)范施工有著十分積極的影響?！盃I改增”的實施及相關(guān)政策對水利監(jiān)理企業(yè)的稅收工作產(chǎn)生了直接影響?！盃I改增”改革政策的實施降低了大部分企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但是從實踐實施過程看也有一小部分企業(yè)沒有享受到“營改增”的減負(fù)優(yōu)惠，以水利監(jiān)理企業(yè)為例，他們的稅務(wù)負(fù)擔(dān)不降反升，稅負(fù)比之前更高。

“營改增”之前，水利監(jiān)理企業(yè)繳納營業(yè)稅，稅率為5%，營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅；“營改增”之后，水利監(jiān)理企業(yè)繳納增值稅，一般納稅人按照6%的稅率計征，小規(guī)模納稅人按照3%的征收率計征，增值稅屬于價外稅?！盃I改增”實施后從我國稅法規(guī)定的計稅方法來看，營業(yè)稅的計稅基礎(chǔ)是全額，而增值稅是對實際經(jīng)營活動中增值部分進(jìn)行計稅繳納，產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項稅額可以抵扣(如17%、13%、11%等的進(jìn)項稅率都可以進(jìn)行抵扣)，從理論上是可以降低企業(yè)稅負(fù)的。

然而水利監(jiān)理企業(yè)存在以下特殊性：

a.由于很多水利監(jiān)理項目處地偏遠(yuǎn)，環(huán)境和交通條件很差，項目人員素質(zhì)參差不齊，且對增值稅政策了解甚微，多數(shù)不能取得增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致增值稅不能抵扣，反而造成了稅負(fù)增加。

b.水利監(jiān)理企業(yè)的成本中大部分是人工成本，此外還有監(jiān)理工地租個人住房的房屋租賃成本，但這兩項又無法取得增值稅專用發(fā)票，難以進(jìn)行抵扣，也致使稅負(fù)有所增加。

c.水利監(jiān)理企業(yè)購置大額固定資產(chǎn)很有限，產(chǎn)生的可抵扣的進(jìn)項稅也相對很少。有些項目雖然是在抵扣范圍內(nèi)的，但基本上在“營改增”之前就已經(jīng)購置，無法進(jìn)行進(jìn)項稅抵扣。由此導(dǎo)致了水利監(jiān)理企業(yè)在營改增后稅負(fù)不降反升的結(jié)果。不過隨著稅制改革范圍的進(jìn)一步擴(kuò)大、成熟以及試點(diǎn)行業(yè)的增加，水利監(jiān)理企業(yè)的稅負(fù)還會有降低的可能。

2.2　“營改增”對企業(yè)稅收核算的影響

增值稅以一般納稅人為例，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”“未交增值稅”兩個明細(xì)科目。在“應(yīng)交增值稅”下再設(shè)明細(xì)科目，借方設(shè)置“進(jìn)項稅額”“已交稅金”“出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額”“減免稅款”“轉(zhuǎn)出未交增值稅”等科目；貸方設(shè)置“銷項稅額”“出口退稅”“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等科目。營業(yè)稅只在“應(yīng)交稅費(fèi)”下設(shè)置“應(yīng)交營業(yè)稅”科目進(jìn)行核算。增值稅不僅設(shè)置的科目比營業(yè)稅多，財務(wù)核算也比營業(yè)稅復(fù)雜，有一定難度。

2.3　“營改增”對企業(yè)稅收管理的影響

a.發(fā)票管理的變化。營業(yè)稅發(fā)票單一，管理起來相對簡單，而增值稅發(fā)票分為專用發(fā)票和普通發(fā)票，這就對財務(wù)人員進(jìn)行發(fā)票管理提出了新的要求。尤其是對于作為進(jìn)項稅抵扣憑證的增值稅專用發(fā)票是否合規(guī)，更要細(xì)致認(rèn)真，提高警惕，嚴(yán)格把關(guān)。

b.納稅申報程序的變化。營業(yè)稅在地稅申報，“營改增”后變?yōu)閲?、地稅共同申報，申報程序和步驟也有所不同，增值稅則更為復(fù)雜，財務(wù)人員的工作量也相應(yīng)加大。

3　“營改增”下水利監(jiān)理企業(yè)的應(yīng)對措施

3.1　擴(kuò)大服務(wù)業(yè)進(jìn)項稅可抵扣范圍

“營改增”政策應(yīng)進(jìn)一步完善，對于水利監(jiān)理這類服務(wù)業(yè)應(yīng)給予政策支持，擴(kuò)大進(jìn)項稅可抵扣范圍，如人工費(fèi)用、折舊費(fèi)、房屋租賃費(fèi)等都列入可抵扣范圍，從而降低企業(yè)稅負(fù)，使企業(yè)享受到“營改增”帶來的好處。

3.2　加強(qiáng)稅務(wù)專業(yè)知識和對“營改增”政策的學(xué)習(xí)

水利監(jiān)理企業(yè)的財務(wù)人員應(yīng)持續(xù)不斷地學(xué)習(xí)稅務(wù)專業(yè)知識，掌握最新的知識結(jié)構(gòu)和內(nèi)容，以便在實際工作中根據(jù)具體情況，用敏銳的職業(yè)判斷來處理實際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。涉稅業(yè)務(wù)對專業(yè)能力要求較高，因此水利監(jiān)理企業(yè)需要重視專業(yè)人才的培養(yǎng)，在稅制改革的大潮中為企業(yè)做出貢獻(xiàn)。另外，水利監(jiān)理企業(yè)還要根據(jù)自身企業(yè)的特點(diǎn)，加強(qiáng)對全體人員“營改增”相關(guān)法律法規(guī)政策的培訓(xùn)，尤其對各個項目上的人員更要進(jìn)行不斷地宣講，做到學(xué)習(xí)政策無死角。學(xué)好用好相關(guān)政策，充分享受政策優(yōu)惠，降低企業(yè)稅負(fù)，合理規(guī)避風(fēng)險，提升企業(yè)財務(wù)價值。

3.3　加強(qiáng)增值稅發(fā)票的管理

發(fā)票的購買、開具與保存都要重視起來，應(yīng)根據(jù)增值稅發(fā)票的特點(diǎn)制定“發(fā)票管理制度”，并嚴(yán)格執(zhí)行制度的規(guī)定。這樣有助于提高水利監(jiān)理企業(yè)的財務(wù)管理水平，并在接受稅務(wù)部門、審計部門的檢查時做到有票可查，降低企業(yè)偷漏稅的風(fēng)險。

3.4　修訂相關(guān)財務(wù)管理制度

稅制改革后變化很大，原有的財務(wù)規(guī)章制度已不適應(yīng)改革后的情形，針對“營改增”的要求，重新修改完善相關(guān)財務(wù)制度，如“財務(wù)管理制度”“費(fèi)用報銷制度”“發(fā)票管理制度”“資金管理制度”等，積極應(yīng)對因改革帶來的變化和影響，使企業(yè)在稅制改革的巨大變化中能順利過渡。

4　結(jié)　語

任何階段的稅制改革都會對不同行業(yè)、不同性質(zhì)的企業(yè)造成稅收影響，“營改增”的推行對水利監(jiān)理企業(yè)的稅收是利大于弊，水利監(jiān)理企業(yè)應(yīng)具體分析利弊，有針對性地做好應(yīng)對措施，根據(jù)自身發(fā)展需要充分利用稅制改革這一政策，制定適合本企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，結(jié)合各項稅制新政合法地進(jìn)行稅收籌劃，做到合理避稅、節(jié)稅，使水利監(jiān)理企業(yè)在不斷變化的環(huán)境中發(fā)展壯大，為國家的水利事業(yè)做出更大的貢獻(xiàn)。

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