高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的構(gòu)建

韓 濟(jì) 長(zhǎng)

(泰山學(xué)院 財(cái)務(wù)處，山東 泰安　271000)

高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是指學(xué)校為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控，對(duì)學(xué)校內(nèi)部的管理部門崗位職責(zé)進(jìn)行細(xì)化分工、業(yè)務(wù)活動(dòng)按照必要的流程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，對(duì)相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)制定管控措施、建立相互制約、相互監(jiān)督的防范和管控體系。高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的建設(shè)和實(shí)施，對(duì)提高學(xué)校內(nèi)部綜合治理水平、規(guī)范學(xué)校層面和內(nèi)部管理部門權(quán)力運(yùn)行、規(guī)范財(cái)經(jīng)秩序、加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控等方面，都具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

(一)內(nèi)部控制環(huán)境還不完善

《高等教育法》明確提出：高校自批準(zhǔn)設(shè)立之日起取得法人資格，法律規(guī)定了高校的法人地位。但是一直以來高校沒有完全擺脫計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的束縛，還帶有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的明顯烙印，政府與高校的關(guān)系沒有很好理順，實(shí)質(zhì)上高校始終處于政府的附屬機(jī)構(gòu)地位，其法人的主體地位沒有真正確立。

當(dāng)前，國(guó)家主導(dǎo)實(shí)施的“放管服”改革對(duì)營(yíng)商環(huán)境優(yōu)化與降低創(chuàng)新交易成本具有重要意義，但改革仍需要持續(xù)深入推進(jìn)，例如及時(shí)完善涉及市場(chǎng)準(zhǔn)入的負(fù)面清單制度以適應(yīng)創(chuàng)新環(huán)境下層出不窮的新業(yè)態(tài)、新模式，促使企業(yè)家精神和創(chuàng)新意識(shí)得到最大程度地鼓勵(lì)，避免因改革滯后阻礙創(chuàng)新思維和創(chuàng)新成果的轉(zhuǎn)化；防止簡(jiǎn)政放權(quán)過程中的形式主義，要認(rèn)真調(diào)研和梳理各類行政審批環(huán)節(jié)的特點(diǎn)和作用，合理重構(gòu)行政審批流程，提高監(jiān)管人員的專業(yè)技術(shù)水平，強(qiáng)化監(jiān)督管理的技術(shù)性，真正提高行政服務(wù)效率。

(二)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)還比較淡薄

隨著高校辦學(xué)規(guī)模擴(kuò)張、在校生人數(shù)不斷增加，學(xué)校急需改造、建設(shè)，在資金緊張的情況下，通過銀行貸款、融資租賃、校內(nèi)職工集資等方式籌措資金，對(duì)造成的潛在債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)或現(xiàn)實(shí)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不能做到科學(xué)合理的研判和預(yù)警。

(三)內(nèi)部控制建設(shè)不到位

一是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不健全?！稌?huì)計(jì)法》和《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》都從法律法規(guī)的角度對(duì)高校必須建立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度進(jìn)行了規(guī)定，但現(xiàn)實(shí)情況是，由于高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不健全或?qū)徍税殃P(guān)不嚴(yán)、落實(shí)制度不力，造成高校在財(cái)務(wù)管理方面出現(xiàn)了不規(guī)范行為，造成違紀(jì)違規(guī)的不良后果。二是預(yù)算管理缺乏統(tǒng)籌安排和科學(xué)論證。預(yù)算編制不能夠全面、客觀地反映學(xué)校財(cái)務(wù)收支狀況，把握學(xué)校的工作重點(diǎn)和發(fā)展方向；預(yù)算編制方法不科學(xué)，缺乏教學(xué)、科研活動(dòng)支出的成本基礎(chǔ)資料分析測(cè)算，在支出預(yù)算編制中缺乏科學(xué)的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，沒有完全實(shí)現(xiàn)全面成本核算；預(yù)算執(zhí)行力度弱，缺乏預(yù)算動(dòng)態(tài)監(jiān)控、跟蹤、分析、評(píng)價(jià)制度和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)預(yù)算經(jīng)費(fèi)使用效益難以科學(xué)準(zhǔn)確評(píng)價(jià)。

二、構(gòu)建完善的高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度

(一)預(yù)(決)算管理制度建設(shè)

預(yù)算業(yè)務(wù)是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要管控內(nèi)容。預(yù)算編制要建立全面、完善的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，征集相關(guān)職能部門預(yù)算編制意見、建議扎實(shí)、充分、細(xì)致；預(yù)算編制與資產(chǎn)優(yōu)化配置、資源共享相結(jié)合，與崗位職責(zé)和具體工作相對(duì)應(yīng)。做到預(yù)算編制信息對(duì)稱、依據(jù)充分、程序規(guī)范、方法科學(xué)、編制及時(shí)、內(nèi)容完整、項(xiàng)目細(xì)化、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確；“一上”、“二上”預(yù)算草案要征求學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)意見、建議，進(jìn)一步修改完善后提交黨委會(huì)審議通過。預(yù)算審批按照規(guī)定程序批復(fù)下達(dá)，嚴(yán)格執(zhí)行批復(fù)預(yù)算，避免“無預(yù)算支出或超預(yù)算支出”現(xiàn)象，規(guī)范預(yù)算追加調(diào)整程序。預(yù)算執(zhí)行著重加快預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度和提高預(yù)算執(zhí)行質(zhì)量。主要是建立預(yù)算執(zhí)行分析機(jī)制、動(dòng)態(tài)監(jiān)控和調(diào)節(jié)機(jī)制，定期召開預(yù)算執(zhí)行情況通報(bào)會(huì)通報(bào)預(yù)算執(zhí)行情況，分析問題存在主客觀原因，提出改進(jìn)建議和措施，提高執(zhí)行的有效性。年終決算是預(yù)算執(zhí)行的總體結(jié)果反映，要做到?jīng)Q算真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、及時(shí)；預(yù)決算相互反映、相互促進(jìn)，形成預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算完成、預(yù)算評(píng)價(jià)一條龍機(jī)制，真正建立預(yù)算有目標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)控、預(yù)算完成有評(píng)價(jià)、評(píng)價(jià)結(jié)果有反饋、反饋結(jié)果有應(yīng)用的全過程預(yù)算績(jī)效管理評(píng)價(jià)機(jī)制。

(二)收支業(yè)務(wù)管理制度建設(shè)

收支業(yè)務(wù)具體分為收入業(yè)務(wù)和支出業(yè)務(wù)。

收入業(yè)務(wù)主要有收入依據(jù)、開票、收款、核算、上繳等主要環(huán)節(jié)，做到收入有批準(zhǔn)、有項(xiàng)目、有標(biāo)準(zhǔn)、有合同等相關(guān)依據(jù)。加強(qiáng)收入票據(jù)管理，嚴(yán)格細(xì)化申領(lǐng)、啟用、核銷、銷毀各個(gè)環(huán)節(jié)；票據(jù)管理設(shè)票據(jù)專管員、設(shè)臺(tái)賬、序時(shí)登記、按號(hào)使用、廢舊回收、嚴(yán)格保管。收款按照標(biāo)準(zhǔn)或合同應(yīng)收盡收，落實(shí)催收，“票款分離”，學(xué)生收費(fèi)實(shí)行批量代扣直繳，杜絕坐收坐支、“小金庫”現(xiàn)象發(fā)生。學(xué)校收入核算歸口財(cái)務(wù)處管理職能部門，收入嚴(yán)禁設(shè)立賬外賬，應(yīng)及時(shí)足額納入法定賬戶核算。嚴(yán)格遵守財(cái)政規(guī)定，實(shí)行票款分離、及時(shí)足額上繳國(guó)庫或財(cái)政專戶，統(tǒng)一納入財(cái)政預(yù)算管理。

支出業(yè)務(wù)主要有審批、審核、支付、核算、負(fù)債等。支出審批符合權(quán)限(或授權(quán))要求、程序合規(guī)、責(zé)任清晰。支出審核主要是要按照會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范要求對(duì)原始憑證、記賬憑證等票據(jù)憑證嚴(yán)格審核，做到憑據(jù)來源合法、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)確鑿、內(nèi)容真實(shí)完整、審批簽證齊全、經(jīng)費(fèi)預(yù)算相符、支出標(biāo)準(zhǔn)無誤。支付結(jié)算按照網(wǎng)上報(bào)銷流程處理，原則上實(shí)行“無現(xiàn)金”報(bào)賬系統(tǒng)，公用支出在充分使用公務(wù)卡的基礎(chǔ)上，支出結(jié)算通過網(wǎng)銀、電匯、轉(zhuǎn)賬、國(guó)庫集中支付、零余額直接支付、授權(quán)支付等結(jié)算方式方法結(jié)算。支出核算要根據(jù)支付憑證及時(shí)記賬，支付合同等原始資料作為賬務(wù)處理依據(jù)。支出業(yè)務(wù)要重點(diǎn)加強(qiáng)負(fù)債管理和核算，負(fù)債業(yè)務(wù)不得有一人辦理債務(wù)全過程，大額債務(wù)按照“三重一大”事項(xiàng)管理，集體研究，科學(xué)論證，動(dòng)態(tài)監(jiān)控，及時(shí)對(duì)賬，做到賬實(shí)一致，財(cái)產(chǎn)安全。

(三)政府采購業(yè)務(wù)制度建設(shè)

政府采購包括采購需求匯總、采購計(jì)劃制定、領(lǐng)導(dǎo)決策與審批、招標(biāo)文件起草準(zhǔn)備、采購計(jì)劃可行性研究論證、政府采購計(jì)劃批復(fù)、公開招標(biāo)與中標(biāo)公示、政府采購合同簽訂、合同實(shí)施驗(yàn)收、文件檔案與保管等。主要有預(yù)算計(jì)劃、采購、合同簽訂、組織實(shí)施、驗(yàn)收、質(zhì)疑、歸檔等主要環(huán)節(jié)。政府采購預(yù)算要建立需求、采購、使用、管理等幾方的良好協(xié)調(diào)機(jī)制，按照需求和標(biāo)準(zhǔn)編制政府采購預(yù)算，納入經(jīng)費(fèi)預(yù)算項(xiàng)目庫，安排政府采購預(yù)算經(jīng)費(fèi)，進(jìn)行政府采購系統(tǒng)管理，按照批復(fù)的政府采購預(yù)算安排采購計(jì)劃，做到應(yīng)采盡采。建立政府采購國(guó)資歸口管理，多部門協(xié)調(diào)制約機(jī)制。嚴(yán)格政府采購申請(qǐng)、采購方式、信息發(fā)布、變更方式等審核。建立涉密項(xiàng)目保密條款制度，建立科學(xué)有效的政府采購驗(yàn)收制度，由專門部門或人員憑照相關(guān)依據(jù)、文件、制度、合同、清單等組織驗(yàn)收，驗(yàn)收結(jié)果要出具書面證明存案?jìng)洳椤?guó)資處是采購質(zhì)疑和投訴答復(fù)的責(zé)任部門、責(zé)任人，負(fù)責(zé)答疑解惑、后續(xù)相關(guān)問題善后處理。要加強(qiáng)完善政府采購預(yù)算計(jì)劃、批復(fù)文件、投標(biāo)文件、評(píng)標(biāo)文件、驗(yàn)收證明等整理分類統(tǒng)計(jì)歸檔工作。

(四)資產(chǎn)業(yè)務(wù)管理制度建設(shè)

資產(chǎn)業(yè)務(wù)管理主要包括貨幣資產(chǎn)和實(shí)物、無形資產(chǎn)。財(cái)務(wù)處是貨幣資產(chǎn)職能管理部門；國(guó)有資產(chǎn)管理處是實(shí)物(資產(chǎn))、無形資產(chǎn)的職能管理部門。貨幣資產(chǎn)主要是指銀行存款、現(xiàn)金等資產(chǎn)，其管理的總體要求是在相互制衡的原則下，貫徹管錢不管賬、管賬不管錢的基本原則，堅(jiān)決杜絕一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程的現(xiàn)象發(fā)生。設(shè)好專職出納崗位，出納不得兼任稽核、記賬(收支、往來款等)、檔案保管；管好財(cái)務(wù)印章，嚴(yán)格履行程序，做到專門設(shè)備保管財(cái)務(wù)印章，財(cái)務(wù)專用章、個(gè)人簽名章分開保管，人走柜鎖，確保印章安全；嚴(yán)格按照相關(guān)制度規(guī)定和授權(quán)辦理銀行賬戶開立、變更、撤銷等相關(guān)事務(wù)。通過定期或隨機(jī)方式盤點(diǎn)現(xiàn)金、核對(duì)銀行存款余額、抽查銀行賬目，隨機(jī)或定期核查貨幣資產(chǎn)，保證賬存、賬實(shí)相符，確保貨幣資產(chǎn)安全。實(shí)物(資產(chǎn))、無形資產(chǎn)管理主要有配置、使用、保管、處置、租借幾個(gè)方面。管理總體要求是克服重購輕管問題，對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行定期維修保養(yǎng)、盤點(diǎn)、清查，確保資產(chǎn)的安全性、使用的有效性和共享性。實(shí)行資產(chǎn)歸口管理崗位職責(zé)，建立臺(tái)賬、真正做到“人、卡、物”的高度統(tǒng)一，責(zé)任到人、賬實(shí)相符。資產(chǎn)處置(租借)進(jìn)行可行性研究與評(píng)估，集體研究決定，處置(租借)審批執(zhí)行、動(dòng)態(tài)追蹤監(jiān)管、績(jī)效評(píng)價(jià)、責(zé)任追究。

(五)建設(shè)項(xiàng)目業(yè)務(wù)制度建設(shè)

建設(shè)項(xiàng)目業(yè)務(wù)管理主要有建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)建議、可行性研究、集體決策、概預(yù)算編制與審核、招標(biāo)與簽訂合同、項(xiàng)目實(shí)施與付款、變更調(diào)整與補(bǔ)充合同、竣工決算與審計(jì)、驗(yàn)收與交付使用資產(chǎn)等方面。建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)屬于“三重一大”重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，由集體研究決定，嚴(yán)禁個(gè)人決策或擅自改變集體決策，集體決策要形成書面文件，存案?jìng)洳?。?xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、概預(yù)算應(yīng)該由學(xué)?；ú块T初步編寫、提交或委托專業(yè)技術(shù)專家和中介機(jī)構(gòu)審核，并出具科學(xué)合理的評(píng)審意見。建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)要按照政府采購規(guī)定組織實(shí)施，保證標(biāo)的編制、評(píng)標(biāo)人員保密，主動(dòng)接受監(jiān)督。招標(biāo)結(jié)束與中標(biāo)單位簽訂建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施合同，合同履約，實(shí)行全程監(jiān)理、跟蹤審計(jì)。按照預(yù)算?？顚Ｓ茫瑖?guó)庫支付項(xiàng)目按照規(guī)定支付，按照進(jìn)度付款，付款審核，結(jié)算合規(guī)。建設(shè)項(xiàng)目的商談和變更要嚴(yán)格規(guī)范，做到程序合法、手續(xù)完善，簽證齊全、報(bào)批存查。建設(shè)項(xiàng)目完工，要按照相關(guān)規(guī)定及時(shí)辦理工程結(jié)算、決算、審計(jì)，辦理交付使用資產(chǎn)移交，資產(chǎn)入庫入賬，建設(shè)檔案收集整理、歸檔保管。

(六)合同業(yè)務(wù)管理制度建設(shè)

合同管理要明確發(fā)展規(guī)劃處或院長(zhǎng)辦公室作為牽頭管理部門，建立學(xué)校內(nèi)部管理制度和協(xié)調(diào)機(jī)制。合同管理包括法定(或授權(quán))訂立、合同履行、結(jié)算、保管保密、合同糾紛處理等幾個(gè)方面。合同訂立或簽署要明確授權(quán)審批或簽署權(quán)限，妥善保管使用合同專用章；嚴(yán)禁違規(guī)簽署擔(dān)保投資借款合同。合同文本要關(guān)注訂立范圍和條件，可經(jīng)專業(yè)人員或?qū)＜覅⑴c合同修改完善，須經(jīng)學(xué)校法律顧問審定，重要事項(xiàng)和意見要記錄在案并妥善保管。建立履行合同監(jiān)督、律師團(tuán)或?qū)I(yè)律師審查制度，審查合同草稿起草、補(bǔ)充合同條款、變更或解除合同，由于不可抗力因素或客觀原因?qū)е聼o法履行的合同應(yīng)及時(shí)采取有效措施予以彌補(bǔ)。按照合同履行情況進(jìn)行結(jié)算，未按合同履約的，應(yīng)及時(shí)報(bào)告相關(guān)負(fù)責(zé)人研究處理。合同歸口管理部門是合同義務(wù)的相關(guān)責(zé)任部門，負(fù)責(zé)全過程管理合同訂立、履行、變更、解除等情況。財(cái)務(wù)部門要存查所有合同依據(jù)。各責(zé)任部門或相關(guān)責(zé)任人都要加強(qiáng)合同保密。合同糾紛，由發(fā)展規(guī)劃處牽頭、相關(guān)責(zé)任部門配合處理，協(xié)商談判能達(dá)成一致的簽訂書面協(xié)議解決，無法協(xié)商解決的，及時(shí)報(bào)告負(fù)責(zé)人，按照合同約定采取仲裁方式或法律訴訟方式進(jìn)行解決。