淺談管理會計在企業(yè)內(nèi)部控制中的應用

宋新軍

前言

管理會計的目標是通過運用管理的會計工具方法，參與單位規(guī)劃、決策、控制、評價活動并為之提供有用信息，推動單位實現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃。內(nèi)部控制的主要目標為合理保證經(jīng)營的有效性和效率、財務報告的可靠性、符合適用的法律和法規(guī)。

從兩者的目標上可以看出，內(nèi)部控制強調(diào)合規(guī)與效率，管理會計強調(diào)信息傳遞的有效性。應當說管理會計是企業(yè)內(nèi)部控制的一部分，管理會計目標的實現(xiàn)，服務于企業(yè)內(nèi)部控制的總目標。

一、管理會計的定義

管理會計是會計的重要分支，主要服務于企業(yè)內(nèi)部管理的需要，是通過利用內(nèi)部相關信息，將財務與業(yè)務活動相結合，提供更加有效的信息，為單位戰(zhàn)略制定、經(jīng)營管理、內(nèi)部控制和績效評價等方面發(fā)揮作用的管理活動。管理會計工作是會計工作的重要組成部分。

管理會計主要包括三項基本內(nèi)容，主要為預測決策會計、規(guī)劃控制會計和責任會計。預測決策會計，主要通過對內(nèi)外部的歷史信息為企業(yè)當前的經(jīng)營決策對未來的影響作出預測；規(guī)劃控制會計，主要通過對當前企業(yè)經(jīng)營活動進行監(jiān)督和管理，防范日常經(jīng)營中的合規(guī)性風險；責任會計，主要通過對績效的準確核算，達到激勵和監(jiān)督相關部門和人員的目的。

二、管理會計工具方法

管理會計工具方法是實現(xiàn)管理會計目標，為企業(yè)管理服務的具體手段。

管理會計工具方法包括企業(yè)在應用管理會計時所使用的戰(zhàn)略地圖、全面預算管理、作業(yè)成本管理、本量利分析、平衡計分卡等模型、技術、流程的統(tǒng)稱。

管理會計工具方法主要應用于企業(yè)戰(zhàn)略管理、預算管理、成本管理、營運管理、投融資管理、績效管理、風險管理等領域。

企事業(yè)單位在應用管理會計時，應結合自身的實際情況，在選定的部分領域選擇合適的管理會計工具方法，逐步推進管理會計在企業(yè)管理中的應用。

三、管理會計在內(nèi)部控制體系中的應用

管理會計作為企業(yè)財務管理工作的一部分，對企業(yè)優(yōu)化提升內(nèi)部控制管理水平比較重要。管理會計作為財務人員深度參與的重要管理活動，在企業(yè)重要內(nèi)部控制，如對銷售、采購、研發(fā)、生產(chǎn)、財務等環(huán)節(jié)的風險進行識別和評估，可以及時采取相應針對性措施。

1.銷售與收款業(yè)務

A企業(yè)在對銷售部門考核時，以發(fā)貨量為主要考核手段，對后續(xù)收款缺乏相應的考量和監(jiān)督。在貨物發(fā)出后，存在業(yè)務員私下收到貨款時截留的情況，對公司造成了很大損失：

第一，績效考核指標的不合理；第二，部門之間存在本位主義；第三，缺乏適當?shù)谋O(jiān)督機制。財務部門通過分析認為，片面強調(diào)銷售量，未對貨款回收率進行考核，造成大量貨款回收困難，對公司資金鏈形成了很大壓力，嚴重制約了企業(yè)的良好發(fā)展。

結合公司發(fā)展現(xiàn)狀和管理能力，必須以提高貨款回收率為考核目標，落實銷售部門責任并加大考核力度，關注過程控制，避免事后評價。具體而言，銷售部門應重點關注客戶質(zhì)量，在簽訂合同時應重點考慮貨款的可回收性，在貨物發(fā)出后及時回收貨款，加強貨款回收力度。財務部門應全程參與銷售與收款業(yè)務的監(jiān)督和考核，加大服務力度，確保公司資金流實現(xiàn)良性運轉(zhuǎn)。

2.采購與付款業(yè)務

B企業(yè)的采購管理比較混亂，由老板一個人說了算，付款也通過個人賬戶。實物流、票據(jù)流、資金流脫離情況嚴重，各部門之間溝通也不到位。在此種情況下，采購缺少相應的預算，同時財務核算也難以服務于公司的采購與付款業(yè)務，后續(xù)的成本核算也失去了準確性。

結合公司采購與付款業(yè)務的現(xiàn)狀，應當采取下列措施：第一建立獨立的采購部門，根據(jù)生產(chǎn)部門提供的生產(chǎn)計劃，制訂相應的采購計劃；第二，財務部門根據(jù)相應的采購計劃和公司的資金情況，制訂相應的付款計劃。

生產(chǎn)計劃的制訂，來源于當前庫存和銷售部門根據(jù)市場情況制訂的銷售計劃。公司應建立全面預算管理制度，提高公司的管理水平，提高財務核算的準確性，使其能夠更好的服務于公司發(fā)展。

3.投融資業(yè)務

坐落在山東禹城高新技術開發(fā)區(qū)的龍力生物（002604.SZ），是當?shù)氐臉藯U企業(yè)。龍力生物的主營業(yè)務，是用硫酸分解玉米芯制作木糖，再脫碳成為木糖醇，箭牌口香糖、好麗友、蒙牛、卡夫等都是它的主要客戶。

因為一起債務違約，龍力生物走向了輿論中心。2016年11月，大同證券管理的資金集合計劃“同吉9號”和“同吉10號”向龍力生物借款22656萬元，同吉9號13759萬元借款在2017年12月7日到期，同吉10號8897萬元將于2018年2月9日到期。然而，在2017年12月7日同吉9號到期之時，龍力生物卻沒有按時清償。因為是放在陸金所平臺上代銷的，這起債務違約引起軒然大波。118名投資人投資了該產(chǎn)品，百萬元起投，年化利率6.7%，大同證券從該資產(chǎn)管理計劃中收取的管理費高達3.5%。

大同證券的這筆信用貸，在龍力生物此前的財務報表上竟無蹤跡。龍力生物后來才發(fā)現(xiàn)，財務未將該筆信托入賬，前期賬戶處理及其內(nèi)部控制可能存在一定錯報風險。

從上述案例中可以看出，公司可能存在下列問題：第一，投融資戰(zhàn)略缺少規(guī)劃；第二，財務部門對公司投融資情況缺少了解，信息溝通不暢，導致未將該筆信托借款入賬；第三，公司在投融資方面的內(nèi)部控制是失效的，在借款到期違約時才發(fā)現(xiàn)未及時入賬。

從龍力生物出現(xiàn)這樣的事情來說，其應當從下列方面加強內(nèi)部控制：第一，加強投融資規(guī)劃與管理，確保不再出現(xiàn)違約事件發(fā)生；第二，全面梳理公司內(nèi)部信息傳遞機制，確保財務部門能夠及時、準確入賬；第三，加強資金流規(guī)劃與管理，確保資金流實現(xiàn)良性運轉(zhuǎn)，避免出現(xiàn)資金鏈斷裂的情況。

四、結束語

管理會計的應用與推廣是一項較大的系統(tǒng)工程，不僅需要理論界與實務界的廣泛參與，還需要大量的人力物力。隨著時間的推移、改革的深入和經(jīng)濟的發(fā)展，管理會計應用定會成為我國企業(yè)的內(nèi)在要求，管理會計理論和實踐也將不斷完善，在我國企業(yè)中發(fā)揮越來越重要的作用。

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