行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題與對策

張穎萍

大多數(shù)行政事業(yè)單位已經(jīng)認(rèn)識到了加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的重要性與緊迫感，然而行政事業(yè)單位在性質(zhì)與組織形式上較為特殊，一般性內(nèi)部控制措施在其內(nèi)部實(shí)行的難度和阻礙性因素較多，不同行政事業(yè)單位中，其內(nèi)部控制建設(shè)所取得的突破和成就也不盡相同。但也需要看到，行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)是一個(gè)明顯趨勢，更加是行政事業(yè)單位更好發(fā)展的基本要求。即便行政事業(yè)單位中行政化管理色彩較為濃重，內(nèi)部控制建設(shè)相關(guān)工作也需要成為其綜合管理中的組成部分，探尋出更為有效的內(nèi)部控制建設(shè)策略也是值得思考的現(xiàn)實(shí)問題。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制概述

（一）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)與一般性單位組織進(jìn)行的內(nèi)部控制建設(shè)具有一定的相似性，但進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)的目的會(huì)與以營利為目的和追求的單位存在差異。但在當(dāng)代管理理論這一視角下對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)行審視可以發(fā)現(xiàn)，經(jīng)過較多的內(nèi)部控制建設(shè)投入和努力，行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制建設(shè)能力和水平上已經(jīng)有了明顯提升。在深化改革這一歷史階段，部分行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)取得了一定突破。但也需要看到，行政事業(yè)單位本身的行政化管理色彩較為濃重，內(nèi)部控制建設(shè)相關(guān)措施在實(shí)施上也面臨較多阻力，部分行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制建設(shè)中更是存在這樣或那樣的問題，其也明顯影響了內(nèi)部控制建設(shè)成果的取得。

（二）行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制的意義

加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)不能單純的停留在表面，這是由于內(nèi)部控制建設(shè)對于行政事業(yè)單位發(fā)展以及職能履行而言均具有重要意義。從改革的深化這一角度來看，行政事業(yè)單位進(jìn)一步改革的趨勢十分明顯，且積極進(jìn)行改革也離不開內(nèi)部控制建設(shè)活動(dòng)在開展上提供的不斷支持，一定意義上來說，行政事業(yè)單位改革目標(biāo)的達(dá)成需要通過具體的內(nèi)部控制建設(shè)活動(dòng)予以較好支撐。從行政事業(yè)單位職能履行的角度來看，在較好進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)下，行政事業(yè)單位內(nèi)部的各個(gè)部門可以更為協(xié)同地進(jìn)行運(yùn)轉(zhuǎn)，其內(nèi)部管理與綜合發(fā)展資源更加可以得到更為充分的配置和利用，這也能夠幫助行政事業(yè)單位更好進(jìn)行職能履行，促進(jìn)其在新的歷史時(shí)期更好進(jìn)行發(fā)展。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題

（一）內(nèi)部控制建設(shè)地位低下

行政事業(yè)單位中雖然在進(jìn)行各種各樣的內(nèi)部控制建設(shè)嘗試，然而大多數(shù)行政事業(yè)單位中內(nèi)部控制建設(shè)狀況并不良好，內(nèi)部控制建設(shè)的地位也相對較低，即便內(nèi)部控制建設(shè)是其綜合管理體系中的重要組成，但行政事業(yè)單位自上而下對內(nèi)部控制建設(shè)給予的關(guān)注度和重視程度明顯不足，良好的內(nèi)部控制建設(shè)環(huán)境也無法形成。很多行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)中并未細(xì)化出內(nèi)部控制建設(shè)制度，其現(xiàn)有內(nèi)部控制建設(shè)制度與實(shí)際內(nèi)部控制建設(shè)工作開展間也缺乏聯(lián)系。在具體的內(nèi)部控制建設(shè)工作開展中，內(nèi)部控制制度并未得到較好遵從，盲目進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)更加導(dǎo)致很多內(nèi)部控制資源被閑置和浪費(fèi)。這一問題表現(xiàn)能夠表明大多數(shù)行政事業(yè)單位對內(nèi)部控制建設(shè)的態(tài)度沒有端正，這也是內(nèi)部控制建設(shè)出現(xiàn)多種問題的基本原因。

（二）內(nèi)部控制建設(shè)方法陳舊

內(nèi)部控制建設(shè)方法是對內(nèi)部控制建設(shè)活動(dòng)開展，最終內(nèi)部控制建設(shè)成果取得具有明顯影響，但行政事業(yè)單位對內(nèi)部控制建設(shè)方法選擇與應(yīng)用并未形成清晰認(rèn)識，這也導(dǎo)致行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)方法相對陳舊。從行政事業(yè)單位發(fā)展的角度來看，不同時(shí)期，不同事業(yè)單位在內(nèi)部控制建設(shè)上的實(shí)際需求不盡相同，但行政事業(yè)單位中內(nèi)部控制建設(shè)方法在選擇與應(yīng)用上的同質(zhì)化現(xiàn)象較為嚴(yán)重。相當(dāng)大一部分行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制建設(shè)上對“人力資源”的依賴程度較高，依托人治進(jìn)行具體的內(nèi)部控制建設(shè)性管理雖然能夠滿足內(nèi)部控制建設(shè)的部分需要，但從實(shí)際狀況來看，這極容易導(dǎo)致內(nèi)部控制建設(shè)機(jī)械程度的增加，其對內(nèi)部控制建設(shè)能力提升也沒有實(shí)質(zhì)性幫助。

（三）內(nèi)部控制建設(shè)缺乏重點(diǎn)

行政事業(yè)單位普遍存在著內(nèi)部控制建設(shè)缺乏重點(diǎn)這一問題，這不僅表明行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)無法明確出具體方向，更加造成行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)無法取得實(shí)質(zhì)性突破，其內(nèi)部控制建設(shè)的真實(shí)有效性也極為低下。行政事業(yè)單位，特別是規(guī)模較大的行政事業(yè)單位中，其內(nèi)部控制建設(shè)需求往往較大，且各個(gè)方向，各個(gè)層面的內(nèi)部控制建設(shè)工作類型多樣。無法處理好內(nèi)部控制建設(shè)各項(xiàng)需求間的平衡，在內(nèi)部控制建設(shè)資源既定情形下無法解決好內(nèi)部控制建設(shè)需求的優(yōu)先級都會(huì)使得內(nèi)部控制建設(shè)環(huán)境越發(fā)混亂。長時(shí)間無法抓住內(nèi)部控制建設(shè)重點(diǎn)與主次后，行政事業(yè)單位內(nèi)部部門與人員進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)的信心與積極性也會(huì)受損，內(nèi)部控制建設(shè)更加容易流于形式。

（四）內(nèi)部控制建設(shè)評價(jià)與監(jiān)督機(jī)制缺失

內(nèi)部控制建設(shè)評價(jià)與監(jiān)督機(jī)制缺失這一問題同樣不容小覷，即便其不會(huì)對具體的內(nèi)部控制建設(shè)工作開展產(chǎn)生直接影響，但其能夠影響到內(nèi)部控制建設(shè)成果的取得。行政事業(yè)單位本身是內(nèi)部控制建設(shè)的主體，同時(shí)也是內(nèi)部控制建設(shè)的客體，在其內(nèi)部缺乏對內(nèi)部控制建設(shè)開展進(jìn)行評價(jià)與監(jiān)督的“束縛”機(jī)制下，內(nèi)部控制建設(shè)開展中存在的很多問題更加無法被及時(shí)發(fā)現(xiàn)，系列問題長期存在于內(nèi)部控制建設(shè)體系之中也必然會(huì)對其內(nèi)部控制建設(shè)活動(dòng)的后續(xù)開展造成負(fù)面影響。在評價(jià)與監(jiān)督機(jī)制缺位時(shí)，行政事業(yè)單位往往會(huì)缺乏對內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)行掌控的能力，這一情形下，內(nèi)部控制建設(shè)的效率極容易逐漸降低，很多具體的內(nèi)部控制建設(shè)措施在實(shí)際貫徹和實(shí)行上也會(huì)越發(fā)困難。

三、行政事業(yè)單位更好進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)的對策

（一）強(qiáng)化內(nèi)部控制制度建設(shè)

行政事業(yè)單位更好進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)首先要給予內(nèi)部控制建設(shè)更多關(guān)注，并提升內(nèi)部控制建設(shè)在其綜合發(fā)展中的實(shí)際地位。建議行政事業(yè)單位依托制度建設(shè)提升內(nèi)部控制建設(shè)受關(guān)注度，并使得行政事業(yè)單位內(nèi)自上而下的參與到內(nèi)部控制建設(shè)之中。行政事業(yè)單位不僅要將內(nèi)部控制建設(shè)的基本原則，基本內(nèi)容，權(quán)責(zé)關(guān)系等納入到內(nèi)部控制建設(shè)制度之中，更加要注重內(nèi)部控制制度的實(shí)際推行。一旦能夠細(xì)化出具體的內(nèi)部控制建設(shè)制度，行政事業(yè)單位也能依托制度更為規(guī)范的進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)嘗試，從而不斷增加內(nèi)部控制建設(shè)相關(guān)工作在開展上的方向性和規(guī)范性。更為重要的是，在制度本身規(guī)范性與指導(dǎo)性功能持續(xù)發(fā)揮下，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)也能得到更好的內(nèi)部環(huán)境支持。

（二）多元化選擇內(nèi)部控制建設(shè)方法

由于內(nèi)部控制建設(shè)方法與內(nèi)部控制建設(shè)活動(dòng)開展，內(nèi)部控制建設(shè)的成果取得之間的聯(lián)系十分密切，行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)也需要在方法段進(jìn)行更多思考。單一的內(nèi)部控制建設(shè)方法已經(jīng)被證明無法滿足多元化的內(nèi)部控制建設(shè)需要，機(jī)械式進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)也不利于行政事業(yè)單位在新時(shí)期的改革性嘗試。因此，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)多元化選擇內(nèi)部控制建設(shè)方法，使得更為優(yōu)秀與合理的內(nèi)部控制建設(shè)方法可以作用到其內(nèi)部控制建設(shè)活動(dòng)開展之中。例如，在財(cái)務(wù)管理相關(guān)內(nèi)部控制建設(shè)上，行政事業(yè)單位可以對信息化軟件進(jìn)行運(yùn)用，從而在降低對傳統(tǒng)人力資源依賴的同時(shí)，提升內(nèi)部控制建設(shè)的力度以及內(nèi)部控制建設(shè)的實(shí)際效率，增強(qiáng)其在內(nèi)部控制建設(shè)方法選擇與應(yīng)用上的現(xiàn)實(shí)選擇。

（三）科學(xué)統(tǒng)籌內(nèi)部控制建設(shè)工作

科學(xué)統(tǒng)籌行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)工作十分必要，很多行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制建設(shè)上缺乏重點(diǎn)，這也需要行政事業(yè)單位管理層對于內(nèi)部控制建設(shè)工作如何開展，怎樣開展進(jìn)行更為科學(xué)的籌劃和思考。行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層需要具有整體性思維，并用整體與部分這一哲學(xué)理論去處理內(nèi)部控制建設(shè)中的各種矛盾與問題。就內(nèi)部控制建設(shè)工作開展而言，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身運(yùn)轉(zhuǎn)與發(fā)展實(shí)際，內(nèi)部控制建設(shè)實(shí)際需要，明確出各個(gè)階段內(nèi)部控制建設(shè)的基本目標(biāo)與主要內(nèi)容。通過設(shè)立各種形式的內(nèi)部控制建設(shè)目標(biāo)，幫助相應(yīng)內(nèi)部控制建設(shè)人員更好的進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)方向明確。這一狀態(tài)下，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)資源能夠得到更為充分的利用，內(nèi)部控制建設(shè)能力也能不斷提升。

（四）細(xì)化內(nèi)部控制評價(jià)與監(jiān)督機(jī)制

相應(yīng)評價(jià)與監(jiān)督機(jī)制對行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)也具有明顯作用，在大多數(shù)行政事業(yè)單位對內(nèi)部控制建設(shè)并未形成完整認(rèn)識下，依托相應(yīng)評價(jià)與監(jiān)督機(jī)制也能較好提升內(nèi)部控制建設(shè)相關(guān)工作的實(shí)際地位。行政事業(yè)單位可以考慮成立專門的內(nèi)部控制建設(shè)評價(jià)與監(jiān)督小組，并按照既定評價(jià)與監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)，定期對其內(nèi)部控制建設(shè)實(shí)際狀況進(jìn)行評價(jià)與監(jiān)督。通過定期評價(jià)的辦法，行政事業(yè)單位可以對不同的內(nèi)部控制建設(shè)方法與手段有明確認(rèn)識。依托具體的監(jiān)督則能幫助行政事業(yè)單位更好發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問題，發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)而解決問題的過程也是行政事業(yè)單位不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的過程。而在評價(jià)與監(jiān)督機(jī)制長效發(fā)揮基本作用下，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的獨(dú)立性與系統(tǒng)性也能得到較好保障與提升。

四、結(jié)束語

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)雖然正在受很多具體問題的影響，但系列問題可以通過內(nèi)部控制建設(shè)理念和方法的調(diào)整而逐漸解決，行政事業(yè)單位本身作為內(nèi)部控制建設(shè)主體時(shí)，不僅要對系列內(nèi)部控制建設(shè)問題予以正確看待，更加要積極地對各種問題進(jìn)行有效解決。內(nèi)部控制建設(shè)在行政事業(yè)單位中需要成為常態(tài)化工作，特別是某些內(nèi)部控制建設(shè)能力十分低下的行政事業(yè)單位中，其更需要在內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)程中不斷積累經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)而逐漸提升內(nèi)部控制建設(shè)工作開展的質(zhì)量和效率。

參考文獻(xiàn)：

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