影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量因素的研究

王　娜

一、審計(jì)質(zhì)量引發(fā)的審計(jì)失敗屢見(jiàn)不鮮

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)是一項(xiàng)知識(shí)性密集公益性強(qiáng)的特殊服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量必須是高質(zhì)量。但是，由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，追求利益至上，近幾年，屢屢出現(xiàn)一系列企業(yè)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師重大審計(jì)失敗的案例，審計(jì)失敗引發(fā)投資者利益損失慘重，在重重打擊了投資者信心的同時(shí)，也為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)行業(yè)的聲譽(yù)造成了信用危機(jī)的負(fù)面影響。為此，重視審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)能力和技巧是擺在審計(jì)工作者面前必須面對(duì)的重點(diǎn)環(huán)節(jié)。本文針對(duì)影響審計(jì)質(zhì)量的因素進(jìn)行剖析。

二、剖析決定審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵因素

決定審計(jì)質(zhì)量高低的因素是多方面的，其主要影響因素既有會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)服務(wù)對(duì)象、審計(jì)環(huán)境等外部的原因，也有注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身內(nèi)部的原因。

（一）外部因素

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所

會(huì)計(jì)師事務(wù)所是注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展業(yè)務(wù)的平臺(tái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)判斷在很大程度上取決于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的決策影響，事務(wù)所的規(guī)模大小和質(zhì)量控制政策影響著會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)。①會(huì)計(jì)師事務(wù)所承攬業(yè)務(wù)的心態(tài)。事務(wù)所規(guī)模的大小反映了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的實(shí)力，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題往往會(huì)受到影響，利潤(rùn)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所承攬業(yè)務(wù)的指標(biāo)，小所擁有的資金實(shí)力不足，對(duì)從業(yè)人員的素質(zhì)要求相對(duì)較低，規(guī)模較小的事務(wù)所，會(huì)不顧審計(jì)質(zhì)量要求，不擇手段招攬業(yè)務(wù)，容易出現(xiàn)一些不正當(dāng)?shù)默F(xiàn)象，輕率地接受客戶委托，忽略對(duì)客戶鑒定環(huán)節(jié)，為了爭(zhēng)取高的利益，規(guī)模小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所不顧自身業(yè)務(wù)素質(zhì)和技能水平承攬業(yè)務(wù)，為了追逐利益，迎合客戶一些不合理甚至可能違法的非份要求，出具與事實(shí)不相符的審計(jì)報(bào)告。隨著社會(huì)的發(fā)展，知識(shí)不斷更新，規(guī)模小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所資金不足，對(duì)于審計(jì)人員培訓(xùn)的資金需求難以保障，難以做到對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，知識(shí)更新需求與多元復(fù)合型發(fā)展要求存在一定的差距，審計(jì)人員的業(yè)務(wù)審計(jì)能力就會(huì)脫節(jié)，直接影響到審計(jì)質(zhì)量的高低。②質(zhì)量控制要求不統(tǒng)一。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制要求與事務(wù)所的政策制度緊密相關(guān)，質(zhì)量控制規(guī)范要求約束審計(jì)師的業(yè)務(wù)行為，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系可以分別明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)師的職責(zé)，責(zé)任擔(dān)當(dāng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高審計(jì)質(zhì)量的必要手段。可是，在實(shí)際操作中存在相當(dāng)一部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能嚴(yán)格執(zhí)行制度，行業(yè)對(duì)審計(jì)工作的正確方向缺乏指導(dǎo)，缺乏有效制度的控制，審計(jì)人員容易出現(xiàn)違規(guī)行為，直接關(guān)系到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量的高低。

2.審計(jì)的服務(wù)對(duì)象

目前，我國(guó)審計(jì)領(lǐng)域承攬業(yè)務(wù)的合同簽約，一般都是由客戶主管單位領(lǐng)導(dǎo)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽訂，審計(jì)費(fèi)用的支付也由客戶主管單位承擔(dān)。利益成員大都處于不知情的缺位狀態(tài)，即使參與也是表面形式，而審計(jì)報(bào)告的使用者，恰恰是處于不知情缺位狀態(tài)的利益者。這種管理模式的不合理性使得會(huì)計(jì)事務(wù)公司不能代表投資者的利益公平合理地處理業(yè)務(wù)，尤其會(huì)損害中小投資者的切身利益。服務(wù)對(duì)象中投資者為了自身利益最大化，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師賄賂或者無(wú)故更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告如果對(duì)被審計(jì)單位不利的審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，被審計(jì)單位很有可能損害業(yè)主的權(quán)益。會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了不放棄自身利益，想方設(shè)法降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量要求，出具與事實(shí)相違背的審計(jì)報(bào)告；相當(dāng)一部分服務(wù)對(duì)象單位不能出具完整的審計(jì)必要真實(shí)信息，不利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展審計(jì)工作，由于缺乏審計(jì)必要證據(jù)，很難高質(zhì)量的完成審計(jì)業(yè)務(wù)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了完成任務(wù)，敷衍了事提出與客觀事實(shí)不符的審計(jì)意見(jiàn)。服務(wù)的客戶單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)制并不完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師很難全面獲取審計(jì)業(yè)務(wù)所需的必要證據(jù)。審計(jì)時(shí)間相對(duì)固定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要在短時(shí)間內(nèi)完成任務(wù)，必然會(huì)縮短其它方面的詳細(xì)審計(jì)時(shí)間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以保持審計(jì)報(bào)告的較高審計(jì)質(zhì)量。

3.環(huán)境因素

我國(guó)的審計(jì)環(huán)境有待凈化，在這種環(huán)境下，注冊(cè)審計(jì)人員往往會(huì)很草率地出具審計(jì)報(bào)告，造成審計(jì)質(zhì)量較低，從而影響到整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行業(yè)的質(zhì)量聲譽(yù)。目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所基本都是有限責(zé)任制，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)自己股份相對(duì)應(yīng)的責(zé)任，機(jī)構(gòu)組織容易降低對(duì)整個(gè)事務(wù)所的整體責(zé)任，容易弱化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)個(gè)人行為責(zé)任，導(dǎo)致審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)心態(tài)不正，出現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量不能經(jīng)受考驗(yàn)；在收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)上沒(méi)有執(zhí)行統(tǒng)一的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師競(jìng)相低價(jià)招攬業(yè)務(wù)，嚴(yán)重挑戰(zhàn)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，將嚴(yán)重影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量；我國(guó)追究民事責(zé)任的法律制度可以保證審計(jì)的獨(dú)立性。法律體系需要完善，法律體系的不完善，懲處機(jī)制不健全，一些違規(guī)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的法律風(fēng)險(xiǎn)不大，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師失責(zé)的民事賠償責(zé)任追究的可操作性需要完善，要為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高審計(jì)質(zhì)量服務(wù)營(yíng)造法律環(huán)境。

（二）內(nèi)部因素——注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身

審計(jì)工作的主體是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身的水平素質(zhì)對(duì)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量起著重要的決定影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量來(lái)自注冊(cè)會(huì)計(jì)師包括職業(yè)操守和專業(yè)能力。

1.職業(yè)操守問(wèn)題

審計(jì)人員嚴(yán)格遵守職業(yè)道德有利益整個(gè)行業(yè)的規(guī)范發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師受客戶委托開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)，不局限于審計(jì)業(yè)務(wù)本身，更重要的是需要承擔(dān)審計(jì)工作的社會(huì)責(zé)任。①在在實(shí)踐中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)操守和專業(yè)技術(shù)能力是非常重要的。堅(jiān)決抵制利益的誘惑是審計(jì)人員保持職業(yè)操守的道德底線。注冊(cè)會(huì)計(jì)師所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能會(huì)審計(jì)業(yè)務(wù)受利益的驅(qū)使，強(qiáng)制要求其遵循服務(wù)對(duì)象的指使出具虛假的審計(jì)報(bào)告，這種環(huán)境容易喪失職業(yè)道德；②注冊(cè)會(huì)計(jì)師連續(xù)長(zhǎng)時(shí)間服務(wù)于客戶單位，客戶的審計(jì)業(yè)務(wù)必然會(huì)有情感因素，對(duì)服務(wù)的業(yè)務(wù)單位，會(huì)松懈必要的警惕性，從而干擾審計(jì)獨(dú)立性。不堅(jiān)持業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)財(cái)務(wù)信息中的錯(cuò)誤表述，視而不見(jiàn)，對(duì)有重大紕漏不予更正而出具審計(jì)報(bào)告，誤導(dǎo)審計(jì)報(bào)告的使用者難以挽回?fù)p失。

2.專業(yè)審計(jì)技能

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)具有知識(shí)智慧高度密集的專業(yè)技能要求很高的特點(diǎn)。嫻熟的專業(yè)技能是勝任審計(jì)工作的前提，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師總體能力專業(yè)能力有待進(jìn)一步提升。主要表現(xiàn)在：①注冊(cè)會(huì)計(jì)師年齡結(jié)構(gòu)不盡合理，年紀(jì)大的雖然審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)豐富，但在理論知識(shí)儲(chǔ)備有待加強(qiáng)，應(yīng)努力進(jìn)取，改變理論水平普遍不足，審計(jì)質(zhì)量不提升反而倒退的現(xiàn)狀；②新入門的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)操守觀念淡薄，隨著社會(huì)追求物資利益風(fēng)氣盛行，容易被物質(zhì)利益所誤導(dǎo)，忽略審計(jì)的嚴(yán)謹(jǐn)，導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告低質(zhì)量現(xiàn)象；注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，審計(jì)專業(yè)技術(shù)創(chuàng)新積極性不高也是審計(jì)質(zhì)量難以提高的決定因素。隨著業(yè)務(wù)不斷出現(xiàn)新領(lǐng)域，在審計(jì)中對(duì)不同行業(yè)的審計(jì)要求不盡相同，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要不斷熟悉新領(lǐng)域的專業(yè)要求，精準(zhǔn)把握服務(wù)對(duì)象行業(yè)的發(fā)展方向和要求，不斷提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量。

三、結(jié)語(yǔ)

提高審計(jì)質(zhì)量既是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的最高目標(biāo)，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。為了提高審計(jì)質(zhì)量,全面分析總結(jié)影響審計(jì)質(zhì)量的因素，結(jié)合實(shí)踐，在創(chuàng)造條件凈化審計(jì)外部環(huán)境的同時(shí)，全面審視自身的內(nèi)部因素的欠缺，不斷改進(jìn)學(xué)習(xí)，提升自身素質(zhì)，為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)今后在提高審計(jì)質(zhì)量的積累值得借鑒的經(jīng)驗(yàn)而努力。

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