基于成本控制下的建筑企業(yè)工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)實(shí)踐與探討

王　妮

工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，是以項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益情況為中心，對(duì)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的全過程、全方位審計(jì)，主要由四個(gè)階段組成，即：項(xiàng)目開工前的預(yù)控審計(jì)、建設(shè)過程中的連續(xù)跟蹤審計(jì)、竣工結(jié)算后的終結(jié)審計(jì)和項(xiàng)目最終效益評(píng)價(jià)審計(jì)，第一、二階段的審計(jì)，為事前、事中審計(jì)，關(guān)鍵要進(jìn)行成本預(yù)測(cè)分析與實(shí)施成本風(fēng)險(xiǎn)控制，以期取得最大效益，在工程項(xiàng)目建設(shè)過程中起著至關(guān)重要的作用，對(duì)工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益影響非常大。

一、以預(yù)控審計(jì)為先導(dǎo)，做好項(xiàng)目的前期成本控制，防范風(fēng)險(xiǎn)

工程項(xiàng)目建設(shè)大多工期緊、任務(wù)重，中標(biāo)即開工，導(dǎo)致項(xiàng)目前期工作準(zhǔn)備很不充分，不能對(duì)項(xiàng)目的特點(diǎn)及管理方面進(jìn)行深入研判分析，加之預(yù)控審計(jì)也不受重視，導(dǎo)致后期工程項(xiàng)目建設(shè)過程中出現(xiàn)管理混亂，成本超支。而要想控制項(xiàng)目的建設(shè)成本，就必須重視項(xiàng)目預(yù)控審計(jì)，首先要對(duì)項(xiàng)目的基本情況進(jìn)行調(diào)查研究，主要包括：項(xiàng)目中標(biāo)合同單價(jià)的情況、工程項(xiàng)目合同情況、合同條款是否存在重大風(fēng)險(xiǎn)、投資方（業(yè)主）的管理和資金到位情況、項(xiàng)目標(biāo)前測(cè)評(píng)情況，制定出預(yù)控審計(jì)方案。其次重點(diǎn)從預(yù)防管理風(fēng)險(xiǎn)和強(qiáng)化基礎(chǔ)工作建設(shè)入手，著力從工程項(xiàng)目生產(chǎn)要素的配置、人財(cái)物的利用計(jì)劃和調(diào)配方案、各項(xiàng)基礎(chǔ)工作建設(shè)的合理性、合法性進(jìn)行分析、監(jiān)督和評(píng)價(jià)，減少項(xiàng)目管理風(fēng)險(xiǎn)。

二、強(qiáng)化工程項(xiàng)目過程審計(jì)，完善成本管控機(jī)制，堵塞管理漏洞

工程項(xiàng)目成本主要來自于施工階段，要想控制好項(xiàng)目的成本，就必須加強(qiáng)項(xiàng)目過程管理控制，實(shí)行全過程全方位連續(xù)跟蹤審計(jì)，建立“全過程跟蹤審計(jì)機(jī)制”，抓好“內(nèi)部控制管理”、“合同管理”、“變更簽證”、“工程款支付”、“竣工結(jié)算”幾個(gè)重點(diǎn)環(huán)節(jié)，建立審計(jì)與成本管控相結(jié)合的長效機(jī)制，有效遏制項(xiàng)目管理粗放，增強(qiáng)項(xiàng)目創(chuàng)效能力和風(fēng)險(xiǎn)防控能力。

（一）以審查內(nèi)部控制為切入點(diǎn)，完善項(xiàng)目各項(xiàng)管理制度及流程，推進(jìn)項(xiàng)目管理規(guī)范化

主要審核項(xiàng)目各項(xiàng)管理制度的執(zhí)行情況，各項(xiàng)管理流程是否合理，檢查各類制度辦法在執(zhí)行中是否存在流于形式而造成成本增加、管理失控的現(xiàn)象。檢查各項(xiàng)內(nèi)控流程是否合理，是否出現(xiàn)流程環(huán)節(jié)繁雜或是缺失，主要包括項(xiàng)目預(yù)算管理、勞務(wù)分包管理、物資設(shè)備管理、安全工程質(zhì)量管理、財(cái)務(wù)管理等方面。

（二）以審核合同管理為切入點(diǎn)，修訂完善各項(xiàng)合同條款，增強(qiáng)合同執(zhí)行力

1.與甲方簽訂的總包合同方面?？偘贤闹饕L(fēng)險(xiǎn)就是核減工程價(jià)款，無論是數(shù)量、質(zhì)量最后的落腳點(diǎn)就是核減價(jià)款，在工作中主要審查合同中是否存在表述模糊或可多種理解的條款；計(jì)價(jià)的內(nèi)容是否與相關(guān)定額的規(guī)定相符；計(jì)價(jià)的內(nèi)容、數(shù)量是否與施工圖上的內(nèi)容、數(shù)量相符，在存在變更索賠的情況下，合同外增加的內(nèi)容是否有合理的批復(fù)資料并且理由充分；主要材料的計(jì)價(jià)數(shù)量是否與采購量、耗用量相符等。

2.勞務(wù)分包合同方面。勞務(wù)分包合同管理是項(xiàng)目成本管理的重要環(huán)節(jié)，主要審查：（1）合同簽訂環(huán)節(jié)：是否存在合同談判過程記錄；簽訂的合同是否有相應(yīng)的單價(jià)分析，總價(jià)包干的合同是否有確定總價(jià)的計(jì)算過程及理由、分包價(jià)高于責(zé)任成本時(shí)是否有上級(jí)合同管理部門的復(fù)核評(píng)審批復(fù)；合同條款是否缺少規(guī)范分包方履約能力及履約質(zhì)量的條款；合同付款條款是否過于簡單或含糊不清；（2）合同履行環(huán)節(jié)：是否嚴(yán)格按照合同約定及條款，合同單價(jià)所含的各項(xiàng)費(fèi)用是否及時(shí)準(zhǔn)確列扣，材料的現(xiàn)場(chǎng)管理及節(jié)超考核，是否按照合同約定及時(shí)列扣；分包方的計(jì)價(jià)有無超合同范圍，合同外計(jì)價(jià)是否簽訂補(bǔ)充協(xié)議；分包方的計(jì)價(jià)數(shù)量是否大于對(duì)上驗(yàn)工數(shù)量；變更索賠新增部分對(duì)下計(jì)價(jià)是否合理謹(jǐn)慎。

3.物資設(shè)備采購合同管理方面。材料設(shè)備費(fèi)用占工程成本的比重較大，物資設(shè)備管理的好壞直接影響工程進(jìn)度、工程成本、工程質(zhì)量。主要審查：項(xiàng)目大宗物資設(shè)備采購是否采用招投標(biāo)采購，達(dá)到集采的條件是否采用集采模式；物資設(shè)備合同條款中是否存在只有數(shù)量沒有單價(jià)、或只有單價(jià)沒有數(shù)量或只有數(shù)量、單價(jià)沒有總價(jià)的合同；是否存在利他合同；現(xiàn)場(chǎng)物資設(shè)備的驗(yàn)收管理是否達(dá)到合同約定的條件。

（三）以工程質(zhì)量、安全管理為切入點(diǎn)，促進(jìn)項(xiàng)目抓好現(xiàn)場(chǎng)管理

主要審查：1.施工組織方案的合理性，重點(diǎn)關(guān)注是否存在施組方案不合理導(dǎo)致成本增加、是否存在組織管理不善造成質(zhì)量缺陷、返工、工程延期導(dǎo)致成本增加、是否存在新增變更施工方案審批手續(xù)不齊全而造成損失的；2.工程質(zhì)量目標(biāo)的合理性，是否存在為了過度追求工程質(zhì)量目標(biāo)而導(dǎo)致成本不合理增加；是否存在因工程質(zhì)量問題而造成返工損失或質(zhì)量罰款；3.工期目標(biāo)的合理性，是否存在過度追求工期目標(biāo)而增加相應(yīng)的措施費(fèi)用，是否存在因工期延誤造成窩工損失，由第三方原因造成的工期延誤是否進(jìn)行及時(shí)簽證；4.安全管理方面，主要審查是否因安全管理不到位導(dǎo)致成本增加的，是否存在過度的安全措施，安全措施費(fèi)是否專款專用，有無被挪用擠占。

（四）完善內(nèi)業(yè)資料，規(guī)范管理夯實(shí)基礎(chǔ)

內(nèi)業(yè)資料是工程項(xiàng)目成本管控及審計(jì)的基礎(chǔ)，完整的內(nèi)業(yè)資料，可以全面了解掌握工程項(xiàng)目的情況，主要包括項(xiàng)目批準(zhǔn)文件、招投標(biāo)資料、中標(biāo)通知書、建設(shè)合同、施工圖紙、變更索賠簽證單、工程量清單、工程量簽證資料、主要材料單價(jià)等，主要審查各類內(nèi)業(yè)資料的完整性、準(zhǔn)確性以及相關(guān)資料之間的閉合性，是否存在因資料缺失而造成施工成本增加的，比如以工程部的內(nèi)業(yè)資料檢查為起點(diǎn)，檢查單位工程或分項(xiàng)工程驗(yàn)工計(jì)價(jià)表中的材料數(shù)量、物資部門進(jìn)出庫點(diǎn)驗(yàn)的材料用量及匯總表與技術(shù)交底、工程檢查證、驗(yàn)評(píng)資料、試驗(yàn)資料、工程日志、竣工資料所反映的材料數(shù)量是否一致。

（五）緊緊圍繞工程項(xiàng)目成本中心點(diǎn)，完善項(xiàng)目成本管理制度，增強(qiáng)項(xiàng)目創(chuàng)效力

上述四項(xiàng)審核均圍繞成本管理這個(gè)中心，構(gòu)成工程主體的成本費(fèi)用主要包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)等，為驗(yàn)證成本管理的有效性，還要從成本組成結(jié)構(gòu)方面對(duì)實(shí)施情況進(jìn)行審核分析，1.人工費(fèi)方面：主要是構(gòu)成工程主體的直接人工費(fèi)和輔助人工費(fèi)兩個(gè)方面。直接人工費(fèi)主要審查工程主體上發(fā)生的人工費(fèi)的單價(jià)是否合理，工作量是否與清單量存在較大偏差，結(jié)算單價(jià)與勞務(wù)分包合同是否一致。輔助用工方面，主要審查輔助用工的使用是否為工程必須，輔助用工派工單簽發(fā)的工作內(nèi)容、時(shí)間、單價(jià)及人數(shù)是否符合規(guī)定，工作內(nèi)容是否已寫入勞務(wù)合同，有無重復(fù)計(jì)量；2.材料費(fèi)方面：重點(diǎn)審核鋼材、水泥、商品混凝土、周轉(zhuǎn)設(shè)備材料等主要材料的管理使用，實(shí)體工程量設(shè)計(jì)用量和實(shí)際消耗量是否存在差異；材料的采購價(jià)格是否理；其他材料，主要審查是否為工程所必須，并審查各種周轉(zhuǎn)材料及廢舊物資是否合理回收再利用，有無損失浪費(fèi)；3.機(jī)械設(shè)備使用費(fèi)方面：主要是審查是否合理正確選擇和使用機(jī)械設(shè)備，外租的機(jī)械設(shè)備有無閑置或是利用率不足現(xiàn)象；4.其他直接費(fèi)方面：主要審查是否進(jìn)行預(yù)算控制，是否為工程所必須，如臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、材料的搬運(yùn)費(fèi)、檢驗(yàn)使用費(fèi)、征地拆遷費(fèi)、各類賠償款等是否為工程所必須，費(fèi)用攤銷計(jì)算是否合理，各類賠償款、罰款要審查發(fā)生的原因，需要追究責(zé)任的，是否進(jìn)行責(zé)任追究。

三、加強(qiáng)項(xiàng)目竣工審計(jì)，把握好成本管控的最后關(guān)隘

對(duì)完工項(xiàng)目的竣工結(jié)算審計(jì)是建筑工程項(xiàng)目審計(jì)中重要的一個(gè)程序，直接影響著工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。一是要對(duì)工程量進(jìn)行重新審查，工程竣工后，要對(duì)工程量進(jìn)行重點(diǎn)審查，審查工程量的計(jì)算是否準(zhǔn)確，是否與現(xiàn)場(chǎng)一致，有無多計(jì)、重計(jì)、漏計(jì)工程量；二是對(duì)定額套用審查，要審查定額套用是否配套；三是對(duì)材料用量和價(jià)格審查，要審查單價(jià)是否合理，材料用量是否存在超耗，超耗部分有無合理依據(jù)，材料調(diào)差是否合理，是否存在以劣充好，蓄意抬高價(jià)格等情況；四是對(duì)費(fèi)用計(jì)算程序和取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審查；五是對(duì)工程預(yù)結(jié)算書結(jié)果的審查；六是比照竣工圖，審查核實(shí)隱蔽工程量，深入施工現(xiàn)場(chǎng)，核對(duì)隱蔽工程簽證單記錄的工程量有無錯(cuò)計(jì)，套用定額是否合理，新增工程量部分單價(jià)是否合理。

四、做好效益審計(jì)終結(jié)評(píng)價(jià)，總結(jié)項(xiàng)目成本管理經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)

在項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)完成以后，要對(duì)項(xiàng)目的最終效益情況進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，主要是對(duì)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行再核實(shí)，評(píng)價(jià)項(xiàng)目最終各項(xiàng)成本效益管理的成敗與得失，并將各階段項(xiàng)目的審計(jì)情況和最終審計(jì)情況相對(duì)比，進(jìn)一步分析項(xiàng)目成本管理的創(chuàng)效點(diǎn)、效益流失點(diǎn)和發(fā)生的成本管控風(fēng)險(xiǎn)隱患點(diǎn)，并進(jìn)行評(píng)價(jià)與總結(jié)，推廣項(xiàng)目管理成本效益管理經(jīng)驗(yàn)、汲取教訓(xùn)。

綜上所述，建筑企業(yè)工程項(xiàng)目要想取得良好的經(jīng)濟(jì)效益，必須重視工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作，項(xiàng)目審計(jì)與項(xiàng)目成本管控之間相輔相成，通過項(xiàng)目審計(jì)可以有效的節(jié)約項(xiàng)目成本，堵塞漏洞，規(guī)范項(xiàng)目管理，確保足額收成本管控風(fēng)險(xiǎn)隱患點(diǎn)，并進(jìn)行評(píng)價(jià)與總結(jié)，推廣項(xiàng)目管理成本效益管理經(jīng)驗(yàn)、汲取教訓(xùn)。

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