高校會(huì)計(jì)制度執(zhí)行中存在的問題及其對(duì)策研究

楊艷陳潔

高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度的巨大變化和革新為高校會(huì)計(jì)的規(guī)范和發(fā)展帶來了許多變化和創(chuàng)新，但如何完成新舊制度的平穩(wěn)過度，使新的會(huì)計(jì)制度能得到更好地實(shí)行是新高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度在實(shí)施過程中面對(duì)的重大問題。

一、高校會(huì)計(jì)制度執(zhí)行中存在問題

（一）從基礎(chǔ)工作角度分析

1.高校固定資產(chǎn)面臨的主要問題

（1）固定資產(chǎn)折舊問題。目前制度并未明確規(guī)定固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)提折舊的折舊年限。對(duì)于固定資產(chǎn)使用年限的規(guī)定是在可預(yù)計(jì)的年限內(nèi)。因?yàn)槿狈y(tǒng)一的劃分標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致各高校對(duì)相同或類似的固定資產(chǎn)核算口徑不同，不僅降低了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，還使得高校之間無法橫向?qū)Ρ冉逃杀镜母叩?。?）固定資產(chǎn)分類問題。高等學(xué)校的固定資產(chǎn)種類繁多而且在財(cái)務(wù)工作中對(duì)其分類沒有規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)和界限。財(cái)務(wù)工作人員對(duì)一些固定資產(chǎn)不熟悉，做賬時(shí)分不清應(yīng)該劃分到哪一類。（3）固定資產(chǎn)核算與盤點(diǎn)問題。由于2013年底以前不需計(jì)提折舊，高校的相應(yīng)管理部門沒有全面記錄固定資產(chǎn)的年限壽命以及剩余使用期限，要補(bǔ)提現(xiàn)存的折舊就需要開展全面的清查和盤點(diǎn)。管理、使用、登記由不同部門負(fù)責(zé)，盤點(diǎn)中就會(huì)出現(xiàn)管理和財(cái)務(wù)部門的登記記錄不一致的情況。另外，使用部門在請(qǐng)購(gòu)單及驗(yàn)收單上對(duì)用途、型號(hào)、使用目的等填寫不完整、詳實(shí)，造成分類偏差，盤點(diǎn)困難的局面。（4）固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算科目設(shè)置問題。目前制度增設(shè)“累計(jì)折舊”一級(jí)會(huì)計(jì)科目的同時(shí)應(yīng)滿足高校成本費(fèi)用管理的要求，按照所對(duì)應(yīng)的類別、項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)管理。已明確如何按類別設(shè)置明細(xì)科目，但未明確制訂按高校成本費(fèi)用具體操作辦法進(jìn)行核算。（5）固定資產(chǎn)報(bào)廢問題。一些高校固定資產(chǎn)管理部門沒有制定可行的報(bào)廢制度，工作人員不知道如何處理無報(bào)廢期限的固定資產(chǎn)，不能按照正常的資產(chǎn)清查程序處理，這就會(huì)導(dǎo)致已經(jīng)報(bào)廢的固定資產(chǎn)仍掛在賬上從而形成虛增。

2.基建并賬過程中出現(xiàn)的問題

（1）原基建賬核算不規(guī)范。如零星工程掛賬，因高校未做資產(chǎn)清查，無法核對(duì)和清理；有些賬面上的在建工程交付使用多年未做財(cái)務(wù)竣工決算，難入固定資產(chǎn)仍在建筑安裝工程投資。這種情況下在并賬時(shí)直接轉(zhuǎn)入最后的在建工程內(nèi)。由于未入固定資產(chǎn)，就無法計(jì)提折舊，進(jìn)而無法進(jìn)行準(zhǔn)確的凈值計(jì)量和未來成本核算。（2）資產(chǎn)重復(fù)記賬?？傎~科目中的“其他應(yīng)收款”轉(zhuǎn)入了基建賬中的資產(chǎn)?；ㄙ~中的工程項(xiàng)目在總賬科目中計(jì)入“固定資產(chǎn)”。一些高等學(xué)校由于基建項(xiàng)目多、兩個(gè)賬長(zhǎng)期處于分離的狀態(tài)、基建賬的日常財(cái)務(wù)處理不規(guī)范等原因會(huì)發(fā)生漏抵、誤抵或簡(jiǎn)單機(jī)械并賬不抵的現(xiàn)象的發(fā)生。（3）未規(guī)定待核銷基建支出的并賬處理。沒有處理的基建項(xiàng)目支出和固定資產(chǎn)的建造無確定的直接的關(guān)聯(lián)，所以不應(yīng)計(jì)入已經(jīng)交付的資產(chǎn)的成本當(dāng)中。

3.預(yù)算管理存在的問題

缺乏健全的預(yù)算管理體系；預(yù)算編制方法缺乏科學(xué)性；預(yù)算執(zhí)行隨意性較大；缺乏預(yù)算評(píng)價(jià)考核機(jī)制；缺乏有效的預(yù)算管理績(jī)效獎(jiǎng)懲機(jī)制

（二）從人的角度分析

從財(cái)務(wù)人員的角度看舊制度對(duì)財(cái)務(wù)人員的要求更多的是其核算職能，要求其在做賬方面的能力，而新規(guī)更加強(qiáng)調(diào)了財(cái)務(wù)管理的重要性，對(duì)財(cái)務(wù)人員在財(cái)產(chǎn)保障方面有了更高的要求和更多的規(guī)范。

二、高校會(huì)計(jì)制度執(zhí)行中存在問題的改進(jìn)措施

（一）從會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作角度分析

1.完善固定資產(chǎn)管理的建議

（1）目前高校固定資產(chǎn)折舊年限尚沒有明確、統(tǒng)一的規(guī)定，各高?？蓞⒄帐聵I(yè)單位并遵照稅法規(guī)定的最低年限要求制定標(biāo)準(zhǔn)。（2）目前一些高校仍在繼續(xù)沿用原來的編碼，應(yīng)將現(xiàn)有的固定資產(chǎn)按正在、尚未、不需使用重新分為三類。其中不需使用的直接采取報(bào)廢的處理手段而不再提折舊；新購(gòu)置未使用和正在使用的按照入賬價(jià)值采用平均年限法提折舊；由于提高了固定資產(chǎn)的價(jià)值判斷的要求使得一部分實(shí)物資產(chǎn)價(jià)值低于新的標(biāo)準(zhǔn)而轉(zhuǎn)為低值易耗品。未達(dá)標(biāo)準(zhǔn)并且未領(lǐng)用出庫(kù)的將其余額轉(zhuǎn)入“存貨”的同時(shí)將原賬“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金——一般基金”科目；對(duì)于未達(dá)標(biāo)準(zhǔn)并且已領(lǐng)用出庫(kù)的借記固定基金科目，貸記固定資產(chǎn)科目；達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的將其余額轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)“科目。（3）由于每類固定資產(chǎn)的性質(zhì)和年限基本相同，這樣折舊的計(jì)提就可按照其類別匯總進(jìn)行。固定資產(chǎn)清查和盤點(diǎn)數(shù)量大，種類多，想要進(jìn)行整體清查所需時(shí)間相當(dāng)長(zhǎng)。高校應(yīng)全面動(dòng)員，建立資產(chǎn)清查小組，已完成這項(xiàng)工作。高校應(yīng)建立相應(yīng)制度，做到每年年末進(jìn)行一次全面的盤點(diǎn)并對(duì)盤盈、盤虧或報(bào)廢、毀損的情況經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行處理。（4）高等學(xué)校應(yīng)制定相應(yīng)的處置評(píng)估制度并且加強(qiáng)報(bào)廢處置機(jī)制建設(shè)。

2.解決基建并賬問題的建議

（1）清理已交付的零星基建工程。對(duì)已竣工甚至已經(jīng)使用、無需結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的零星工程需要一次性轉(zhuǎn)入“交付使用資產(chǎn)”科目，借：交付使用資產(chǎn)，貸：建筑安裝投資。清理未竣工決算但已交付使用的工程項(xiàng)目。對(duì)于已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的在建工程應(yīng)按實(shí)際發(fā)生成本計(jì)入并計(jì)提折舊，待完成決算并經(jīng)財(cái)政部門審批后再調(diào)整其入賬金額。因此，應(yīng)按發(fā)生成本轉(zhuǎn)入“交付使用資產(chǎn)”。（2）針對(duì)大賬與基建賬記賬過程中的多次反復(fù)記賬及往來交易的問題。這種情況下并賬時(shí)應(yīng)抵銷大賬與基建賬分開核算時(shí)的往來賬并且編制相應(yīng)的抵消會(huì)計(jì)分錄。

3.完善預(yù)算管理體系，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行力度，健全預(yù)算評(píng)價(jià)考核制度

（1）建立專門的預(yù)算管理體系，成立相應(yīng)的委員會(huì)。（2）選擇適合的預(yù)算編制方法，使用EXCEL方式的預(yù)算編制以及完全獨(dú)立于賬務(wù)系統(tǒng)的預(yù)算編制軟件，從而保證預(yù)算編制的科學(xué)性。（3）利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)全程控制。利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)對(duì)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行數(shù)字化管理，將其細(xì)分到各部門和單位，借助會(huì)計(jì)科目明確使用方向及責(zé)任人，當(dāng)預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)用途及金額不符的情況時(shí)財(cái)務(wù)系統(tǒng)彈出相應(yīng)提示，不予許進(jìn)行該項(xiàng)操作。（4）完善預(yù)算的評(píng)價(jià)考核體系。學(xué)校應(yīng)建立由財(cái)務(wù)、審計(jì)、計(jì)劃和人力資源等相關(guān)部門人員參與的考核小組對(duì)學(xué)校各部門的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核。

（二）從人的角度分析

新高校會(huì)計(jì)制度需要高校領(lǐng)導(dǎo)強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理意識(shí)，對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行相應(yīng)的變革；發(fā)揮高校財(cái)務(wù)管理的職能。在新的高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度的要求中，高校的財(cái)務(wù)管理資金優(yōu)化使用的職能得到了更大的重視。高校的辦學(xué)成本和經(jīng)營(yíng)成本成為資源配置中不可忽視的因素，高校理財(cái)是財(cái)務(wù)人員面臨的角色和職能轉(zhuǎn)變。

參考文獻(xiàn)：

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[2]陳英，杜曉明.新高校會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)研究[J].Comm ercial Accounting,2015年6月第12期：82-83.