財務(wù)會計與稅法對企業(yè)成本費用的不同界定

蘇　澤

由于在我國會計準(zhǔn)則與稅法是分離的，導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)會計和稅法上面對成本核算的原則和目標(biāo)都不一樣，因此在企業(yè)成本費用的界定方面必然存在著差異。只有對二者之間的差異有充分的了解，進(jìn)行分析和協(xié)調(diào)，并在工作過程中合理的加以運用，才能保證企業(yè)納稅工作的順利進(jìn)行。

一、財務(wù)會計與稅法對企業(yè)成本費用的不同界定

企業(yè)的財務(wù)會計在對企業(yè)成本費用界定的時候，將企業(yè)的全部實際支出都?xì)w為費用，成本就是對象化的費用。所謂對象化的費用在產(chǎn)品還未銷售出去之前是指產(chǎn)品的存貨，在銷售出去之后，申報納稅的時候?qū)N售收入的成本確認(rèn)之后，才能夠申報和扣除。而稅法中規(guī)定的成本和費用的概念則與財務(wù)會計有所區(qū)別，稅法中對成本的界定，是納稅申報期間已經(jīng)申報確認(rèn)的銷售產(chǎn)品，所有產(chǎn)品、材料、廢舊物資等都包括在內(nèi)，除此之外，還包括提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓、處置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的成本。由此可見，稅法中企業(yè)成本費用不但包括企業(yè)主營業(yè)務(wù)的成本，好友其他業(yè)務(wù)成本和營業(yè)外支出等等。

二、財務(wù)會計與稅法在成本費用上扣除項目的差異

（一）薪酬支出

薪酬支出是納稅人在每一個納稅年度支付給本企業(yè)有雇傭關(guān)系的員工現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬。在財務(wù)會計與稅法中，對薪酬支出的界定有所差異。在財務(wù)會計上，是要按照當(dāng)年實際發(fā)生的工資薪酬支出，將其計入成本費用的賬戶，從而扣除當(dāng)年會計利潤。而在稅法中，是將企業(yè)的薪酬支出按照計稅之后的工資標(biāo)準(zhǔn)扣除，也就是在計算應(yīng)納稅所得額時勻速扣除的薪酬費用。國家財政部對計稅工資人均月扣除限額有具體要求。除此之外，對于技術(shù)先進(jìn)性服務(wù)企業(yè)，規(guī)定職工教育經(jīng)費在不超過工資薪金總額8%的部分，可以在計算應(yīng)納稅所得額時予以扣除，對于超過的部分，可以在之后的納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（二）公益性捐贈支出

對于企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在會計上是按照實際發(fā)生額，將其計入企業(yè)營業(yè)外支出的賬戶的，從而減少企業(yè)的會計利潤，例如企業(yè)對外捐贈轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，要按照固定資產(chǎn)的凈額，階級固定資產(chǎn)清理科目上。但是在稅法中規(guī)定，除了四類的特殊捐贈，即通過非盈利性的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向紅十字事業(yè)的捐贈；非盈利的、福利性質(zhì)的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈；農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈；公益性青少年活動場所的捐贈這四類之外，其他的公益性捐贈都要在年應(yīng)納稅所得額的12%范圍內(nèi)，根據(jù)實際情況予以扣除。除此之外《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》對于公益性社會團(tuán)體的范圍和條件，以及年度利潤總額，都有明確的規(guī)定。

（三）廣告費和宣傳費

企業(yè)每年會發(fā)生一定的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，在財務(wù)會計方面，會按照實際本年度實際發(fā)生的數(shù)額，或者是本年度應(yīng)該分?jǐn)偟臄?shù)額，將廣告費和宣傳費計入營業(yè)費用的賬戶中，來減少企業(yè)的會計利潤。但是在稅法方面，采取的是按銷售收入的一定比例限額扣除的辦法，銷售收入包括會計核算上的主營業(yè)務(wù)收入，以及其他業(yè)務(wù)收入等，根據(jù)不同的行業(yè)和企業(yè)在廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費上發(fā)生的不同情況，稅務(wù)主管部門有所規(guī)定，除了一些特殊行業(yè)要按照年銷售收入的8%以內(nèi)按實際扣除廣告費之外，其他行業(yè)都是按照實際銷售收入2%以內(nèi)按照實際支出扣除的，在這里，特殊行業(yè)是指制藥行業(yè)、食品行業(yè)等等。而業(yè)務(wù)宣傳費要在銷售收入0.5%比例內(nèi)按照實際扣除。

（四）業(yè)務(wù)招待費

企業(yè)每年會發(fā)生一定的業(yè)務(wù)招待費，在財務(wù)會計上，會將實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費據(jù)實計入管理費用的賬戶，達(dá)到減少企業(yè)會計利潤的目的，但是稅法對業(yè)務(wù)招待費有一定的扣除標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)企業(yè)年銷售收入凈額不同，扣除標(biāo)準(zhǔn)也不同。由于業(yè)務(wù)招待費在商業(yè)招待和個人消費之間比較難區(qū)分，因此規(guī)定了企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，要按照實際發(fā)生額的60%予以扣除，上限為當(dāng)年銷售營業(yè)收入的5%。除此之外，納稅人在申報扣除業(yè)務(wù)招待費時，要求能夠提供相應(yīng)的有效憑證，對于不能提供的，不予在稅前扣除。

（五）資產(chǎn)減值

在企業(yè)所有資產(chǎn)發(fā)生減值的時候，會計會謹(jǐn)慎的對資產(chǎn)減值的損失加以計量和確認(rèn)，并且根據(jù)企業(yè)的實際狀況，在綜合外部信息和內(nèi)部信息兩個方面的考慮衡量之后，判斷企業(yè)資產(chǎn)是否發(fā)生減值，或者存在減值跡象。一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)存在減值跡象，財務(wù)會計會根據(jù)公允價值扣除處置費用之后的凈額，與資產(chǎn)未來的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值相比較，用相對較高的部分確定資產(chǎn)的可回收金額，然后將可回收金額與資產(chǎn)賬面價值相比較，之間的差額即為資產(chǎn)減值的損失。而稅法則不同，稅法為了保證稅源公平稅負(fù)，在原則上不認(rèn)可會計方面對企業(yè)資產(chǎn)減值的評估，因此企業(yè)資產(chǎn)持有期間所產(chǎn)生的增值或者減值都不會影響該資產(chǎn)的計稅。

（六）利息支出

企業(yè)所發(fā)生的利息支出，在財務(wù)會計上，無論是來自于金融機(jī)構(gòu)的借入款項，還是非金融機(jī)構(gòu)的借入款項，都按照實際發(fā)生的數(shù)額計入當(dāng)期的財務(wù)費用中，還有一些會按照借款費用的處理原則，計算到工程成本中。但是稅法中對利息支出的規(guī)定是，納稅人向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，要按照實際發(fā)生的數(shù)額扣除，但是對于向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，以及納稅人之間互相拆借的利息支出，在同種金融機(jī)構(gòu)的同期貸款利率數(shù)額范圍內(nèi)的部分，可以扣除，超出部分不得稅前扣除。除此之外，對于建造、購進(jìn)的固定資產(chǎn)還沒有竣工結(jié)算之前，所發(fā)生的利息不得稅前扣除，要全部計入固定資產(chǎn)的原值。

（七）固定資產(chǎn)折舊及各種罰款

對于企業(yè)的固定資產(chǎn)的折舊，企業(yè)會計準(zhǔn)則會根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，對固定資產(chǎn)的使用壽命和凈殘值進(jìn)行預(yù)估，選擇于合適的固定資產(chǎn)折舊辦法，實現(xiàn)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益，而稅法對于企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法和殘值等都有明確的規(guī)定，從而保證公平和公正，企業(yè)在計算應(yīng)納稅額的時候，要根據(jù)稅法的規(guī)定進(jìn)行計算，才能在稅前扣除。對于企業(yè)在經(jīng)營期間，所發(fā)生的違法性罰款、滯納金和財物沒收的損失等，會計會將這部分全部記為營業(yè)外支出，來減少本年度的會計利潤。但是稅法要求，這些情況所發(fā)生的所有費用，都不得在稅前扣除。

結(jié)束語

綜上所述，財務(wù)會計與稅法對企業(yè)成本費用有不同的界定，在資產(chǎn)、收益、負(fù)債、費用和損失等方面的確認(rèn)和計量原則都不同，只有保持會計處理和稅務(wù)處理二者之間的相對獨立，才能夠保證會計信息的真實和應(yīng)納稅額的準(zhǔn)確。因此，比較和梳理企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法實施條例之間的差異，做好企業(yè)納稅調(diào)整工作，是十分必要而且有重要現(xiàn)實意義的。

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