權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會計中的應(yīng)用研究

蔡兆新

一、事業(yè)單位應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的現(xiàn)狀

1.缺少適用的配套制度

長期以來國內(nèi)事業(yè)單位主要通過收付實現(xiàn)制進行會計核算工作。而引用權(quán)責(zé)發(fā)生制的前提條件則是參照相關(guān)條例規(guī)定來區(qū)分權(quán)責(zé)發(fā)生界定、會計要素及分離以及使用會計科目等方面內(nèi)容，確保權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠被事業(yè)單位有效使用和執(zhí)行。權(quán)責(zé)發(fā)生制下經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算涉及科室較多，需要完善和調(diào)整相關(guān)配套制度、明確權(quán)責(zé)范圍（收支兩條線）、約束業(yè)務(wù)部門的經(jīng)濟業(yè)務(wù)操作，從本質(zhì)上實現(xiàn)事業(yè)單位具體工作規(guī)范程度。

2.財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平較低

相較于收付實現(xiàn)制而言，權(quán)責(zé)發(fā)生制在實際工作中的操作相對繁瑣，以權(quán)責(zé)的辨別作為主要的核算依據(jù)，而這也對單位財務(wù)人員提出更高要求。權(quán)責(zé)發(fā)生制下費用與收入確認(rèn)時間、折舊與待攤費用計提、債權(quán)債務(wù)核算以及固定資產(chǎn)核算等內(nèi)容均和傳統(tǒng)收付實現(xiàn)制有著極大區(qū)別。因此，如果財務(wù)人員自身業(yè)務(wù)能力較低，可能會發(fā)生兩種核算制度的混淆，造成財務(wù)信息反饋不夠準(zhǔn)確。

3.實際情況影響權(quán)責(zé)發(fā)生制推進

首先，國內(nèi)事業(yè)單位有著涉及經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多、種類較多以及構(gòu)成復(fù)雜多樣等特征，所以針對事業(yè)單位特殊性情況的財務(wù)核算工作執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，會使得財務(wù)報表真實性與政府的政策制定受到影響。其次，國內(nèi)事業(yè)單位的改革進程不斷加快。事轉(zhuǎn)企單位作為權(quán)責(zé)發(fā)生制推行的主要單位，依舊處于相對特殊地過渡期。由于上述過渡為企業(yè)后的單位市場化程度更深，使得權(quán)責(zé)發(fā)生制運用的主觀性加強。針對權(quán)責(zé)發(fā)生會計期間的界定缺乏相關(guān)制度文件的規(guī)定，以人為主觀進行界定更是嚴(yán)重降低核算準(zhǔn)確程度。最后，國內(nèi)事業(yè)單位實際實行權(quán)責(zé)發(fā)生制的階段會受到收付實現(xiàn)制影響。兩種核算制度的優(yōu)缺點明確，其中權(quán)責(zé)發(fā)生制可以準(zhǔn)確反映出企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債情況；收付實現(xiàn)制可以準(zhǔn)確反映出單位現(xiàn)金流（一個會計期間存量與流出流入）。所以，關(guān)于兩種核算制度取舍問題，應(yīng)該以全面理清了制度之間的關(guān)系為基礎(chǔ)，科學(xué)結(jié)合核算制度來為事業(yè)單位會計工作提供服務(wù)。

4.具體核算范圍不夠明確

權(quán)責(zé)發(fā)生制針對固定資產(chǎn)、收入費用、采購業(yè)務(wù)以及債務(wù)債權(quán)等方面的經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算有著具體規(guī)定和方法，但是在實際核算階段缺乏標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的核算方式。因此，片面引用權(quán)責(zé)發(fā)生制，以人為主觀進行具體業(yè)務(wù)的核算會造成單位會計信息的失真。同時，各事業(yè)單位會計報表所反應(yīng)出的會計信息有著較大差距且沒有對比性，會為政府決策帶來困擾。

二、事業(yè)單位應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的有效建議

1.會計科目的應(yīng)用

（1）固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)有著明顯的價值耗費特征，所以針對固定資產(chǎn)權(quán)益計量與確認(rèn)非常重要，在實際進行會計工作中應(yīng)該對單位部門與政府運轉(zhuǎn)階段耗費的資產(chǎn)成本確認(rèn)與計量進行分期計提折舊。針對部分難以確認(rèn)地政府資產(chǎn)允許暫時性不納入會計核算的范圍，其具體做法是增設(shè)“固定資產(chǎn)凈值”“累積折舊”等科目，每年按照應(yīng)計提的折舊額計入到累積折舊科目的貸方；固定資產(chǎn)凈值則反映了資產(chǎn)原值扣除累積折舊之后的凈余額。針對固定資產(chǎn)的維護修理費用支出采用預(yù)提或待攤等辦法進行處理。

（2）債權(quán)債務(wù)

事業(yè)單位所設(shè)置債權(quán)債務(wù)的核算科目應(yīng)該和經(jīng)營性業(yè)務(wù)密切相關(guān)，不包括非經(jīng)濟性的業(yè)務(wù)。針對應(yīng)收未收的業(yè)務(wù)收入，最為合理的核算是取得收款權(quán)利時間節(jié)點，即：借記其他應(yīng)收款科目、貸記收入類科目；同理，相應(yīng)的應(yīng)付未付費用與債務(wù)也需要在費用與債務(wù)實際形成的期間進行確認(rèn)，即：借記費用支出類的科目、貸記其他應(yīng)付款。此外，針對行政事業(yè)單位形成權(quán)益，需要通過其他應(yīng)收款、應(yīng)收賬款等債權(quán)類科目和相關(guān)明細(xì)科目來反應(yīng)。

（3）確認(rèn)收入

以醫(yī)學(xué)院為例，其多數(shù)的收入核算科目采用以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)財政預(yù)算單位上級補助的收入與下級上繳的收入。其中，針對上級單位的應(yīng)返稅款借記：應(yīng)收上級補助款、貸記：補助收入。當(dāng)款項實際收到時借記：國庫存款、貸記：應(yīng)收上級補助款。針對下級單位的應(yīng)交款項借記：應(yīng)收下級繳款、貸記：下級上繳收入。當(dāng)款項實際收到時借記：國庫存款、貸記：應(yīng)收下級繳款。

（4）支出核算

財政總預(yù)算的會計處理與支出可以按照實際支出及費用的發(fā)生時間登記支出，也可以按照收付實現(xiàn)制核算，財務(wù)報表日按照權(quán)責(zé)發(fā)生制列報支出。增設(shè)會計明細(xì)科目應(yīng)付支出與待清算指出，用來反映已安排的核算預(yù)算，但是沒有支出或者應(yīng)付未付款項。

2.財務(wù)報表

會計核算的對象包括醫(yī)學(xué)院當(dāng)期預(yù)算資金運動和結(jié)果、反映預(yù)算整體金額連續(xù)過程與積累結(jié)果。實際編制財務(wù)報表過程中，流程為由學(xué)院內(nèi)基層部門財務(wù)預(yù)算報告擴展到綜合統(tǒng)一的學(xué)院整體財務(wù)預(yù)算報告。因此，應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制下，應(yīng)該將財務(wù)報告從簡單性預(yù)算執(zhí)行實際情況轉(zhuǎn)變?yōu)槿娣磻?yīng)醫(yī)學(xué)院整體財務(wù)情況與財務(wù)效率地綜合財務(wù)報告。確保財務(wù)報告內(nèi)信息可以滿足醫(yī)學(xué)院財務(wù)決策與管理的需求，也能夠使得醫(yī)學(xué)院管理人員準(zhǔn)確了解和掌握醫(yī)學(xué)院財務(wù)狀況和理財效果。

3.財務(wù)監(jiān)管

制定完善且實用的財務(wù)管理監(jiān)督體系，確保醫(yī)學(xué)院會計安全能夠得到有效保障。完善醫(yī)學(xué)院內(nèi)部的審查機制，嚴(yán)格監(jiān)督會計人員職責(zé)履行情況，對醫(yī)學(xué)院資金使用情況展開全方位、多角度監(jiān)督，保證賬實相符、會計核算能夠真實反饋業(yè)務(wù)活動，防止發(fā)生濫用資金、重復(fù)報賬以及虛假信息等問題。合理編制預(yù)算，嚴(yán)謹(jǐn)執(zhí)行會計預(yù)算計劃，提高預(yù)算管理監(jiān)督的力度，進而實現(xiàn)資金安全性與有效性。此外，重視醫(yī)學(xué)院固定資產(chǎn)的盤點與管理工作，定期盤查固定資產(chǎn)、詳細(xì)記錄資產(chǎn)使用情況，確保賬賬相符、賬實相符，有效控制和降低固定資產(chǎn)流失。

4.人力保障與技術(shù)職稱

權(quán)責(zé)發(fā)生制下要求醫(yī)學(xué)院必須正確認(rèn)識到財務(wù)人員培訓(xùn)與財政信息軟件升級的重要性，在推進權(quán)責(zé)發(fā)生制變革階段增強信息透明程度。要求財務(wù)各部門人員深刻了解與掌握權(quán)責(zé)發(fā)生制改革要點，同時向會計信息使用者進行適當(dāng)說明。此外，針對財政信息軟件升級方面，財政部門與相關(guān)人員必須全力配合。制定科學(xué)合理的會計技能培訓(xùn)，進一步增強會計人員專業(yè)水平，從本質(zhì)上減少權(quán)責(zé)發(fā)生制變革的阻力。

結(jié)束語

總而言之，事業(yè)單位應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制可以準(zhǔn)確反映單位資金日常流出和流入，從而編制出更加合理且詳細(xì)的資金負(fù)債表，使得會計核算等工作更加系統(tǒng)化和規(guī)范化。高效完成年終結(jié)算工作，能夠讓事業(yè)單位會計核算的工作更加有序，為單位可持續(xù)長期發(fā)展提供助力。

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