高校內(nèi)部審計案例分析及優(yōu)化思考

楊宇

摘要：基于我國現(xiàn)行的高校內(nèi)部審計運行機制，深入研究探討高校內(nèi)部審計的工作流程和職能，由案例入手，充分論證，逐步找出目前存在的各項問題、面臨的嚴峻考驗和未來需要達到的職能目標。

關鍵詞：內(nèi)部審計；案例分析；運行流程

1995年5月在《中共中央、國務院關于加速科學技術(shù)進步的決定》中我國政府提出“科教興國”戰(zhàn)略，堅持教育為本，將科技和教育擺在重要位置。2004年國家教育部頒布了17號令《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》明確指出：教育系統(tǒng)按照依法治校，從嚴管理的原則，建立內(nèi)部審計制度。2015年教育部、財政部發(fā)布的國家財政性教育經(jīng)費占GDP比重為4.26%，且已連續(xù)4年超過4%。隨著國家對教育事業(yè)的重視，財政撥款逐年增長，高等教育事業(yè)飛速發(fā)展，高校辦學規(guī)模逐漸擴大，多形式辦學已經(jīng)與市場經(jīng)濟接軌。高校資金來源的渠道多樣化伴隨著體制改革的推進，長期積累的矛盾逐步顯現(xiàn)。

一、高校內(nèi)部審計面臨巨大挑戰(zhàn)

我國高校的內(nèi)部審計已經(jīng)有近三十年的發(fā)展歷史，隨著改革的推進，相關法律法規(guī)的不斷完善，實踐經(jīng)驗的不斷積累，高校的內(nèi)部審計工作為高校的健康穩(wěn)定發(fā)展做出了不可忽視的貢獻。高校內(nèi)部審計仍需充分發(fā)現(xiàn)自身的不足與短板，優(yōu)化我國高校內(nèi)部審計管理工作的流程和監(jiān)督職能，改進審計方法、拓展審計領域、創(chuàng)新審計思維，使高校審計工作能更好地適應改革建設，為高校發(fā)展提供良好服務。

二、高校內(nèi)部審計運行現(xiàn)狀及指標解釋

高校一般采用的都是審簽程序，即審計人員接到項目組發(fā)來的送審項目，對項目進行可行性論證，充分把關，經(jīng)過層層匯報逐步把關，完成使用部門、項目組、學院領導、審計部門領導在審簽時不斷溝通互動、調(diào)查研究。

審計流程是指審計人員在具體的審計過程中采取的行動和步驟。廣義的審計流程一般可劃分為三個階段：審計準備、審計實施和審計終結(jié)階段，各階段又包括許多具體內(nèi)容。狹義的審計流程指審計人員在取得審計證據(jù)完成審計目標的過程中，所采用的步驟和方法。

三、高校內(nèi)部審計運行流程

高校審計一般是由年度計劃、學院項目領導小組、臨時審計事項這三種方式?jīng)Q定，產(chǎn)生審計事項，決定立項。并向?qū)W校審計處提出審計委托，并提交書面詳細資料，供審計部門參考。審計部門接受項目后，審計處需根據(jù)審計事項開展工作、確定聯(lián)系人、論證是否需要外包審計事項，實事求是，開展審計準備工作。

審計處結(jié)合項目有序開展工作，收集、研究審計對象的背景資料，基建修繕工程審計的組織情況、經(jīng)驗管理情況、財務報告，會被審計單位的經(jīng)營地點、業(yè)務情況實地考察。招標采購的參數(shù)配置、市場價格、運行維護費用，不同的審計項目要求審計人員具備不同的知識和技能，制定項目負責人，成立小組，盡快完成審計初稿。

將初稿匯報給學校項目小組、使用部門，充分征求使用部門、教學科研部門、項目小組的意見，集思廣益，尤其是對教學科研設備的采購，教學老師有絕對的話語權(quán)，一線教學、科研的老師更清楚所需設備的參數(shù)和配置，性能和用途，更能準確把握價格，審計部門既要嚴格把好價格關，為學校確認最低攔標價，同時還要確定價格內(nèi)可以采購要最優(yōu)質(zhì)的設備，不讓一些以次充好的低價設備混入高校科研項目中。通過匯報、溝通，由審計處處長、項目小組領導、學院領導共同認可，最終確定審計價格或?qū)徲嫹桨浮?/p>

審計部門依據(jù)既定審計方案，認真完成審計工作，將審計進展不斷匯報，把握內(nèi)部控制，跟蹤審計過程，確保審計結(jié)果的準確性。逐步完成審計，出具審計報告。經(jīng)經(jīng)辦人、使用部門、資產(chǎn)部門、審計部門、項目小組、學院領導確認審計結(jié)果，并通報財務處，確認金額。

落實審計結(jié)果，保證審計結(jié)果的準確，以及審計結(jié)果中提出的質(zhì)疑或者意見。及時整改，合理監(jiān)督，并把審計資料妥善保管，存檔，總結(jié)審計過程，完善審計程序。

四、案例分析

案例1：某高校報告廳建設跟蹤審計案例。

2015年遼寧省某高職院校進行新郊區(qū)建設。隨著校園文化的發(fā)展和高等教育領域的競爭，建設具有較高規(guī)格的報告廳成為很多高校參與競爭的重要手段。學院進行可行性研究報告時，對報告廳進行了規(guī)劃并立項。2016年學院報告廳項目進行到投資建設階段，學院要求在保證報告廳設施的同時要進一步完善功能和提高藝術(shù)氣息。設計單位對報告廳的整體風格進行設計并出具了設計總概算。經(jīng)過研究，設計單位逐步提供施工圖，施工預算。開始施工后，某高職院校審計處對報告廳進行跟蹤審計。報告廳的建設分為四個部門，主體建設、機電場內(nèi)設施建設、配套管網(wǎng)、音響裝飾燈光。對于報告廳來說，需要具備開會表彰、舞臺演出的雙重功能。為了使報告廳體現(xiàn)學院文化和濃厚的藝術(shù)氣息，裝飾的布置至關重要。

跟蹤審計過程中發(fā)現(xiàn)很多問題。1.建設方建設的底稿較為混亂，由于工程大，建設方管理不健全，大量圖紙管理不完善，審計人員進行跟蹤審計時發(fā)現(xiàn)建設方對于建設的圖紙保管不善，給審計工作增加難度。

2.建設方未完全按照設計方的圖紙進行施工。施工方并未通知校方單獨與設計方溝通后直接更改設計，按照新設計施工，而校方并不知情，審計處在實地考察后發(fā)現(xiàn)，設計方與施工方互相推諉責任。

3.審計程序選擇的科學性差。在報告廳的建設過程中，審計處邀請了其他社會審計公司幫助，而社會審計公司審計工程中模仿其他行業(yè)和組織的審計程序，未能針對某高職院校的報告廳建設的特殊性，從建設規(guī)模、建設內(nèi)容等角度進行針對性的審計，對潛在的審計風險和問題思

考不周。

4.在建設過程中使用大量炸藥爆破平整土地，導致資金使用嚴重超支，與之前計劃資金差額超過一倍，并且在實施爆破階段并未與校方及時溝通，超支也并未說明情況。到最后項目決算時才闡述理由，讓校方很難信服。

5.三方溝通不足，由于校方在施工過程中過分依賴監(jiān)理單位，缺少必要的監(jiān)督，在整個施工過程的重要環(huán)節(jié)缺少審計處工作人員的參與，導致很多重要階段缺少審計資料。跟蹤審計過程中發(fā)現(xiàn)問題，轉(zhuǎn)交基建處與監(jiān)理方溝通，監(jiān)理方對施工方擅自做主的行為并不認可，出現(xiàn)了“三不管”的狀態(tài)。endprint

案例分析：我國大部分高校都存在“歷史欠賬”，報告廳的建設也不是一蹴而就的，需要投入大量的人力、物力、財力，在后期運營的過程中，都要產(chǎn)生大量成本或收入。因此，有必要對高校報告廳建設給予審計層面上的關注，一來能夠促使施工方和監(jiān)理方履行責任，二來也能夠增強高校內(nèi)部的工作效率和凝聚力。

案例2：某高職院校審計人員進行資產(chǎn)清查，在盤點過程中發(fā)現(xiàn)學校的筆記本數(shù)量賬實不符，少了一臺。幾經(jīng)詢問相關部門人員都不了解具體情況。后經(jīng)調(diào)查之后才知，有一位老師在教學時借用了一臺筆記本電腦，在退休時沒有歸還學校，造成實際數(shù)比賬面少一臺。

案例分析：此案例反映出校方固定資產(chǎn)管理制度不完善，缺少必要的交接手續(xù)，對部門人員調(diào)動、人員離退缺少監(jiān)管。固定資產(chǎn)作為學校資產(chǎn)的重要組成部分，從購置、驗收、記賬、入庫、建卡、調(diào)配使用、維修、報廢、盤點清查等各個環(huán)節(jié)的管控都要嚴格控制。在事實面前，學校的“辦公資產(chǎn)應落實到人，使用人員離職時，所用資產(chǎn)應及時返還交接，說明內(nèi)部控制制度有待加強。

案例3：某高職院校在2016年春季對學院一棟教學樓進行實驗室改建，擬將一間大教室劃分為兩間實驗室、一間準備間和一間辦公室?；ㄌ帉⒊薪▎挝恍蘅樣媱潏笈c審計處進行預算審計，申報金額為12萬元，施工期為半個月，施工內(nèi)容主要為砌墻、刮大白、做吊頂、鋪地板。審計處在接到項目后根據(jù)以往的工作經(jīng)驗，對整個工程進行預算審計，將料、工、費、稅進行核算，最后出具審計初稿金額僅為4.9萬元?；ㄌ帉徍蠼痤~有異議，溝通未果，導致工程延期，開展不順。后經(jīng)具體考察，其一，春季大量修繕工人外出打工，小項目難以找到短期工人，故而工人工時費用上漲50%，需要多支付進1萬元的人工費。其二，實驗室內(nèi)吊頂需高標準材料，不能使用性價比高的低端材料。其三，施工單位害怕預算過低，有意虛報成本金額，造成審計預算結(jié)果與上報金額偏差過大。最終審定價為7.6萬元。

案例分析：審計處在執(zhí)行預算審計事項時，要嚴格依據(jù)工作程序包括《遼寧省建設工程計價依據(jù)建筑及裝飾裝修工程計價定額》遼建發(fā)[2007]87號，《遼寧省房屋修繕工程計價定額》遼住建發(fā)[2010]12號，《遼寧省建設工程計價依據(jù)建設工程費用標準》遼建發(fā)[2007]87號，《關于建筑業(yè)營改增后遼寧省建設工程依據(jù)調(diào)整的通知》遼住建[2016]49號實行預算法則，保證審計客觀、公正的審計職能。同時，也需要根據(jù)實際情況開展實地調(diào)研、現(xiàn)場勘查，復合審計事項。同時，根據(jù)實際情況對外在原因進行分析，不時更新參考依據(jù)，確保審計結(jié)果的準確性。在預算審計過程中，審計人員不僅僅要對物價進行審定，還要對人工費用、管理費、利潤、季節(jié)性以及客觀環(huán)境所產(chǎn)生的費用變動進行綜合考慮，出具更為準確的審計報告。此案例也反應出目前高校對審計人員的綜合能力要求越來越高，審計人員不僅僅具備專業(yè)性知識和嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L，更需要廣泛的知識、常識、見識。

五、優(yōu)化思考建議

（一）完善審計制度客觀上保證審計組織的獨立性

高校要制定完善的審計制度，深入到整個審計工作的所有職能，如招標管理制度、政府采購制度、基建工程制度、施工決算制度、合同管理制度、現(xiàn)場管理制度、驗收檢查制度、財務審查制度，審計制度的相互呼應，互為補充，將學校各個領域的制度實現(xiàn)全覆蓋，為審計工作奠定基礎。制訂長遠審計計劃，剖析跟蹤審計工作中出現(xiàn)的問題。

（二）監(jiān)督與服務職能的充分利用

高校審計工作重大的特殊性就是在面對機構(gòu)、人員設置不足與快速增長的資產(chǎn)規(guī)模、迅速膨脹的組織機構(gòu)之間的矛盾時，審計部門要怎樣做才能保質(zhì)保量地完成審計任務。

在日常的高校審計工作中，審計工作的發(fā)展應該適應高校在新時期的要求。在重視審計工作的基礎職能的同時，應多開展其他領域的職能，從單純注重真實、合法審計向真實、合法審計向真實合法與效益審計轉(zhuǎn)變，在新時期審計應該順應形勢變化和高校審計自身發(fā)展，遇到問題應該積極解決、采取新措施。

在審計理念上，本質(zhì)上由監(jiān)督監(jiān)察向高校審計控制機制的轉(zhuǎn)變。

在審計目標上，由查錯糾正向高?？刂圃u價和風險評估轉(zhuǎn)變。

在審計職能上，由單純的監(jiān)督向服務和監(jiān)督轉(zhuǎn)變。

在審計內(nèi)容上，由財務控制向信息控制轉(zhuǎn)變。

在審計手段上，由傳統(tǒng)的手工操作轉(zhuǎn)向利用計算機和網(wǎng)絡為主。

在審計方式上，由事后審計轉(zhuǎn)向跟蹤審計的全程監(jiān)督。

（三）整合人力資源、加強隊伍建設管理能力提升

高校要明確清晰崗位職責，增進各職能部門與學院之間、學院和學院之間的配合，以人為本，切實關心教職工的需求，提高工作效率，提升教學成果。充分吸納高學歷人才到內(nèi)部審計隊伍中，逐步建立內(nèi)部審計人員入職的門檻。在招聘過程中不僅僅單一要求審計專業(yè)的畢業(yè)生作為唯一的專業(yè)要求，同時吸納工程建筑類、經(jīng)濟管理、財稅類等方向的專業(yè)人才，互相學習，互相借鑒，使審計機構(gòu)的知識組成更全面。加強培訓，提高高校內(nèi)部審計人員的專業(yè)技能，增強操作能力。定期組織內(nèi)部審計人員參加審計政策、風險控制、工程審計、實際操作等各類培訓班，通過學習相互交流。要求內(nèi)部審計人員參加考試，獲得相應證書，不斷錘煉，獲取職稱?？既∽C書的過程，有利于內(nèi)部審計人員對專業(yè)知識系統(tǒng)梳理，有利于未來審計工作的開展。

六、推動高校內(nèi)部審計發(fā)展為教育固本

高校是我國高等教育改革的主體，在改革過程中會遇到很多困難、出現(xiàn)很多問題，高校審計工作有助于提前發(fā)現(xiàn)改革過程中存在的弊端和疏漏，對高等教育改革和高校自身的發(fā)展都有重大作用。審計質(zhì)量是審計工作的生命線，沒有質(zhì)量保障的審計工作無法達到審計的監(jiān)督效果。

創(chuàng)造全員參與、強化執(zhí)行、有效控制的內(nèi)部審計環(huán)境，通過制度的完善，有效運行，為高校的健康發(fā)展提供保證。

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（作者單位：遼寧醫(yī)藥職業(yè)學院審計處）endprint