◎李為毅

在我國(guó)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)水平不斷提高的過(guò)程中，農(nóng)村財(cái)務(wù)管理環(huán)境發(fā)生了巨大變化。新農(nóng)村各項(xiàng)建設(shè)活動(dòng)的順利進(jìn)行離不了良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，而農(nóng)村財(cái)務(wù)管理水平直接影響到農(nóng)村經(jīng)濟(jì)環(huán)境。針對(duì)建設(shè)新農(nóng)村的需要，有必要提高農(nóng)村財(cái)務(wù)監(jiān)控水平，這一點(diǎn)在經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)尤為重要。

一、農(nóng)村財(cái)務(wù)監(jiān)控的主體與客體

（一）農(nóng)村財(cái)務(wù)監(jiān)控的主體

通常，外部控制要比內(nèi)部控制要弱，外部監(jiān)督比內(nèi)部監(jiān)督要強(qiáng)。財(cái)務(wù)監(jiān)控為相關(guān)主體依據(jù)契約條件下的監(jiān)督權(quán)與控制權(quán)的辯證施治。在組織方面，控制是依托一定權(quán)利而進(jìn)行的控制，具有垂直性。監(jiān)督不單單是停留在村級(jí)內(nèi)部，更來(lái)自于審計(jì)單位與政府部門等外部性的監(jiān)督。監(jiān)督并非依托于物權(quán)而存在，監(jiān)督權(quán)是法律所認(rèn)可的察看權(quán)與建議權(quán)，其發(fā)揮狀況與組織制度、監(jiān)督者自身的素養(yǎng)有很大關(guān)系[1]。

在村級(jí)財(cái)務(wù)監(jiān)控中，監(jiān)控關(guān)系有兩種，分別為：一是村級(jí)內(nèi)部的監(jiān)控關(guān)系，監(jiān)控主體主要有村委會(huì)與村民。村委會(huì)和村民之間為委托代理的關(guān)系。因?yàn)榇寮?jí)財(cái)務(wù)所涉及到的內(nèi)容非常專業(yè)與龐雜，普通村民無(wú)法勝任監(jiān)控工作，多成立專門化的理財(cái)監(jiān)督小組來(lái)負(fù)責(zé)監(jiān)督工作。村干部能否為村民辦實(shí)事，主要是由村干部的個(gè)人素養(yǎng)所決定的。在村集體中，村委會(huì)為集體資產(chǎn)的掌控者，農(nóng)村財(cái)務(wù)工作由村委會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)。二是外部的監(jiān)控關(guān)系，如相關(guān)經(jīng)濟(jì)管理部門、審計(jì)組織等。由于內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制不完善，所以很多村民都寄望外部財(cái)務(wù)監(jiān)控能夠充分發(fā)揮效力。農(nóng)業(yè)經(jīng)管部門負(fù)責(zé)農(nóng)業(yè)方面的各項(xiàng)工作，對(duì)農(nóng)村地區(qū)非常熟悉，在開(kāi)展農(nóng)村審計(jì)工作時(shí)擁有得天獨(dú)厚的優(yōu)勢(shì)。長(zhǎng)年以來(lái)，農(nóng)業(yè)經(jīng)管部門在規(guī)范與監(jiān)管村級(jí)財(cái)務(wù)管理方面做出了積極貢獻(xiàn)。然而農(nóng)業(yè)經(jīng)管部門不是審計(jì)單位，獨(dú)立性與專業(yè)性都不強(qiáng)。隨著市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，農(nóng)業(yè)經(jīng)管部門直接參與到審計(jì)市場(chǎng)的行為應(yīng)該被遏制。專業(yè)的審計(jì)單位應(yīng)在農(nóng)村財(cái)務(wù)監(jiān)控方面發(fā)揮更大的作用。

（二）農(nóng)村財(cái)務(wù)監(jiān)控的客體

如果不能夠準(zhǔn)確地界定農(nóng)村財(cái)務(wù)監(jiān)控的客體范圍，那必然會(huì)導(dǎo)致農(nóng)村財(cái)務(wù)監(jiān)控工作一片混亂。倘若將財(cái)務(wù)監(jiān)控的客體認(rèn)定為所有農(nóng)村經(jīng)濟(jì)活動(dòng)則太過(guò)寬泛，這是因?yàn)楹痛寮w經(jīng)濟(jì)組織相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)太多了。農(nóng)村財(cái)務(wù)監(jiān)控的關(guān)鍵是對(duì)利益主體的各項(xiàng)行為加以規(guī)范與約束，促使農(nóng)村內(nèi)外部財(cái)務(wù)關(guān)系得以優(yōu)化，具體涵蓋集體資產(chǎn)所有者間的財(cái)務(wù)關(guān)系、與債權(quán)人間的財(cái)務(wù)關(guān)系、與債務(wù)人間的財(cái)務(wù)關(guān)系、與村民間的財(cái)務(wù)關(guān)系等。該方面相關(guān)的具體內(nèi)容包括：年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃與具體的執(zhí)行狀況；村集體資產(chǎn)的使用、轉(zhuǎn)移等；債權(quán)與債務(wù)等；村集體投資項(xiàng)目的財(cái)務(wù)狀況；相關(guān)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行狀況；農(nóng)村集體建設(shè)用地的有償使用費(fèi)用與收支狀況等[2]。

二、經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)農(nóng)村財(cái)務(wù)監(jiān)控方面存在的問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)制度不全，缺乏可操作性

一是當(dāng)前我國(guó)農(nóng)村財(cái)務(wù)管理相關(guān)制度制定已久，隨著社會(huì)的發(fā)展，其各種不足逐步顯現(xiàn)出來(lái)。1997年我國(guó)頒布了《村合作經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)制度（試行）》、《農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度（試行）》，要求村級(jí)財(cái)務(wù)管理應(yīng)做到編報(bào)簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)報(bào)表和做好會(huì)計(jì)記錄。2005年我國(guó)推出《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》，在會(huì)計(jì)科目設(shè)置與核算內(nèi)容方面進(jìn)行了修改，然而在信息披露與信息質(zhì)量方面未有改觀。二是當(dāng)前農(nóng)村財(cái)務(wù)管理制度沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)核算主體進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定，實(shí)際核算中未能夠有效的區(qū)別具體經(jīng)濟(jì)組織，使得農(nóng)村財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)混亂的局面。三是2006年我國(guó)頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則僅有第5號(hào)生物資產(chǎn)提及農(nóng)村財(cái)務(wù)活動(dòng)，其他均未涉及[3]。

（二）監(jiān)控體系存在漏洞

一是民主監(jiān)督制度不夠完善。村委會(huì)成員為村級(jí)財(cái)務(wù)監(jiān)控的主要對(duì)象，而村委會(huì)成員又是農(nóng)村民主監(jiān)督工作的領(lǐng)導(dǎo)者，監(jiān)督者和被監(jiān)督者在很多情況下存在著錯(cuò)綜復(fù)雜的利益關(guān)系，導(dǎo)致村級(jí)財(cái)務(wù)監(jiān)督?jīng)]有獨(dú)立性。二是村民民主意識(shí)非常差。部分村民缺乏集體觀念，很少參與到民主監(jiān)督中來(lái)。三是審計(jì)監(jiān)督的有效性不強(qiáng)。在經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)部門仍然是主要的審計(jì)主體，其和當(dāng)?shù)氐拇寮w間有著諸多利益關(guān)系，在物質(zhì)條件的限制下，難以充分發(fā)揮審計(jì)作用，審計(jì)結(jié)果往往缺乏客觀性。

（三）財(cái)務(wù)信息披露制度難以落實(shí)到位

隨著《村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)公開(kāi)暫行規(guī)定》的出臺(tái)，村級(jí)財(cái)務(wù)公開(kāi)的相關(guān)程序、要求與內(nèi)容得以明了。然而由于村民的需求力不強(qiáng)，村級(jí)財(cái)務(wù)信息的披露情況差強(qiáng)人意，廣大人民群眾的知情權(quán)得不到保障。對(duì)于農(nóng)村會(huì)計(jì)信息披露而言，所有村民的需求是最重要的外部動(dòng)力，內(nèi)部動(dòng)力則為上級(jí)政府部門的要求。廣大人民群眾僅關(guān)心與自身切身利益直接相關(guān)的內(nèi)容，對(duì)其他內(nèi)容則有所忽視。加之信息渠道不暢通，導(dǎo)致農(nóng)民對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)信息的需求進(jìn)一步降低。很多村級(jí)財(cái)務(wù)公開(kāi)信息缺乏可靠性，質(zhì)量欠佳。這種情況下很容易引發(fā)群體事件，激化社會(huì)矛盾，影響基層農(nóng)村的穩(wěn)定發(fā)展。

（四）財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力不強(qiáng)

一是農(nóng)村財(cái)務(wù)人員整體上文化水平較低，很多人的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)嚴(yán)重匱乏，不具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格，難以勝任實(shí)際工作的需要。在經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)，農(nóng)村教育水平低下，很多村級(jí)會(huì)計(jì)的文化程度為小學(xué)或初中，大專及以上學(xué)歷的村級(jí)財(cái)務(wù)人員非常少見(jiàn)。現(xiàn)有的村級(jí)會(huì)計(jì)僅僅熟悉少量會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理知識(shí)，有很多無(wú)法完成記賬工作，使得村級(jí)會(huì)計(jì)賬務(wù)積壓，沒(méi)有得到及時(shí)的處理。在編制會(huì)計(jì)報(bào)表的過(guò)程中，這些人的隨意性非常突出，所提供的會(huì)計(jì)信息往往達(dá)不到要求。二是村集體在聘用會(huì)計(jì)人員時(shí)不規(guī)范，財(cái)務(wù)人員的穩(wěn)定性不高。很多村的會(huì)計(jì)人員根本就沒(méi)有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證，也未經(jīng)過(guò)任何專業(yè)性的培訓(xùn)。在部分村子里，會(huì)計(jì)人員甚至隨著村委班子的變動(dòng)而變動(dòng)，或者由村委成員直接兼任。三是相當(dāng)一部分財(cái)務(wù)人員缺乏原則性，職業(yè)道德觀念不強(qiáng)，容易做出違法亂紀(jì)的惡劣行為。

三、解決經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)農(nóng)村財(cái)務(wù)監(jiān)控方面各種問(wèn)題的有效措施

（一）制定出完善的財(cái)務(wù)管理制度

一是針對(duì)經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)農(nóng)村社會(huì)的現(xiàn)實(shí)狀況而對(duì)當(dāng)前施行的制度進(jìn)行修訂與完善，全面落實(shí)《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》，對(duì)會(huì)計(jì)核算主體進(jìn)行明確規(guī)定，推行與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，也就是將村委會(huì)作為主體，引入收付實(shí)現(xiàn)制度；將村集體經(jīng)濟(jì)組織視為主體，引入權(quán)重發(fā)生制度。三是依據(jù)當(dāng)前農(nóng)村經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行調(diào)整與優(yōu)化，使得會(huì)計(jì)處理更有更強(qiáng)的可操作性。三是根據(jù)《關(guān)于開(kāi)展村級(jí)會(huì)計(jì)委托代理服務(wù)工作的指導(dǎo)意見(jiàn)》中的有關(guān)內(nèi)容，構(gòu)建起村賬委托鄉(xiāng)管的機(jī)制，使得各項(xiàng)會(huì)計(jì)操作得以規(guī)范化。

（二）完善現(xiàn)有的監(jiān)督控制體系

一是推動(dòng)外部審計(jì)組織的發(fā)展，將其引入到農(nóng)村財(cái)務(wù)管理審計(jì)領(lǐng)域中來(lái)。我國(guó)農(nóng)村財(cái)務(wù)管理應(yīng)構(gòu)建起外部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。相關(guān)政府部門應(yīng)針對(duì)農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)的需求而完善各項(xiàng)法規(guī)，借助第三方審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的專業(yè)性與獨(dú)立性而提高農(nóng)村財(cái)務(wù)監(jiān)控水平。政府部門針對(duì)此可以推出多種政策，股利第三方審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)參與到農(nóng)村財(cái)務(wù)監(jiān)控中。第三方審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)應(yīng)受所有村民的委托，針對(duì)所有與村民利益相關(guān)的會(huì)計(jì)信息展開(kāi)審核，也可以受政府部門的委托而開(kāi)展涉案審計(jì)工作。二是完善村級(jí)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，落實(shí)民主理財(cái)制度、授權(quán)批準(zhǔn)制度及相關(guān)責(zé)任制度等。三是針對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)管理狀況而創(chuàng)造出約束與激勵(lì)并村的軟環(huán)境，針對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)管理工作優(yōu)良的村集體給予表彰，對(duì)于村級(jí)財(cái)務(wù)方面的違法亂紀(jì)行為一定要嚴(yán)懲，絕不姑息[4]。

（三）創(chuàng)建多種財(cái)務(wù)公開(kāi)模式，加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的披露

一是實(shí)現(xiàn)村級(jí)會(huì)計(jì)工作的電算化，使得會(huì)計(jì)信息的各項(xiàng)操作更加規(guī)范化。經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)可以采用試點(diǎn)的辦法來(lái)推行會(huì)計(jì)電算化，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)與調(diào)整推行策略，使得會(huì)計(jì)電算化在農(nóng)村會(huì)計(jì)處理中發(fā)揮更大的作用，從根本上提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量水平。二是做好宣傳與教育工作，提高村民的民主意識(shí)與法制意識(shí)，使得農(nóng)民對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生需求，為會(huì)計(jì)信息披露提供動(dòng)力。三是依據(jù)《村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)公開(kāi)暫行規(guī)定》中的相關(guān)要求做好會(huì)計(jì)信息披露工作，所披露的內(nèi)容應(yīng)具備及時(shí)性與重要性，所有披露內(nèi)容都應(yīng)由基層政府檢查與備案。

（四）加強(qiáng)農(nóng)村財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)工作

一是在經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)，基層政府部門應(yīng)做好村級(jí)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)培訓(xùn)工作，將職業(yè)道德內(nèi)容作為培訓(xùn)的重點(diǎn)，使得村級(jí)會(huì)計(jì)人員擁有更高的職業(yè)能力?；鶎诱斜匾獙⒙殬I(yè)教育與學(xué)歷教育融合起來(lái)，鼓勵(lì)那些優(yōu)秀的村級(jí)財(cái)務(wù)人員走入到職業(yè)院?；虼笾袑Ｔ盒＃玫缴钤斓臋C(jī)會(huì)?；鶎诱斜匾獙?duì)此設(shè)置專門的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)基金，充分調(diào)動(dòng)村級(jí)會(huì)計(jì)人員的學(xué)習(xí)積極性，使得其能夠自主提高會(huì)計(jì)從業(yè)水平。二是改變以往村級(jí)會(huì)計(jì)聘用辦法，由基層主管部門直接選派，會(huì)計(jì)人員受主管部門的直接領(lǐng)導(dǎo)，這樣能夠最大限度地保障會(huì)計(jì)人員具有獨(dú)立性?；鶎又鞴懿块T在選聘跨級(jí)人員的時(shí)候可以優(yōu)先考慮大學(xué)生村官、三支一扶人員等，其薪資與待遇則由基層政府承擔(dān)，在任職期間應(yīng)采用定期交叉任職的辦法。三是制定出有針對(duì)性的管理辦法，使得村級(jí)會(huì)計(jì)人員的權(quán)責(zé)清晰。

四、結(jié)束語(yǔ)

一直以來(lái)，經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)的農(nóng)村財(cái)務(wù)監(jiān)控問(wèn)題都是制約當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵問(wèn)題，被社會(huì)各界所關(guān)注。在新形勢(shì)下，基層政府部門應(yīng)從村級(jí)財(cái)務(wù)人員的聘用入手，構(gòu)建起一支高水平的、獨(dú)立性強(qiáng)的村級(jí)財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍。相關(guān)政府部門應(yīng)積極引導(dǎo)第三方專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)入到村級(jí)財(cái)務(wù)監(jiān)控領(lǐng)域中，強(qiáng)化監(jiān)控力度，促使各項(xiàng)村級(jí)財(cái)務(wù)活動(dòng)順利開(kāi)展。