中資企業(yè)境外EPC項目稅務(wù)管理問題分析

儲德高

摘 要：近年來，全球經(jīng)濟形勢嚴(yán)峻，國內(nèi)基建領(lǐng)域普遍產(chǎn)能過剩，“一帶一路”倡議應(yīng)運而生。隨著中資企業(yè)越來越注重海外市場，國際競爭日益激烈，各種風(fēng)險也不斷凸顯，EPC工程涉及項目的設(shè)計、施工、采購、運行等階段，參與主體眾多，各環(huán)節(jié)管理水平不一，境外EPC項目稅務(wù)工作難度大。本文結(jié)合中資企業(yè)境外EPC項目特征，嘗試對稅務(wù)風(fēng)險問題進行一定程度的分析，以期為境外EPC項目的稅務(wù)管理工作提供一定參考。

關(guān)鍵詞：中資企業(yè)；境外；EPC項目；稅務(wù)管理

境外EPC項目一般情況下是總承包商（中資企業(yè)）和業(yè)主簽訂設(shè)計、采購、施工整體合同，然后再進行對大部分分包（土建、安裝類）或者小部分（技術(shù)類）自營。但多數(shù)的中國分包商企業(yè)，在項目歸屬國并無實體設(shè)立，沒有實體并不意味著不用承擔(dān)納稅義務(wù)，只是歸口到了總承包商處。由此，更要求中資企業(yè)總承包企業(yè)必須通盤考慮稅務(wù)問題，不能忽略分包商的納稅義務(wù)。由于多數(shù)項目為屬地國國家主權(quán)貸款項目，資金出貸方為中國政府，資金直接支付到中資承包商中國境內(nèi)賬戶，雖然確保了項目資金，但卻面臨著項目履約過程中稅務(wù)風(fēng)險增加的問題。

中資企業(yè)在境外的EPC項目多分布在第三世界欠發(fā)展國家，例如安哥拉。這些國家稅務(wù)體制發(fā)展水平參差不齊，且不健全，各國政策及稅務(wù)執(zhí)行力度差異大。所以稅務(wù)管理需“因國制宜”，不能照搬照套其他國家的經(jīng)驗。

中資企業(yè)境外EPC項目稅務(wù)管理現(xiàn)狀

企業(yè)稅務(wù)管理體系未建立

多數(shù)中資企業(yè)包括集團企業(yè)的組織機構(gòu)中未單獨設(shè)立稅務(wù)管理部門，多是財務(wù)人員兼任稅務(wù)崗位。對內(nèi)，企業(yè)總部對境外項目缺乏必要的指導(dǎo)和支持，誤認(rèn)為會計核算可以兼顧稅務(wù)統(tǒng)籌管理；對外，在和當(dāng)?shù)囟悇?wù)機構(gòu)的關(guān)系維持上缺少必要的有效溝通。

境外EPC項目缺乏專業(yè)稅務(wù)管理團隊

境外高素質(zhì)的財務(wù)、稅務(wù)專業(yè)人員配置欠缺，在項目開發(fā)投標(biāo)階段，不配備專業(yè)財務(wù)稅務(wù)人員已成常態(tài)，市場開發(fā)人員大多對相關(guān)稅務(wù)法規(guī)、政策拿捏不準(zhǔn)，這就導(dǎo)致在項目開發(fā)投標(biāo)階段缺乏科學(xué)可靠的稅務(wù)籌劃，無法防范稅務(wù)風(fēng)險。當(dāng)項目執(zhí)行時，一旦出現(xiàn)稅務(wù)問題，再由財務(wù)人員去處理稅務(wù)事項，風(fēng)險已成事實，節(jié)約的人工成本遠遠不足以彌補由此帶來的稅務(wù)風(fēng)險損失。中資企業(yè)大多業(yè)務(wù)國別眾多，各國財務(wù)人員配置十分緊張，沒有單獨設(shè)置稅務(wù)專業(yè)崗位，加之工程類企業(yè)財務(wù)人員流動性強，對項目屬地國的法律稅務(wù)體系并不熟悉，難有全面專業(yè)的稅務(wù)管理能力。

境外EPC項目稅務(wù)問題影響大

境外EPC項目大多體量大、工期長，項目的投標(biāo)、設(shè)計、施工、采購、運行任何一個階段出現(xiàn)偏差，都有可能導(dǎo)致巨額納稅義務(wù)及罰款，直接影響項目履約效果和企業(yè)利益。

境外EPC項目稅務(wù)風(fēng)險高

在中資企業(yè)參與境外基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的十幾年里，項目屬地國的經(jīng)濟基礎(chǔ)、國家環(huán)境不斷改善，相應(yīng)地，經(jīng)濟政策、法律法規(guī)也日益跟進。他們也意識到應(yīng)該“開源節(jié)流”，加強對基建項目的稅務(wù)管理以增加財政收入，不斷完善本國稅法體系， 壯大稅務(wù)人員團隊，不斷加強對外資企業(yè)的稅務(wù)稽查力度，尤以體量大、工期長、影響大的工程項目為重點稽查對象，縮減中資企業(yè)免稅范圍及幅度。顯然，我們當(dāng)下產(chǎn)生于歷史環(huán)境下的粗放式稅務(wù)管理模式已不再適應(yīng)日漸嚴(yán)格的當(dāng)?shù)囟惙w系。

建立稅務(wù)管理樹狀體系及稅務(wù)分析數(shù)據(jù)庫

企業(yè)總部管理層應(yīng)充分認(rèn)識到建立稅務(wù)管理體系的重要性，在項目開發(fā)、履約、評審階段均需要一個獨立的稅務(wù)管理機構(gòu)，人員配置應(yīng)該涵蓋稅務(wù)、財務(wù)、商務(wù)合同、造價、翻譯等專業(yè)人才。該機構(gòu)主要負(fù)責(zé)擬定境外稅務(wù)管理制度細則方案，明確職責(zé)主體、分支細則，收集境外法律稅務(wù)相關(guān)文件并進行編譯，匯總編制境外國別稅務(wù)年譜，錄入稅務(wù)籌劃、稅務(wù)風(fēng)險分析具體案例，以此建立起稅務(wù)管理“樹狀主體”結(jié)構(gòu)。

結(jié)合總部稅務(wù)管理部在總體籌劃管理的同時，境外區(qū)域部/經(jīng)理部/分公司在各個國家設(shè)立分支機構(gòu)延伸，每個國家配備“因國制宜”的稅務(wù)專業(yè)管理人才，成立稅務(wù)管理辦公室，并適時聯(lián)合區(qū)域內(nèi)財務(wù)、商務(wù)合同、翻譯成立稅務(wù)管理及清查小組。收集本國稅務(wù)法律體系，建立稅務(wù)管理基礎(chǔ)庫，在國家區(qū)域部（代表處）集中進行稅務(wù)管理，制定翔實可行的稅務(wù)籌劃、管理方案并參與到EPC項目的各個階段。將稅務(wù)國別信息、稅務(wù)風(fēng)險分析報告、稅務(wù)籌劃案例分析建立稅務(wù)分析報告并及時回傳總部稅務(wù)管理部，從而針對各個國家特點建立健全稅務(wù)管理“樹狀枝葉”結(jié)構(gòu)。

對EPC項目屬地國稅法，重點關(guān)注企業(yè)所得稅（有些國家為工業(yè)稅）的具體稅率、哪些費用不能扣除、虧損遞延年限、折舊政策等。同時分析對比流轉(zhuǎn)稅、財產(chǎn)稅、海關(guān)稅、印花稅、個人所得稅及社會保險等情況。其外，項目所在具體省份還要了解地方政府的稅收范圍及其他性質(zhì)的稅費，收集、歸類整理各項目具體稅務(wù)情況并建立稅務(wù)分析數(shù)據(jù)庫。

落實境外EPC項目稅務(wù)管理

基于“一帶一路”倡議，走出去的企業(yè)不斷發(fā)展壯大，中資公司過去那種粗放式的稅務(wù)管理已不合時宜，稅務(wù)管理工作貫穿于EPC項目的整個過程和各個環(huán)節(jié)中，涉及兩個甚至是兩個以上國家的稅務(wù)政策、法規(guī)。

市場開發(fā)階段的稅務(wù)管理

不同的合同簽訂模式，適用的稅收政策可能不一樣，因此選擇一個有利的投標(biāo)主體十分關(guān)鍵。當(dāng)以非當(dāng)?shù)刈院头浅ＴO(shè)機構(gòu)的母公司名義投標(biāo)時，則無須在當(dāng)?shù)剡M行納稅申報；當(dāng)以境外子公司名義投標(biāo)時，則需在當(dāng)?shù)厣陥蠹{稅；當(dāng)以聯(lián)營體名義投標(biāo)時，可能會更有機會獲得稅收優(yōu)惠。選擇何種方式，需要對比屬地國和我國的企業(yè)所得稅高低，從而為項目日后稅務(wù)籌劃做準(zhǔn)備。

由國別稅務(wù)管理辦公室牽頭組建投標(biāo)稅務(wù)籌劃測算小組，會同企業(yè)總部稅務(wù)管理部針對具體項目屬地國別開展稅務(wù)籌劃工作。了解屬地國是否和中國簽訂避免雙重征稅協(xié)定，和我國簽訂了避免雙重征稅協(xié)定的國家，可以在一定限額內(nèi)抵免屬地國已經(jīng)繳納的所得稅。如果工程項目在當(dāng)?shù)叵硎芰嗣舛悆?yōu)惠措施，但該國與我國未簽訂雙邊稅收協(xié)定，可能也要在中國補繳企業(yè)所得稅。針對不同稅種，應(yīng)逐個稅種進行分析和對比，最終形成一整套的稅務(wù)籌劃方案，并出具可行性稅務(wù)籌劃分析報告。

商務(wù)談判時期的稅務(wù)管理

當(dāng)企業(yè)與業(yè)主進行商務(wù)合同談判時，需明確合同總價是否為含稅價款，如不是則要確定好合同稅負(fù)承擔(dān)方，避免后期稅務(wù)爭議，并針對具體情況，采取利于中資企業(yè)的稅務(wù)承擔(dān)方式。

中資企業(yè)境外EPC項目一般包括大量的土建設(shè)計等勞務(wù)性質(zhì)工作及施工材料、各類設(shè)備等的采購。其中實物貿(mào)易業(yè)務(wù)如是出口貿(mào)易銷售到當(dāng)?shù)?，一般不需繳納所得稅，因EPC項目業(yè)主只關(guān)注最終整個工程的質(zhì)量和功能性，在簽訂合同時，如果中資企業(yè)不提出單獨簽訂采購合同，通常只會簽訂一個總的合同，不會進行合同拆分。業(yè)主只按照工程總進度確認(rèn)工程量量單而不區(qū)分土建和設(shè)備業(yè)務(wù)，并按工程量單支付進度款，直接導(dǎo)致整個EPC合同總額都成為屬地國應(yīng)納稅額。而EPC項目價款大部分是進口貿(mào)易和物料消耗，拆分合同簽訂（拆分成E、P、C三個部分，中資企業(yè)境內(nèi)為E、P的執(zhí)行主體，當(dāng)?shù)刈庸緸镃的執(zhí)行主體），將這部分歸入P，這部分收入通常可以在項目屬地國免除部分稅種的納稅義務(wù)，避免不必要的稅務(wù)風(fēng)險。

境外EPC項目履約期間的稅務(wù)管理

項目執(zhí)行期間的稅務(wù)風(fēng)險管控是稅務(wù)管理工作的核心所在，應(yīng)依據(jù)已收集準(zhǔn)備的屬地國稅收法律法規(guī)、項目涉稅情況、項目適用稅率、稅種、優(yōu)惠政策、兩國稅務(wù)關(guān)聯(lián)情況、項目預(yù)計利潤率及屬地賬務(wù)處理要求等信息，由總部稅務(wù)管理部牽頭，以屬地機構(gòu)為主體，制定詳盡可行的項目稅務(wù)籌劃方案。

境外EPC項目按照屬地國要求進行稅務(wù)注冊登記，對于按照屬地國稅法、投資法、商務(wù)合同等規(guī)定能夠享受稅收減免的情況，應(yīng)及時按規(guī)程辦理，并就最優(yōu)惠稅率或價格完稅事宜與相關(guān)部門積極溝通，按時進行稅務(wù)申報及匯算清繳工作。

在境外EPC項目執(zhí)行各環(huán)節(jié)工作中，還要按照管理計劃整合所有資源并應(yīng)用到項目活動中去，嚴(yán)格完成任務(wù)、減少設(shè)計的變更。工程的采購和施工應(yīng)當(dāng)與設(shè)計相緊密結(jié)合起來，有效避免因施工材料采購失誤、施工質(zhì)量不好等因素造成的返工，從而控制項目成本，保證施工工期。這是稅務(wù)管理工作必備的前提條件。

合理利用中介機構(gòu)工作。各屬地國有各自的法律、稅務(wù)系統(tǒng)，加之語言障礙，稅務(wù)專業(yè)人員短時間難以全面掌握項目涉稅細節(jié)，所以聘請一個合格的中介機構(gòu)進行稅務(wù)咨詢和稅務(wù)規(guī)劃十分必要。也可僅聘請當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)師事務(wù)所/會計師事務(wù)所直接代理報稅和記賬，不進行專門的稅務(wù)咨詢以節(jié)約成本。

企業(yè)在簽訂分包合同時，應(yīng)在合同中明確約定分包商預(yù)扣稅義務(wù)并嚴(yán)格執(zhí)行，謹(jǐn)慎處理日后有退還風(fēng)險的涉稅費用。一般情況，中資企業(yè)境外EPC項目應(yīng)對所雇傭的所有勞務(wù)（包括中國職員及勞務(wù)、當(dāng)?shù)貏趧?wù)、其他第三國勞務(wù)）等，按屬地國稅法規(guī)定進行個人所得稅和社會保險的代扣代繳。

當(dāng)遇到征納雙方稅務(wù)爭議問題時，要充分發(fā)揮稅務(wù)談判的重要性。尤其是非洲區(qū)域國家，多數(shù)屬地國未建立起完善的稅收法律體系，稅務(wù)人員辦稅工作具有很大的伸縮性，適宜的談判對合理減稅和規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險可能會起到事半功倍的效果，并且在努力降低稅收成本的同時，消除不利影響。總之，建立并維持良好的屬地稅企關(guān)系是確保稅務(wù)管理工作順利開展的必要條件。

工程竣工后，屬地機構(gòu)應(yīng)成立項目竣工稅務(wù)清查小組，落實項目稅務(wù)終審、稅務(wù)檔案入庫工作。逐項研究以往稅務(wù)審計中的稅收問題，防范稅務(wù)終審過程中可能出現(xiàn)的問題。加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通，能夠達成一致的應(yīng)盡量通過協(xié)商解決，否則應(yīng)按屬地相關(guān)程序進行解決。企業(yè)根據(jù)稅務(wù)審計報告繳納稅款后，應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)索要稅務(wù)終審?fù)甓愖C明并存檔，同時，如沒有后續(xù)項目的應(yīng)及時注銷相關(guān)稅號，避免遺留稅務(wù)風(fēng)險。

（作者單位：中國水利水電第四工程局有限公司）

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