淺議獨立董事制度對會計信息質(zhì)量的影響

摘要：獨立董事制度起源于英美等國家，并在協(xié)調(diào)企業(yè)矛盾、監(jiān)督企業(yè)運營方面發(fā)揮著重要的作用。對于企業(yè)會計信息質(zhì)量管控而言，獨立董事制度的事實則能夠有效規(guī)避會計信息披露中存在的造假問題，從而提升企業(yè)會計信息的真實性與可信度。本文在全面探討了獨立董事制度對提高會計信息質(zhì)量的影響機制，可為理論界和實務(wù)界的相關(guān)研究提供一些有價值參考。

關(guān)鍵詞：獨立董事制度；會計信息質(zhì)量；影響機制

2001年8月16日，我國證監(jiān)會正式頒布和實施了《關(guān)于在上市公司建立獨立董事制度的指導(dǎo)意見》，自此獨立董事制度正式開始在我國落地生根。獨立董事制度的實施，對于中小投資者權(quán)益的保護(hù)以及企業(yè)會計信息質(zhì)量的提升發(fā)揮著重要的作用。關(guān)于獨立董事制度對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生影響的研究，能夠為我國獨立董事制度的完善提供必要的參考依據(jù)，同時也能夠為其有效推動會計信息質(zhì)量提升提供有價值參考。

一、獨立董事成員數(shù)量對會計信息質(zhì)量所產(chǎn)生的影響

在企業(yè)董事會的成員構(gòu)成中，獨立董事成員數(shù)量對獨立董事制度效能的發(fā)揮產(chǎn)生著重要的影響，并直接決定著獨立董事制度是否能夠在企業(yè)會計信息質(zhì)量的提升方面做出足夠的貢獻(xiàn)，也正因為如此，包括我國在內(nèi)的大多數(shù)國家，都在獨立董事制度的獨立董事成員數(shù)量方面進(jìn)行了規(guī)定。但是事實上，我國政府在公司治理的改善方面發(fā)揮著主導(dǎo)作用，許多上市企業(yè)在獨立董事成員數(shù)量方面也僅僅是根據(jù)相關(guān)要求設(shè)置獨立董事崗位，而對于獨立董事成員數(shù)量的提升，這些企業(yè)則并沒有表現(xiàn)出較高的積極性。而企業(yè)決策的制定，一般都需要通過董事會或者召開股東大會來完成，參加這些會議的成員主要是以大股東為主，在這樣的背景下，如果獨立董事成員數(shù)量不足，則會直接導(dǎo)致數(shù)量較多的中小投資者利益無法得到保障，特別是在會計信息披露方面，則容易導(dǎo)致會計信息質(zhì)量的下降。另外，從獨立董事成員數(shù)量和企業(yè)會計信息質(zhì)量的關(guān)聯(lián)性來看，當(dāng)獨立董事成員數(shù)量越多，企業(yè)會計信息披露等工作就能夠得到更多的專業(yè)建議，并且也能夠得到更好的監(jiān)督，由此可見，獨立董事成員的數(shù)量越多，中小投資者的利益越容易得到保障，企業(yè)會計信息質(zhì)量也能夠得到更好的提升，這對于推動企業(yè)在主動披露會計信息以及對會計信息進(jìn)行真實披露方面具有重要意義。

二、獨立董事工作量對會計信息質(zhì)量所產(chǎn)生的影響

從獨立董事制度對會計信息質(zhì)量所產(chǎn)生的影響方面來看，會計信息披露等工作的“質(zhì)”離不開獨立董事成員工作的“量”作為保障。企業(yè)中的獨立董事成員是否能夠發(fā)揮自身在會計信息工作中的效能，在很大程度上由企業(yè)獨立董事成員所開展的工作量來決定（郝云宏，林仙云，王淑賢，2013），這是因為在會計信息披露等工作的開展過程中，獨立董事無論是在會計信息的獲還是在會計信息的研究等方面都需要付出較多的時間與精力，如果獨立董事的工作量較低，則無論是對會計信息披露等工作的決策還是監(jiān)督都無法得以很好地完成。這也決定了，作為企業(yè)獨立董事成員，應(yīng)當(dāng)盡可能多的參與到企業(yè)會計信息披露等工作中，從而發(fā)揮出自身的監(jiān)督作用，并促進(jìn)企業(yè)會計信息披露工作的規(guī)范化發(fā)展以及企業(yè)會計信息質(zhì)量的提升（廖英霞，2013）。

三、獨立董事任職數(shù)量對會計信息質(zhì)量所產(chǎn)生的影響

我國對獨立董事制度的頒布與施行不到20年的時間，因此可以說我國在獨立董事制度方面所做出的實踐以及所取得的經(jīng)驗仍舊十分缺乏，相應(yīng)的則是擔(dān)任獨立董事職務(wù)的人才，也并沒有在獨立董事這一崗位上積累豐富的工作經(jīng)驗。在這種背景下，如果獨立董事在多個企業(yè)中擔(dān)任相關(guān)職務(wù)，則不僅會對自身的工作效率與工作質(zhì)量產(chǎn)生制約，而且會直接導(dǎo)致獨立董事這一職務(wù)無法在提升會計信息質(zhì)量方面發(fā)揮出相應(yīng)的推動作用（楊艾，2013）。這也決定了在企業(yè)招聘獨立董事以及確立獨立董事人選的過程中，應(yīng)當(dāng)將候選人的任職數(shù)量作為重要的衡量指標(biāo)，從而為獨立董事更好地履行自身職能，更好地為企業(yè)會計信息質(zhì)量的提升構(gòu)建保障（楊有紅，黃志雄，2015）。當(dāng)然，從我國獨立董事制度的發(fā)展現(xiàn)狀來看，大多數(shù)企業(yè)中的獨立董事所具有的任職數(shù)量都保持在合理的范圍之內(nèi)，但是這并不排除一些領(lǐng)域中的權(quán)威人士在多個企業(yè)中擔(dān)任著獨立董事這一職務(wù)，這種情況的存在，不僅違背了證監(jiān)會及其相關(guān)規(guī)定中所提出的具體要求，而且也難以確保這些獨立董事能夠在推動企業(yè)會計信息質(zhì)量方面發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

四、獨立董事個人素養(yǎng)對會計信息質(zhì)量所產(chǎn)生的影響

在企業(yè)發(fā)展過程中，獨立董事不僅需要參與到企業(yè)決策的制定過程中，而且需要扮演企業(yè)發(fā)展的監(jiān)督者，因此，作為企業(yè)中的獨立動力，需要具有明顯的專業(yè)優(yōu)勢、較高的管理能力以及良好的職業(yè)操守，同時，為了發(fā)揮出獨立董事制度在提升企業(yè)會計信息質(zhì)量方面的作用，獨立董事還需要具備較高的社會責(zé)任感與敢于抒發(fā)己見的魄力。事實上，對于獨立董事個人素養(yǎng)的衡量，具有多樣化的標(biāo)準(zhǔn)，其中，《關(guān)于在我國上市公司建立獨立董事制度的指導(dǎo)意見》明確指出，獨立董事成員中要求具有一名專業(yè)的會計人士，所謂“專業(yè)”，則是指這位或者多位獨立董事應(yīng)當(dāng)具備高級會計師專業(yè)資格或者注冊會計是專業(yè)資格，由此也可以看出，獨立董事所具有的會計知識，影響著獨立董事制度在會計信息質(zhì)量管控中作用的發(fā)揮（唐雪松，馬暢，2012）?！蛾P(guān)于在我國上市公司建立獨立董事制度的指導(dǎo)意見》之所以提出這樣的要求，主要是因為會計專業(yè)具有較高的專業(yè)性，既然獨立董事需要在企業(yè)會計信息披露等工作中承擔(dān)起監(jiān)督職責(zé)，就必須要求對動力能夠具備與自身監(jiān)督職責(zé)相對應(yīng)的會計理論知識和會計專業(yè)實踐能力，否則，獨立董事對企業(yè)會計信息披露等工作的監(jiān)督難以取得良好的成效甚至成為一紙空談。因此，從獨立董事所具有的個人素養(yǎng)和專業(yè)背景角度來看，獨立董事是否具有較高的會計專業(yè)知識與能力，對獨立董事能夠發(fā)揮出提升會計信息質(zhì)量的作用產(chǎn)生著不容忽視的影響（寧向東，張穎，2012）。

五、獨立董事薪酬對會計信息質(zhì)量所產(chǎn)生的影響

在企業(yè)人力資源管理中，激勵機制的構(gòu)建對于提升人才工作熱情、挖掘人才工作潛力發(fā)揮著不容忽視的作用，而獨立董事所享有的薪酬以及針對獨立董事所構(gòu)建的激勵機制，也對獨立董事的工作動力和工作成效發(fā)揮著重要的影響（王建明，2011）。獨立董事屬于企業(yè)中的高端人才，他們和企業(yè)中的其他董事會成員共同參與企業(yè)決策的制定和企業(yè)經(jīng)營管理，因此，他們的工作動力、工作成效與企業(yè)會計信息質(zhì)量之間具有緊密的關(guān)系。從當(dāng)前社會企業(yè)所構(gòu)建的獨立董事制度來看，獨立董事一般都在特定的領(lǐng)域具有一定的權(quán)威性，因此，針對獨立董事所制定的激勵機制，不僅要重視物質(zhì)激勵機制的完善，而且也需要重視非物質(zhì)激勵的完善。在獨立董事選擇自身要從事的崗位與就任的企業(yè)過程中，薪酬是影響?yīng)毩⒍伦龀雎殬I(yè)決策的重要因素，只有他們感覺企業(yè)所提供的物質(zhì)報酬與非物質(zhì)報酬與自身價值相符時，他們才會選擇出任企業(yè)的獨立董事，否則會做出逆向選擇（宋林韓，向榮，2003）。當(dāng)然，獨立董事薪酬的確定，往往是由企業(yè)管理層共同決定的，因此，在獨立董事制度施行的過程中，會產(chǎn)生一種制約獨立董事制度預(yù)期效果得以實現(xiàn)的問題，即獨立董事為了從公司管理層獲得更高的薪酬或者為了繼續(xù)在工作崗位上工作，而盡量避免做出損害公司主要投資者利益的決策，這也造成了獨立董事所具有的獨立性欠缺以及中小投資者利益難以通過獨立董事制度得以保障的問題。在這樣的背景下，一些與企業(yè)會計信息質(zhì)量相關(guān)的問題也會被獨立董事選擇性的忽略，從而制約企業(yè)會計信息質(zhì)量的提升。由此可見，在獨立董事薪酬設(shè)計方面，既不能過低而制約獨立董事工作積極性的提升，也不能過高導(dǎo)致獨立董事有意識或者無意識的喪失獨立性，而應(yīng)當(dāng)對薪酬設(shè)計因素做出綜合考慮，并實現(xiàn)物質(zhì)激勵與非物質(zhì)激勵的結(jié)合、薪酬機制與短期激勵的結(jié)合等，從而推動獨立董事工作效能的充分發(fā)揮，并為企業(yè)會計信息質(zhì)量的提升構(gòu)建保障。

參考文獻(xiàn)：

[1]上官衛(wèi)國.上市公司獨立董事制度啟動[N].中國證券報，2001-08-22.

[2]郝云宏，林仙云，王淑賢.基于工作角色視角的獨立董事盡責(zé)機理與實證檢驗[J].商業(yè)經(jīng)濟與管理，2013（07）：20-27.

[3]廖英霞.獨立董事監(jiān)督了嗎[D].廣西大學(xué)，2013.

[4]楊艾.上市公司獨立董事履職評價體系構(gòu)建[J].會計之友，2013（08）：76-80.

[5]楊有紅，黃志雄.獨立董事履職狀況和客觀環(huán)境研究[J].會計研究，2015（04）：20-26.

[6]唐雪松，馬暢.獨立董事背景特征、辭職行為與企業(yè)價值[J].會計與經(jīng)濟研究，2012（04）：3-13.

[7]寧向東，張穎.獨立董事能夠勤勉和誠信地進(jìn)行監(jiān)督嗎——獨立董事行為決策模型的構(gòu)建[J].中國工業(yè)經(jīng)濟，2012（01）：101-109.

作者簡介：

李儀（1999- ），江西南昌人，江西財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院會計專業(yè)學(xué)生，研究方向：財務(wù)會計理論和實務(wù)。endprint