我國(guó)證券交易稅法的立法構(gòu)想

覃 丹

山西林業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，山西 太原 030009

一、回顧我國(guó)證券交易稅法的發(fā)展史及構(gòu)法的必要性

1993年改革開(kāi)放之后我國(guó)為促進(jìn)金融市場(chǎng)的發(fā)展，國(guó)家稅務(wù)總局就已經(jīng)對(duì)證券交易稅進(jìn)行了研究與論證，在當(dāng)時(shí)金融市場(chǎng)以及證券交易的發(fā)展提出了基本發(fā)展框架，1994年計(jì)劃開(kāi)征證券交易稅但始終沒(méi)有在市場(chǎng)中真正實(shí)施，一方面是我國(guó)當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)環(huán)境中證券種類(lèi)單一，市場(chǎng)規(guī)模不大，證券市場(chǎng)的發(fā)展處于試點(diǎn)狀態(tài)，還沒(méi)有推廣到全國(guó)，且相關(guān)的法律法規(guī)以及監(jiān)管機(jī)制并不全面，沒(méi)有達(dá)到開(kāi)設(shè)證券交易稅的條件與時(shí)機(jī)。因此國(guó)務(wù)院在《國(guó)家稅務(wù)總局工商稅制改革實(shí)施方案》中指出為了便于銜接《中華人民共和國(guó)證券法》，決定暫緩開(kāi)征證券交易稅。此后直到現(xiàn)在，我國(guó)金融經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中都是用股票印花稅代替證券交易稅。但近年來(lái)隨著新《中華人民共和國(guó)證券法》的出臺(tái)及實(shí)施，進(jìn)一步提出要規(guī)范金融經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的發(fā)展，制定證券交易稅稅法勢(shì)在必行，尤其是現(xiàn)行的股票印花稅制立法存在嚴(yán)重缺失，導(dǎo)致征稅都是采取依附現(xiàn)存稅法的應(yīng)急辦法，缺乏充分的法規(guī)依據(jù)，導(dǎo)致市場(chǎng)體系混亂，不利于國(guó)家對(duì)金融經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的發(fā)展。構(gòu)建獨(dú)立的證券交易稅法，摒除股票交易稅法的使用，為我國(guó)證券交易稅的開(kāi)征與實(shí)施提供充足的法規(guī)依據(jù)，實(shí)現(xiàn)證券交易市場(chǎng)發(fā)展的規(guī)范性及完整性，起到促進(jìn)我國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)展的作用，滿足新時(shí)期證券交易市場(chǎng)監(jiān)督機(jī)制健全及法規(guī)法規(guī)完善的迫切性及必要性，維持金融經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的秩序。

二、現(xiàn)存證券交易稅法征收法存在的問(wèn)題及原因分析

目前我國(guó)證券交易稅還是采用股票印花稅征收法，依據(jù)股票交易稅的征收形式征收相關(guān)的證券交易稅，以代替還未立法的證券交易稅，實(shí)施市場(chǎng)監(jiān)管以及法律監(jiān)督。但股票與證券雖然同為金融經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)品，其類(lèi)型以及交易方法卻相差甚遠(yuǎn)，導(dǎo)致以下三大問(wèn)題：

(一)法律依據(jù)不足

印花稅主要是針對(duì)法律所列舉憑證行為征收的稅目，尤其是現(xiàn)行的股票繳印印花稅缺少基本的稅收法規(guī)依據(jù)，都是套用《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》，難以靈活應(yīng)對(duì)各種市場(chǎng)交易情況，在實(shí)施過(guò)程中由于相關(guān)立法不符——證券交易稅的基本立法是《中華人民共和國(guó)證券法》，故而印花稅稅目列舉法不能滿足證券交易稅的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，且由于股票交易印花稅的規(guī)定——《關(guān)于股份制試點(diǎn)企業(yè)有關(guān)稅收問(wèn)題的暫行規(guī)定》是行政規(guī)章，所以效力層級(jí)上與行政法規(guī)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》處于對(duì)立狀態(tài)，不具備相應(yīng)的效力，無(wú)論是從稅率還是從效力層級(jí)，都與我國(guó)法規(guī)固定的稅種開(kāi)征與停征、稅率確定必須以國(guó)務(wù)院決定為主，其他機(jī)構(gòu)與個(gè)人無(wú)權(quán)更改，所以按照規(guī)定征收印花稅既不嚴(yán)謹(jǐn)也不準(zhǔn)確。

(二)稅基不利于正確引導(dǎo)投資

依照現(xiàn)行稅收政策來(lái)看，目前我國(guó)只對(duì)二級(jí)市場(chǎng)征收印花稅，但上市法人股、金融債券以及企業(yè)債券、投資基金等等并沒(méi)有在征稅范圍之內(nèi)，導(dǎo)致稅基較窄，不利于證券稅收的調(diào)節(jié)面，增加了稅收負(fù)債率，無(wú)法滿足個(gè)人投資的需求，使得證券稅收在個(gè)人投資市場(chǎng)處于劣勢(shì)。特別是近年來(lái)國(guó)內(nèi)個(gè)人股交易十分流行，但由于法人股交易與個(gè)人股交易處于不平衡狀態(tài)，基金交易與法人股沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)定，且期貨交易稅也是各不相同，這樣的稅收制度是的證券之間的利率結(jié)構(gòu)失衡，資金流向受稅制設(shè)計(jì)影響較深，不利于資金流向的正確引導(dǎo)。特別是當(dāng)股印花稅具有多重政策目標(biāo)的職能下，不僅成為其他稅種的替代品，而且還要承擔(dān)起多項(xiàng)職能，難堪重負(fù)。其中由于當(dāng)前股票交易印花稅被廣泛用于繼承、贈(zèng)與等非交易轉(zhuǎn)讓股票行為之中，忽略了印花稅本質(zhì)的特征，不僅難以實(shí)現(xiàn)特定的政策目標(biāo)，且還阻礙科學(xué)、合理稅制建設(shè)，難以滿足金融市場(chǎng)的發(fā)展要求，單一比例稅率收緊了稅收調(diào)節(jié)力度，不符合國(guó)家宏觀調(diào)控的要求，無(wú)法重點(diǎn)調(diào)控大資金對(duì)股市的操縱。

三、我國(guó)證券交易稅法的立法構(gòu)想

立法內(nèi)容主要包括六個(gè)方面，納稅人、征稅對(duì)象、稅率、征稅機(jī)關(guān)、征稅方式以及征稅制度?；谛碌摹吨腥A人民共和國(guó)證券法》，我國(guó)證券交易稅的納稅人應(yīng)是有價(jià)證券的賣(mài)方，國(guó)內(nèi)所有從事有價(jià)證券交易的單位及個(gè)人，代理買(mǎi)賣(mài)證券的經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)及托管機(jī)構(gòu)；征稅對(duì)象由于國(guó)內(nèi)《證券法》沒(méi)有明確的證券定義，只能從較為權(quán)威經(jīng)濟(jì)學(xué)家的概念進(jìn)行確定，證券交易稅的征稅對(duì)象是有價(jià)證券的交易行為，包括網(wǎng)絡(luò)交易、面對(duì)面交易以及代理交易等等交易形式，有價(jià)證券的范圍有貨幣證券、資本證券、不動(dòng)產(chǎn)抵押證券等等；稅率主要是針對(duì)交易金額進(jìn)行全額征稅，為提高對(duì)證券交易的調(diào)控面以及稅基寬度，稅率必須要降低對(duì)納稅人的負(fù)擔(dān)，以便于在市場(chǎng)開(kāi)征證券交易稅，提高證券交易稅的認(rèn)同度，因此根據(jù)證券交易稅的規(guī)范證券市場(chǎng)的作用來(lái)看，其固定性要與其他稅種一樣，在適當(dāng)范圍內(nèi)制定浮動(dòng)稅率使其保持較低水平，以便于政府根據(jù)證券市場(chǎng)的實(shí)際發(fā)展隨機(jī)應(yīng)變調(diào)整稅率，維護(hù)市場(chǎng)穩(wěn)定性及規(guī)范性；征稅機(jī)關(guān)在征稅中必須要以一稅一法原則，根據(jù)《證券交易稅法》由稅務(wù)總局負(fù)責(zé)統(tǒng)一征收，確保證券交易稅的中央稅種，確保稅收歸財(cái)政所有；征稅方式則是依據(jù)二級(jí)證券市場(chǎng)的交易行為，針對(duì)完全電子化交易實(shí)現(xiàn)信息化的征稅方式，確保征稅行為符合證券交易行為，減少對(duì)納稅人征稅的負(fù)擔(dān)，以交易過(guò)程的特殊性充分利用及計(jì)算機(jī)技術(shù)以及信息技術(shù)的發(fā)展，以統(tǒng)一完整程序，通過(guò)銀行、稅務(wù)機(jī)關(guān)、證券機(jī)構(gòu)三方聯(lián)合，從資源共享到征稅環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)建立，確保信息技術(shù)下征稅過(guò)程的透明化、公開(kāi)化以及合理化，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)信息公示及納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的信息均衡；稅收制度設(shè)計(jì)中要明確減免稅、征收辦法以及收入劃分，依據(jù)股票交易印花稅對(duì)減免標(biāo)準(zhǔn)以及納稅起點(diǎn)進(jìn)行征收，明確納稅政策做到依法納稅及依法監(jiān)管，保護(hù)中小投資者的利益以及征稅的全面性。

四、結(jié)語(yǔ)

目前我國(guó)是采用股票交易的法律制度展開(kāi)證券交易稅法的征收，無(wú)論是監(jiān)管機(jī)制還是法規(guī)執(zhí)行力度，都由于金融產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及市場(chǎng)的發(fā)展不同，導(dǎo)致我國(guó)證券交易稅法落后于國(guó)際水平，特別是在全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展大趨勢(shì)下，國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)處于對(duì)接狀態(tài)，證券交易稅法的缺失嚴(yán)重阻礙了我國(guó)金融體系中的證券市場(chǎng)開(kāi)拓。以股票交易印花稅代替證券交易稅的做法存在兩大缺陷，一是本身股票交易印花稅就存在缺陷，且股票印花稅的制定主要是針對(duì)股票交易，與證券交易相去甚遠(yuǎn)，二是我國(guó)出臺(tái)了新的《中華人民共和國(guó)證券法》，為適應(yīng)市場(chǎng)及新環(huán)境的發(fā)展，制定符合新時(shí)代金融市場(chǎng)證券交易稅的法律是證券市場(chǎng)健康、長(zhǎng)效發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急。