財稅法的衡平發(fā)展功能及其法治構(gòu)造

王曉鳳

北京策略(呼和浩特)律師事務(wù)所，北京 010010

一、財稅法的衡平發(fā)展功能

(一)通過稅收公平表現(xiàn)的財稅法衡平發(fā)展功能

稅收公平的實現(xiàn)充分展現(xiàn)了什么叫做“法律面前人人平等”，這一原則的遵守是國家財稅領(lǐng)域蓬勃發(fā)展的一大前提，同時也是對法律的尊重和對納稅人權(quán)益的保護。這一原則可以分為兩個部分，即稅收負擔(dān)公平和稅收權(quán)利公平，前一個保障了每個人都在自己能力范圍內(nèi)繳納稅款，而后者則是保障了政府機構(gòu)有對一定地區(qū)收稅的權(quán)利，使其能夠得到一定的財政資源，保障機構(gòu)單位的正常運轉(zhuǎn)?？偟膩碚f，稅收負擔(dān)公平表現(xiàn)了“國家稅收應(yīng)與每個納稅人的稅負和負擔(dān)能力相匹配，并保持納稅人之間負擔(dān)水平的平衡”。而稅收權(quán)利公平則主要表現(xiàn)出政府機構(gòu)通過與其權(quán)利水平一致的財政資源給大眾提供公共產(chǎn)品和服務(wù)。負擔(dān)和權(quán)利公平相統(tǒng)一，就能夠比較全面地展示出稅收的公平性，維護好這兩者，就能夠維護好稅收的公平性，自然就能夠?qū)⒐姷睦婧蛧覚?quán)力、個人權(quán)利統(tǒng)一起來。想要達到這樣的目的，需要對稅收法律提出更高的要求，關(guān)注納稅人的繳稅能力，關(guān)注政府單位的服務(wù)水平和權(quán)利大小，這是一個長期的工作。

二、財稅法衡平發(fā)展功能的法治構(gòu)造

(一)稅收法定：財稅法衡平發(fā)展功能的形式構(gòu)造

從當(dāng)前我國的稅收法律制定情況來看，大多數(shù)稅收法律的合法性仍然是要依賴于行政法規(guī)的，不過也有例外，比如《個人所得稅法》、《企業(yè)所得稅法》、《車船稅法》、《環(huán)境保護稅法》、《煙葉稅法》，《船舶噸位稅法》等就已經(jīng)被全國人大或者常務(wù)委員會確定為法律，由此可見，我國的稅收法律已經(jīng)走上了一條轉(zhuǎn)變的道路，從行政機關(guān)引導(dǎo)變成了全國人大或常務(wù)委員會主導(dǎo)。這種轉(zhuǎn)變將會使我國的稅收法律更加成熟，不過在轉(zhuǎn)變的過程中最容易發(fā)生問題，我們需要注意稅收法律的質(zhì)量和法律實行力度，不可盲目立法，必須將目光更多地落到法律的合理科學(xué)性質(zhì)方面。另外還需要注意的是，稅收法律并不是獨立存在的，而應(yīng)該是一條完整的法律鏈，每一部法律都是其中的一部分，最終組成一個全面的法律體系。

(二)預(yù)算公開：財稅法衡平發(fā)展功能的法律監(jiān)督

預(yù)算公開能夠一定程度上實現(xiàn)對政府的監(jiān)督效果，可以表現(xiàn)在公民有權(quán)知道政府如何使用稅收得來的資金，通過這種公開的方式，能夠使公民更加理解政府的舉措，有效增強公信力。正所謂“預(yù)算法律的關(guān)系不僅包括國家權(quán)力與國家權(quán)力間的內(nèi)部性預(yù)算權(quán)分配關(guān)系，還包括國家權(quán)力與社會權(quán)力之間的外部性預(yù)算權(quán)分配關(guān)系”。除了公民對政府的外部監(jiān)督之外，預(yù)算公開也會帶來一定的內(nèi)部監(jiān)督效果，就表現(xiàn)在各級別的人大對政府提出的預(yù)算擁有審批和修正的權(quán)利。無論是公民的外部監(jiān)督和人大的內(nèi)部監(jiān)督，給政府機構(gòu)帶來的都是通過對預(yù)算計劃的修改提高了預(yù)算的合理性和公民參與政府決策的參與度。

(三)創(chuàng)新激勵財稅政策法治化：財稅法衡平發(fā)展功能動力機制的規(guī)范化

創(chuàng)新驅(qū)動是確保財稅法衡平發(fā)展的動力源泉所在，就目前的狀況來看，我國處于一個分歧點，能不能平穩(wěn)地渡過這個時期決定了以后我國的稅收政策能否穩(wěn)定發(fā)揮作用。這個時期的特點在于從因素和投資驅(qū)動向著新驅(qū)動型增長模式轉(zhuǎn)變，在此之后，財政稅收將會逐漸成為政府機關(guān)經(jīng)濟資源的重要部分，對政府機關(guān)穩(wěn)定發(fā)揮作用具有重大意義。想要達到目的，或者說想要發(fā)揮財政稅收的積極作用，勢必要采取更加多樣化的手段去促進創(chuàng)新方法的誕生，既要關(guān)注到經(jīng)濟均衡發(fā)展的需要，也要考慮到企業(yè)和市場在資源配置這方面起到的基礎(chǔ)性作用。為此，我們必須做出更多的改變，首要的就是對財政科學(xué)支出結(jié)構(gòu)進行更多的基礎(chǔ)性研究，將新興科技與研究成果相結(jié)合，成果更多地照顧欠發(fā)達地區(qū)，同時還要加強這一系列措施中的監(jiān)督和后勤工作，力求能夠發(fā)揮出創(chuàng)新技術(shù)的積極效果。

三、結(jié)語

總地來說，財政稅收法治化對于協(xié)調(diào)各方面利益具有極大的積極意義，所以我們要加強這方面的工作。首要就是加強稅收公平以體現(xiàn)橫平發(fā)展功能，為此需要促進稅收法治化、推動預(yù)算公平、鼓勵使用創(chuàng)新激勵方法。只有這樣，才能夠加強我國的治理能力現(xiàn)代化，才有助于建立現(xiàn)代化的財政制度，實現(xiàn)財政稅收法律對于社會平衡發(fā)展的積極促進作用。