淺析會(huì)計(jì)教育的產(chǎn)生與發(fā)展趨勢(shì)

曹志華

摘 要：互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的到來(lái)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算形式提出挑戰(zhàn)，智能技術(shù)、組織變革對(duì)管理會(huì)計(jì)變革的需求，資本市場(chǎng)的蓬勃發(fā)展產(chǎn)生新的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等問(wèn)題，宏觀政策與微觀企業(yè)互動(dòng)過(guò)程中的會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)問(wèn)題等將拓展會(huì)計(jì)學(xué)者未來(lái)的研究領(lǐng)域。跨學(xué)科課程體系和教學(xué)方式的深入變革以及會(huì)計(jì)學(xué)教育影響力的擴(kuò)大等，對(duì)理解把握我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)未來(lái)的發(fā)展動(dòng)向有著重要的理論價(jià)值和實(shí)踐意義。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)教育；產(chǎn)生；發(fā)展

一、會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)產(chǎn)生與發(fā)展

1494年，意大利數(shù)學(xué)家帕喬利的《簿記論》系統(tǒng)論述了復(fù)式簿記原理及其運(yùn)用方法，成為世界上第一部關(guān)于簿記的著作。1534年，曼佐尼的《威尼斯式總賬和分類(lèi)賬》出版，兩位作者的著作先后譯成英文、法文、荷蘭文、西班牙文和德文出版，在其后的3個(gè)多世紀(jì)中，借助于海外貿(mào)易及印刷業(yè)的發(fā)展，復(fù)式記賬傳播至全世界（Geofrey，1994），意大利、德國(guó)、法國(guó)、荷蘭、英國(guó)、西班牙等國(guó)家均有簿記方面的理論成果。18世紀(jì)晚期是成本會(huì)計(jì)的萌芽時(shí)期，源于英美等國(guó)的早期工廠需要較為復(fù)雜的成本記錄，在復(fù)式簿記理論基礎(chǔ)上，產(chǎn)生了少數(shù)有關(guān)成本會(huì)計(jì)核算方面的著作，如1750年，詹姆斯·多德森出版《會(huì)計(jì)師或簿記方法》，其中明確表明制鞋材料進(jìn)入的過(guò)程，1777年瓦德拉夫·湯普森的《會(huì)計(jì)神諭》中，涉及一家針織襪廠的賬戶等。

19世紀(jì)初到20世紀(jì)前半葉，產(chǎn)業(yè)革命的開(kāi)展，促進(jìn)從輕工業(yè)到重工業(yè)的發(fā)展。19世紀(jì)前半段，隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，設(shè)備投入帶來(lái)的折舊問(wèn)題、間接費(fèi)用比例加大等，費(fèi)用劃分及分配等問(wèn)題促進(jìn)了成本會(huì)計(jì)的發(fā)展，例如，使用訂單成本法和分步成本法，將間接費(fèi)用分配到產(chǎn)品成本（Payen，1817），分析平均成本、遞延成本和機(jī)會(huì)成本，涉及原材料核算，間接提及在產(chǎn)品并確定已售商品成本（Feigneaux，1827；Godard，1827），將固定資產(chǎn)折舊精確的包括在生產(chǎn)成本中（Levy and Sampson，1962）等。

19世紀(jì)50年代鐵路鋼鐵公司的管理改革，使一些接受過(guò)西點(diǎn)軍校教育、并掌握會(huì)計(jì)知識(shí)的高管進(jìn)入企業(yè)，并將會(huì)計(jì)知識(shí)應(yīng)用于管理實(shí)踐中，形成較為完善的會(huì)計(jì)制度。不僅將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)及審計(jì)有效地運(yùn)用于企業(yè)管理中，而且開(kāi)始向股東提供財(cái)務(wù)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告（Previts and Merino，2006）。其后50年中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)及成本管理會(huì)計(jì)知識(shí)均有不同程度的發(fā)展，例如，1859年托馬斯·瓊斯編寫(xiě)的《簿記與會(huì)計(jì)職業(yè)》標(biāo)志著現(xiàn)代財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)期的開(kāi)始，1869年H.J.梅騰海姆的《審計(jì)指南》中提出許多防止舞弊的方法（Moyer，1951）以及制造費(fèi)用術(shù)語(yǔ)、折舊方法的系統(tǒng)提出等。

1899年，紐交所規(guī)定公司申請(qǐng)上市需要提供資產(chǎn)負(fù)債表及收益表，市場(chǎng)的需求引發(fā)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及報(bào)告專家的關(guān)注（Miranti，1986）。19世紀(jì)末，在復(fù)式簿記理論基礎(chǔ)上，結(jié)合工業(yè)革命時(shí)期會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展，一些會(huì)計(jì)學(xué)家開(kāi)始嘗試將會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)概念化。

二、基于實(shí)踐的會(huì)計(jì)教育發(fā)展

18世紀(jì)初到19世紀(jì)中葉，英美等國(guó)的會(huì)計(jì)室作為記賬中心的同時(shí)，也成為會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)場(chǎng)所。為方便教學(xué)，會(huì)計(jì)教師紛紛編寫(xiě)以復(fù)式簿記為主要內(nèi)容的會(huì)計(jì)教材，如1789年、1796年，美國(guó)的兩位會(huì)計(jì)教師分別出版復(fù)式簿記的會(huì)計(jì)教科書(shū)。19世紀(jì)中后期，鐵路等大公司的快速發(fā)展，導(dǎo)致會(huì)計(jì)教學(xué)方式及教學(xué)內(nèi)容滯后于會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展，私人學(xué)校的會(huì)計(jì)教育無(wú)法滿足大企業(yè)的會(huì)計(jì)需求，因此，私人商學(xué)院在1840年～1890年期間得到快速發(fā)展（Sampson，1960），1853年～1866年期間，克利夫蘭的商業(yè)學(xué)院發(fā)展成為包含50余所商業(yè)大學(xué)的國(guó)際連鎖學(xué)校，其自編的會(huì)計(jì)教科書(shū)兼具實(shí)用性及時(shí)代性，有力推動(dòng)了美國(guó)商業(yè)教育的發(fā)展（Corfias，1973）。19世紀(jì)末，進(jìn)入大學(xué)的蓬勃發(fā)展時(shí)代，帶來(lái)會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)展的需求，而大學(xué)專業(yè)系科、學(xué)術(shù)期刊及學(xué)會(huì)的成立等學(xué)科組織的發(fā)展是捍衛(wèi)會(huì)計(jì)學(xué)的合法地位、保障學(xué)科教育權(quán)力的重要基礎(chǔ)。以美國(guó)為例，追求會(huì)計(jì)教育的合法化是推動(dòng)19世紀(jì)末大學(xué)會(huì)計(jì)教育的主要原因。1886年，紐約會(huì)計(jì)學(xué)院成立，但因?yàn)槿雽W(xué)申請(qǐng)者必須是學(xué)院或大學(xué)畢業(yè)生而導(dǎo)致生源不足，并最終倒閉；1896年，紐約眾議院通過(guò)了一項(xiàng)法案，其中明確要求只有取得紐約州立大學(xué)校務(wù)委員會(huì)許可證的人才能夠以公共會(huì)計(jì)師的身份執(zhí)業(yè)（美國(guó)會(huì)計(jì)史的文化意義：153），以上事實(shí)均表明，只有進(jìn)入大學(xué)，才能保證會(huì)計(jì)的合法地位。

三、發(fā)展趨勢(shì)

在社會(huì)經(jīng)濟(jì)、科學(xué)技術(shù)等蓬勃發(fā)展的今天，伴隨著會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)生產(chǎn)及學(xué)科組織制度的深入發(fā)展，會(huì)計(jì)學(xué)教育的影響力必將擴(kuò)大?！皶?huì)計(jì)+”的知識(shí)生產(chǎn)模式將會(huì)進(jìn)一步促進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)領(lǐng)域的擴(kuò)大及職能的分化，而在經(jīng)濟(jì)全球化、網(wǎng)絡(luò)發(fā)展的今天，治理職能成為會(huì)計(jì)的衍生職能，因?yàn)闀?huì)計(jì)一定程度上能夠提高公司治理效率、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，大數(shù)據(jù)的時(shí)代背景要求財(cái)務(wù)人員能夠承擔(dān)數(shù)據(jù)可視、數(shù)據(jù)挖掘、信息展示、信息需求規(guī)劃等方面的職能等。以上事實(shí)說(shuō)明，時(shí)代的變遷對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了新的要求，職能轉(zhuǎn)型勢(shì)在必行。因此，掌握更多相關(guān)學(xué)科領(lǐng)域的前沿知識(shí)是會(huì)計(jì)人員適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的必然要求。教學(xué)方式也面臨巨大的挑戰(zhàn)，跨學(xué)科課堂、研討會(huì)、閱讀會(huì)將成為未來(lái)課堂教學(xué)的一部分，對(duì)一人承擔(dān)多學(xué)科教學(xué)任務(wù)的教師而言，跨學(xué)科的教學(xué)方式對(duì)其跨學(xué)科素養(yǎng)提出了較高的要求。

此外，以研究項(xiàng)目為依托的協(xié)同教學(xué)模式將會(huì)出現(xiàn)，即通過(guò)不同學(xué)科教師團(tuán)隊(duì)的組建，開(kāi)展聯(lián)合教學(xué)，在研究項(xiàng)目涉及范疇內(nèi)，每名教師只針對(duì)自己的專攻領(lǐng)域進(jìn)行教學(xué)，這種不同學(xué)科教師、學(xué)生間的合作式教學(xué)模式將會(huì)慢慢取代傳統(tǒng)單干式的教學(xué)模式，實(shí)現(xiàn)教學(xué)方式的重大轉(zhuǎn)變。

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