企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計與執(zhí)行有效性分析

王鳳

摘 要：內(nèi)部控制是企業(yè)管理活動的關(guān)鍵，有效的內(nèi)部控制對企業(yè)活動有著促進和制約的作用。自1996年財政部發(fā)布《獨立審計具體準則第9號—內(nèi)部控制和審計風(fēng)險》以來，內(nèi)控這個名詞在中國市場上越來越火。但是內(nèi)部控制的具體實施并不只是響亮的口號和一堆存在于公司制度中的文字。許多企業(yè)僅把實施內(nèi)部控制當成是一個個不必要的、煩瑣的流程，并沒有真正達到以控制實現(xiàn)流程優(yōu)化的目的，反而增加了企業(yè)的管理成本。本文以資金管理為例，主要分析企業(yè)內(nèi)部控制的建立與有效實施的必要性。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；風(fēng)險管理；執(zhí)行有效

內(nèi)部控制的設(shè)計與執(zhí)行

內(nèi)部控制與風(fēng)險管理

內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是企業(yè)提高財務(wù)管理水平、提高經(jīng)濟效益的重要手段之一。內(nèi)部控制的實質(zhì)是一系列的制度、方法和措施，其目的在于：第一，保護資產(chǎn)的安全完整；第二，檢查會計信息資料的準確性和可靠性；第三，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標；第四，促進經(jīng)營方針和管理政策的貫徹執(zhí)行等。

企業(yè)風(fēng)險管理

2017年，COSO（美國反虛假財務(wù)報告委員會）發(fā)布了最新版的《企業(yè)風(fēng)險管理框架》?！靶隆犊蚣堋贰眹@著企業(yè)的治理和文化、戰(zhàn)略和目標設(shè)定、績效、審查和修訂、信息、溝通和報告展開，從企業(yè)使命、愿景和核心價值出發(fā)，使戰(zhàn)略發(fā)展、商業(yè)目標規(guī)劃、實施與績效層層遞進又相互融合，實現(xiàn)企業(yè)價值提升這一宏觀目標。這種全新管理框架的出現(xiàn)，為企業(yè)管理者的管理手段提供了更豐富、更全面、更直觀的建議，企業(yè)管理活動中的公司治理、戰(zhàn)略管理、績效評價、高效溝通等都可以更標準、更合理，基于風(fēng)險導(dǎo)向的管理理念也會被更廣泛地運用到企業(yè)的各個管理活動中。

企業(yè)內(nèi)部控制制度的實施——以資金管理為例

內(nèi)部控制五要素

企業(yè)應(yīng)當建立具有科學(xué)性、合理性、有效性的內(nèi)部控制體系，其實施環(huán)境包含五個基本要素：

（1）控制環(huán)境

控制環(huán)境的主要內(nèi)容通常包括六大方面，它們分別是內(nèi)控意識、公司戰(zhàn)略、企業(yè)文化、企業(yè)社會責任、組織結(jié)構(gòu)、人力資源政策及程序。管理層通常采用經(jīng)驗式管控手段，但是這可能會帶來一系列問題，例如：機構(gòu)與人員臃腫、人力資源政策缺乏激勵性、文化與流程脫節(jié)等。

（2）風(fēng)險評估

企業(yè)在經(jīng)營過程中無可避免會遇到風(fēng)險，所以企業(yè)管理層應(yīng)當及時識別、評估經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標相關(guān)的風(fēng)險，雖說高風(fēng)險會帶來高收益，但是有些風(fēng)險很可能影響企業(yè)的競爭和生存能力。企業(yè)應(yīng)當在識別和評估風(fēng)險后，及時做出應(yīng)對措施。

（3）控制活動

組織通過合理的政策和確保其得以貫徹執(zhí)行的程序來開展控制活動，通?？刂苹顒影ㄅc內(nèi)部牽制、授權(quán)審批、業(yè)績評價相關(guān)的活動。企業(yè)實施控制活動應(yīng)重點關(guān)注內(nèi)部牽制機制是否存在缺陷、審批體系和流程是否足夠簡化、分子公司管理體制以及其他制度問題。

（4）信息與溝通

信息與溝通主要包括兩個要素：數(shù)據(jù)管理和信息化平臺建設(shè)。企業(yè)獲取或生成信息，應(yīng)使用相關(guān)的、優(yōu)質(zhì)的信息來支持內(nèi)部控制發(fā)揮作用。企業(yè)還應(yīng)確保與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，及時地在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)外部之間進行傳遞與有效溝通。

（5）對控制的監(jiān)督

企業(yè)選擇、推動并實施持續(xù)的、獨立的評估活動，以確認內(nèi)部控制的要素是存在且正常運行的，這一過程即為對內(nèi)部控制的監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是由專門人員在適當、及時的基礎(chǔ)上，評估內(nèi)部控制的設(shè)計和運行的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，并加以改進。

內(nèi)控制度設(shè)計與執(zhí)行——資金管理

通常，內(nèi)部控制制度在設(shè)計時要包括三個基本結(jié)構(gòu)：控制環(huán)境、會計系統(tǒng)以及控制程序。企業(yè)實施內(nèi)部控制大多在采購與收款業(yè)務(wù)、銷售與付款業(yè)務(wù)、貨幣資金等方面，本文以資金管理為例，介紹企業(yè)內(nèi)控體系的設(shè)計與實施。企業(yè)管控資金安全的手段有三種：事前防范、事中控制和事后監(jiān)督。

（1）事前防范

內(nèi)部控制制度的實施都以控制環(huán)境為依托，良好、有序的控制環(huán)境能夠為有效實施內(nèi)部控制打下基礎(chǔ)。因此，企業(yè)首先需要建立一套較為完善的內(nèi)部控制規(guī)章制度，這些制度連同其他程序可以為企業(yè)構(gòu)成一個有效的預(yù)防機制，以達到事前防范的效果。其次，在企業(yè)的資金管理過程中，有許多既定的制衡要求也需要給予關(guān)注，如：不兼容職務(wù)相互分離、合理設(shè)置職能部門與職責劃分等。另外，嚴格的授權(quán)審批制度也是有效管理資金安全的重要手段，應(yīng)以重要性原則為基礎(chǔ)，規(guī)范審批人對資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準與責任，以達到事前預(yù)防的目的。事前防范是企業(yè)實施內(nèi)部控制的必然手段，有效的事前防范除了能消除不必要的風(fēng)險外，還能達到流程優(yōu)化的效果，提高經(jīng)營效率。

（2）事中控制

企業(yè)應(yīng)當在經(jīng)營活動過程中，采用庫存限額、賬實盤點、“錢賬物”三分離等手段，保障資金的安全、合法、完整以及效益性，以達到事中控制的效果。

（3）事后監(jiān)督

事后監(jiān)督是企業(yè)資金管理的重要手段之一，也體現(xiàn)了財務(wù)會計核算與監(jiān)督的本質(zhì)。企業(yè)實施事后監(jiān)督可以從兩個方向展開：

一是由企業(yè)各部門及時向財務(wù)部反饋資金變動狀況。每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，不管是資金的籌集、使用，還是產(chǎn)品賒銷、原材料賒購，都要及時通過單據(jù)的形式通知到財務(wù)部門，由財務(wù)部門進行核算與控制。

二是以內(nèi)審部門起點展開事后監(jiān)督，內(nèi)部審計部門應(yīng)按照有效的監(jiān)督程序，審計企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，并提出意見進行修正。

（作者單位：重慶理工大學(xué)）