基于風(fēng)險(xiǎn)管理的中小企業(yè)內(nèi)部控制研究

楊曉霞

摘 要：據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)中小企業(yè)的數(shù)量占企業(yè)總數(shù)的90%以上，分布也十分廣泛，是解決社會(huì)就業(yè)的主力軍。但受規(guī)模、資金等的限制，中小企業(yè)的內(nèi)部控制在內(nèi)部控制體系建設(shè)與風(fēng)險(xiǎn)管理等方面還有待進(jìn)一步完善。本文運(yùn)用先進(jìn)的內(nèi)部控制理論，鑒別并剖析影響中小企業(yè)內(nèi)部控制的要素風(fēng)險(xiǎn)，找到解決方案，構(gòu)建了基于風(fēng)險(xiǎn)管理的中小企業(yè)內(nèi)部控制體系，期望為完善我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制提供參考。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部控制體系

我國(guó)的中小企業(yè)所占比例遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于90%，這在很大的程度上決定了我國(guó)的經(jīng)濟(jì)命脈。這些中小企業(yè)大多過(guò)于依賴勞動(dòng)力，沒有足夠強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，防范的能力也處于極低水平。并且中小企業(yè)的小規(guī)模使得它們非常容易地進(jìn)出市場(chǎng)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方式也非常靈活多樣，它們可以隨時(shí)根據(jù)市場(chǎng)的變化而調(diào)整企業(yè)的戰(zhàn)略。但正是由于中小企業(yè)的變動(dòng)非常大，導(dǎo)致企業(yè)的資金以及人力資源等也存在著不少的問題，如果沒有正確的解決方案應(yīng)對(duì)企業(yè)的變動(dòng)，企業(yè)倒閉的危機(jī)將會(huì)加大。

在我國(guó)，中小企業(yè)對(duì)利潤(rùn)的追求大多取決于公司老板的主觀經(jīng)驗(yàn)。雖然可以在一定程度上提高企業(yè)的工作效率，但也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的目標(biāo)不明確，缺乏穩(wěn)定性。而且，公司決策者的管理水平低下也會(huì)使企業(yè)的管理效果欠佳，領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)營(yíng)水平直接關(guān)系到企業(yè)的管理狀況。雖然我們難以預(yù)測(cè)市場(chǎng)環(huán)境的變化，但為了生存，為了發(fā)展壯大，一定要降低風(fēng)險(xiǎn)，化被動(dòng)為主動(dòng)。因此，重點(diǎn)研究中小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)癥下藥，這必須成為企業(yè)的第一項(xiàng)重要任務(wù)。

文獻(xiàn)綜述

內(nèi)部控制

1996年，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CPA）在《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)-內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》中表示內(nèi)部控制是為了保證被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)能夠進(jìn)行得順利，保證資產(chǎn)的安全完整性，預(yù)防、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤和舞弊，同時(shí)保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、合法性和完整性。到了2008年5月22日，財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、我國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)以及我國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，建立了內(nèi)部控制的基本構(gòu)架。[1]

風(fēng)險(xiǎn)管理

對(duì)企業(yè)發(fā)展的不利因素出現(xiàn)的概率是不同的，于是就有了風(fēng)險(xiǎn)一詞。COSO委員會(huì)認(rèn)為“董事會(huì)、管理當(dāng)局等是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的重要人物，他們基于企業(yè)的戰(zhàn)略，鑒別影響其運(yùn)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，讓它們降低到企業(yè)的承受范圍內(nèi)。”[2] 風(fēng)險(xiǎn)管理的步驟包括識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)測(cè)發(fā)生的概率、找到應(yīng)對(duì)措施，比較并選擇最優(yōu)的策略以及實(shí)施效果的反饋。

風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的關(guān)系

風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制都是為了鼓勵(lì)和約束全體員工，都是為了幫助企業(yè)獲得更豐厚的利益、更強(qiáng)大的實(shí)力。風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制的有效方法 [3]，風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制進(jìn)一步的擴(kuò)展。當(dāng)企業(yè)缺乏完備的風(fēng)險(xiǎn)管理，內(nèi)部控制是開展不下去的，目標(biāo)完成也不了，那么內(nèi)部控制存在的必要性就會(huì)消失。當(dāng)然，風(fēng)險(xiǎn)管理需要內(nèi)部控制的指引。只有企業(yè)職員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)強(qiáng)烈，積極做好對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范，企業(yè)才會(huì)更高效地運(yùn)轉(zhuǎn)。

但是，上述兩者的操作流程不同。內(nèi)部控制使得企業(yè)內(nèi)部的操作更符合標(biāo)準(zhǔn)，流程更優(yōu)。比如檢查企業(yè)規(guī)章制度是否科學(xué)、是否適合企業(yè)的發(fā)展等。而風(fēng)險(xiǎn)管理則需要預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，需要行之有效的措施來(lái)減低它，最終使得企業(yè)受損程度有所下降；其次，控制環(huán)境不同。內(nèi)部控制只針對(duì)企業(yè)內(nèi)，但風(fēng)險(xiǎn)管理須考慮企業(yè)外。企業(yè)內(nèi)的規(guī)范運(yùn)轉(zhuǎn)依賴內(nèi)部控制，而規(guī)范運(yùn)轉(zhuǎn)依賴風(fēng)險(xiǎn)管理。

基于風(fēng)險(xiǎn)管理的中小企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建

目標(biāo)設(shè)定

企業(yè)必須要經(jīng)受住目標(biāo)帶來(lái)的各類風(fēng)險(xiǎn)。具體可以從盈利能力、技術(shù)革新能力、生產(chǎn)力、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、人員配置等方面來(lái)思考各類風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)分析

可以使用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估圖。具體指的是畫出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估圖，將風(fēng)險(xiǎn)一樣的歸類，再比較各要素風(fēng)險(xiǎn)的大小。

風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

企業(yè)可以規(guī)避掉風(fēng)險(xiǎn)、降低風(fēng)險(xiǎn)或直接面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。規(guī)避可分為三種策略：完全放棄、半途而廢和改變條件。當(dāng)企業(yè)從事的某項(xiàng)活動(dòng)一開始就弊大于利，這就可以使用放棄的策略。如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)的某項(xiàng)產(chǎn)品在生產(chǎn)或者銷售等過(guò)程中弊大于利，中止策略是最好的方式。如果改變某些條件可以使得企業(yè)的生產(chǎn)效率或者面臨的風(fēng)險(xiǎn)更小，那么改變策略是最好的措施。此外，降低風(fēng)險(xiǎn)需要建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系，事前盡最大努力預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，事后采取正確策略應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)因素就會(huì)大大減少。當(dāng)企業(yè)可以承受風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，采取了相應(yīng)的管理措施反而會(huì)使企業(yè)總效益下降，最佳方式是面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。

結(jié)語(yǔ)

總之，基于風(fēng)險(xiǎn)管理的中小企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)是一項(xiàng)緊迫而復(fù)雜的工作，需要不斷地嘗試與實(shí)踐。目前，我國(guó)已經(jīng)有許多學(xué)者對(duì)這個(gè)體系進(jìn)行過(guò)相應(yīng)探究，其進(jìn)步空間依然很大。筆者通過(guò)運(yùn)用相關(guān)理論知識(shí)，重點(diǎn)研究中小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理問題，構(gòu)建了中小企業(yè)內(nèi)部控制體系，以期給我國(guó)中小企業(yè)的內(nèi)部控制提供一個(gè)新的研究方向，即在風(fēng)險(xiǎn)管理的視角下，探討內(nèi)部控制的問題。

（作者單位：海南大學(xué)）

【參考文獻(xiàn)】

[1]財(cái)政部，審計(jì)署，證監(jiān)會(huì)，銀監(jiān)會(huì)，保監(jiān)會(huì).企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范[N]. 2008.

[2]方紅星，王紅澤.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架[M].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2005.

[3]梁軍.探析企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制相關(guān)對(duì)策[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2014（33）.