基于某企業(yè)租賃納稅籌劃的案例分析

羅樂

摘 要：納稅籌劃行為，其經(jīng)濟(jì)主體或者納稅主體為追求自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化。本文以企業(yè)租賃生產(chǎn)線所得稅籌劃為例，分析并探討企業(yè)納稅籌劃工作及與稅收欺詐的區(qū)別。

關(guān)鍵詞：企業(yè)租賃；納稅籌劃；稅收欺詐

納稅籌劃

相關(guān)概念

根據(jù)百科經(jīng)驗，納稅籌劃為了實現(xiàn)節(jié)稅目標(biāo)，經(jīng)濟(jì)主體通過規(guī)劃、分析和研究涉稅業(yè)務(wù)，制定完整的稅收籌劃方案，追求自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化。其內(nèi)容主要包括避稅、節(jié)稅、避稅陷阱、轉(zhuǎn)移計劃和零風(fēng)險的實現(xiàn)五個方面。稅收籌劃的內(nèi)在特征主要是稅收籌劃的合法性、稅收籌劃的政策取向、稅收籌劃的目的、稅收籌劃的專業(yè)性和稅收籌劃的及時性。據(jù)文獻(xiàn)記載，稅收籌劃起源于西方，可以追溯到十九世紀(jì)中旬的意大利。專家為納稅人提供稅收建議，包括納稅主體的納稅籌劃。目前，隨著經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，納稅籌劃已變得十分普遍，特別是在發(fā)達(dá)國家，已經(jīng)成為一個穩(wěn)定、成熟的產(chǎn)業(yè)，專業(yè)化的趨勢十分明顯。目前，超過60%的美國企業(yè)委托稅務(wù)代理來處理稅務(wù)代理，而日本則高達(dá)85%。在美國，稅收籌劃咨詢業(yè)的年產(chǎn)值約為1000億美元。

納稅籌劃和稅收欺詐有著本質(zhì)區(qū)別，筆者認(rèn)為其核心區(qū)別就在于是否違法。稅收欺詐是指利用非法手段，如隱瞞或欺騙、違反現(xiàn)行稅收法律法規(guī)以及未繳或少繳的違法行為，如偷稅、欠稅、騙稅、漏稅、抗稅等。它造成的影響也是惡劣的，我國對稅收欺詐行為有嚴(yán)厲的法律懲罰。而稅收籌劃只是在現(xiàn)行稅法框架下對某一或若干應(yīng)納稅行為的實現(xiàn)形式和過程的合理安排，其形式在內(nèi)容上、事實上都是合法的，至少是不違法的。

基本思路

一是利用國家稅法規(guī)定的差異進(jìn)行稅收籌劃，主要表現(xiàn)在不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的企業(yè)稅負(fù)差異、產(chǎn)業(yè)稅負(fù)差異以及地區(qū)稅負(fù)差異、特定企業(yè)的稅收優(yōu)惠、納稅環(huán)節(jié)的不同規(guī)定等進(jìn)行納稅籌劃。

二是利用稅法的缺陷來實施稅收籌劃，主要體現(xiàn)在稅收籌劃的選擇性規(guī)定、規(guī)定的不精確性和稅法規(guī)定的不確定性等實施籌劃。

案例背景

集團(tuán)概況

宏冠控股集團(tuán)有限公司（以下簡稱“宏冠集團(tuán)”）創(chuàng)立于2000年，集團(tuán)及旗下控股、參股子公司總注冊資本超過6億元，是一家擁有機(jī)械制造、房地產(chǎn)開發(fā)、食品批發(fā)及零售、投資咨詢及商業(yè)貿(mào)易等10幾家公司的綜合性集團(tuán)企業(yè)，宏冠集團(tuán)由自然人張宏100%控股。

納稅籌劃背景

愛宏公司概況

愛宏機(jī)床有限責(zé)任公司（以下簡稱“愛宏公司”）作為宏冠集團(tuán)制造版塊其中的一家公司，由宏冠集團(tuán)100%控股；愛宏公司作為傳統(tǒng)的制造企業(yè)，主要負(fù)責(zé)生產(chǎn)齒輪機(jī)床、滾輪機(jī)床及汽車摩托車零部件，由于制造業(yè)產(chǎn)品更新速度緩慢，公司也無新產(chǎn)品推出，公司虧損嚴(yán)重，預(yù)計2018年將虧損2000萬元。

利宏公司概況

利宏汽車有限責(zé)任公司（以下簡稱“利宏公司”）是宏冠集團(tuán)的商貿(mào)公司其中的一家公司，由宏冠集團(tuán)100%控股。利宏公司主要負(fù)責(zé)生產(chǎn)汽車及零部件，隨著我國近幾年人民生活水平的日益提高，利宏公司預(yù)計在2018年盈利3000萬元。

納稅籌劃

籌劃前

未籌劃前，利宏公司應(yīng)納所得稅=3000×25%=750萬元；愛宏公司因虧損2000萬元，不繳納所得稅；宏冠集團(tuán)公司應(yīng)繳所得稅=750萬元。

籌劃后

集團(tuán)公司經(jīng)過稅務(wù)籌劃，作了業(yè)務(wù)經(jīng)營性調(diào)整，鑒于利宏公司、愛宏公司為同一類型公司，集團(tuán)財務(wù)決定將兩家公司生產(chǎn)類似產(chǎn)品的生產(chǎn)車間進(jìn)行租賃，也就是說，年利潤為2200萬元的利宏公司把獨立生產(chǎn)車間租給了愛宏公司，愛宏公司的租金為300萬元（租金水平與出租給獨立第三方水平一致，這符合獨立核算原則）。在此條件下：

利宏公司應(yīng)繳納所得稅=（3000-2200+300）×25%=275萬元；愛宏公司應(yīng)繳納所得稅額=2200-2000-300=-100萬元，因為它仍然虧損，不繳納所得稅；宏冠集團(tuán)公司應(yīng)繳納所得稅=275萬元。

根據(jù)以上兩種所得稅額比較，宏冠集團(tuán)公司通過兩家類似公司進(jìn)行生產(chǎn)車間租賃，實現(xiàn)納稅籌劃，共減輕稅收負(fù)擔(dān)750-275=475萬元。

結(jié)語

在我國，對一部分企業(yè)調(diào)查，不管是國營企業(yè)、集體企業(yè)，還是個體經(jīng)營者，絕大多數(shù)企業(yè)都有著到稅收優(yōu)惠地區(qū)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的愿望和要求，就比如很多國內(nèi)的公司將公司成立在霍爾多斯等免稅或者稅收優(yōu)惠等地，其主要原因是稅收負(fù)擔(dān)輕、納稅額較少。2017年下半年，美國總體特朗普稅提出減稅方案，如提出從2018年起企業(yè)稅將永久從35%下調(diào)至21%。一個集團(tuán)企業(yè)下的子公司有的企業(yè)虧損、有的企業(yè)盈利，都必須作為單獨法人主體計算繳納企業(yè)所得稅。但對于同一投資的自然人主體而言，不能合并納稅，一邊是虧損、一邊是過重的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，長此以往，將影響人們的投資積極性。通過納稅籌劃，統(tǒng)籌規(guī)劃完整的納稅方案，降低納稅額或延遲納稅時間，這樣能積極調(diào)動民辦企業(yè)及個人的積極性，但是納稅主體應(yīng)認(rèn)識清楚納稅籌劃和稅收欺詐的區(qū)別，應(yīng)稅收政策的相應(yīng)變動而制定相應(yīng)的納稅調(diào)整方案，從而保證納稅主體在合法合理的范圍內(nèi)納稅。

（作者單位：重慶理工大學(xué)）

【參考文獻(xiàn)】

[1]中華人民共和國主席令第六十四號.中華人民共和國企業(yè)所得稅法[S].2017.

[2] 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例[S].2011.