基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)分析

楊潔 胡全子 盧瀟 崔懷斌 何長春 王凱

摘 要： 隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國際化趨勢的加強(qiáng)，企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)將更加復(fù)雜多變。內(nèi)部控制的使命不再局限于以往的財(cái)務(wù)控制，而應(yīng)同時(shí)關(guān)注企業(yè)的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部控制機(jī)制以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向成為一種必然的發(fā)展趨勢。本文首先簡要概述了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的涵義，并深入分析了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制審計(jì)的意義，最后就風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施措施分析，為我國企業(yè)的健康額持續(xù)發(fā)展提供理論依據(jù)。

關(guān)鍵詞： 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；風(fēng)險(xiǎn)管理

1 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的涵義

1.1企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制的涵義

內(nèi)部控制審計(jì)是一種現(xiàn)代化的審計(jì)方法，它通過對被企業(yè)內(nèi)控制度的審查和測評，對企業(yè)的可靠程度進(jìn)行綜合分析，以堅(jiān)定企業(yè)的內(nèi)部控制是否有效。它是在內(nèi)部控制基礎(chǔ)上進(jìn)行的再控制，有助于促進(jìn)改善經(jīng)營管理并不斷提高經(jīng)濟(jì)效益。一般情況下，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)控制工作主要由審計(jì)委員會、獨(dú)立董事進(jìn)行負(fù)責(zé)，也可以委托不的會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行。

1.2企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的涵義

隨著經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的加劇和企業(yè)改革的深入，企業(yè)的反戰(zhàn)面臨著更多的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)之間的競爭也在不斷加劇，這就造成企業(yè)在經(jīng)營活動中存在更多的不確定性因素。而企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理就是為了使企業(yè)分辨機(jī)遇，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有效管理。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)控制工作要以企業(yè)經(jīng)營當(dāng)中的財(cái)務(wù)信息為核心進(jìn)行展開，從而降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的目的，由此可以看出，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理與企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)控制的側(cè)重點(diǎn)并不相同，處在相互獨(dú)立的階段之中。

2 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制審計(jì)的意義

2.1有效堵塞內(nèi)部控制漏洞，減少舞弊行為

隨著現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模不斷的擴(kuò)大，企業(yè)增加了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量，但是企業(yè)制度基礎(chǔ) 審計(jì)存在著內(nèi)在缺陷，如果公司最高管理層串通舞弊、凌駕于內(nèi)部控制之上的話，制度基礎(chǔ)審計(jì)就會失去應(yīng)有的作用，舞弊行為可以輕易地繞過企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督。但是對簡單員工舞弊的實(shí)質(zhì)性測試程序可能是有效的。因此，如果審計(jì)人員只關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部控制評價(jià)，不會識別和評估所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，可能會錯(cuò)誤地確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，忽視了企業(yè)的政策、經(jīng)營環(huán)境、市場狀況等，從而增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不利于審計(jì)質(zhì)量 。

2.2能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，確保企業(yè)經(jīng)營活動目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

由于企業(yè)經(jīng)營活動存在著各類風(fēng)險(xiǎn)，為了確定高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域作為關(guān)注重點(diǎn)，審計(jì)人員首先要進(jìn)行企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估。因此，在開展內(nèi)部控制評估時(shí)，要以風(fēng)險(xiǎn)評估為基礎(chǔ)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，審計(jì)人員要把主要審計(jì)資源分配到至高風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn) 和環(huán)節(jié)，綜合了解、分析和評價(jià)企業(yè)的所有風(fēng)險(xiǎn)，對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評分排序后來確定審計(jì)范圍，有重點(diǎn)的開展內(nèi)部控制審計(jì)工作，從而能夠合理確保內(nèi)部控制目標(biāo)的 實(shí)現(xiàn)。

2.3能夠提高內(nèi)部控制評價(jià)的效果

傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)是針對企業(yè)實(shí)際內(nèi)部控制的狀況，對內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的大小進(jìn)行評估之后，再針對控制薄弱環(huán)節(jié)提出改進(jìn)措施。同時(shí)為了考察問題是否得到糾 正，在后續(xù)的審計(jì)過程中，對風(fēng)險(xiǎn)評估主要依賴內(nèi)部控制的檢查與評價(jià)，屬于一

種事后的反饋機(jī)制。因此，評估容易流于形式。而基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)主要遵循“目標(biāo)-風(fēng)險(xiǎn)-控制”的邏輯順序，同時(shí)，為了確定審計(jì)重點(diǎn)，基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的內(nèi)部審計(jì)緊密關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，為管理層的需求提供更相關(guān)、符合的確證信息，從而使管理層根據(jù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估調(diào)整審計(jì)戰(zhàn)略。

2.4能夠提高對內(nèi)部控制的促作用，體現(xiàn)了動態(tài)性和靈活性

內(nèi)部控制基本針對的是經(jīng)常且反復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)而設(shè)定的，一般情況下，為了保證內(nèi)部控制的有效性，必須具有相對的穩(wěn)定性和一貫性。因此，當(dāng)沒有預(yù)計(jì)到 的或者偶發(fā)性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)出現(xiàn)的時(shí)，原先的控制措施就不可能適用。這種情況下， 會造成控制信息存在著一定的滯后性，導(dǎo)致內(nèi)部控制變化不能及時(shí)得到反饋， 降 內(nèi)部控制的促進(jìn)作用。而有效的內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)由事后的反饋控制變?yōu)榍梆伩刂疲?能夠加強(qiáng)事前控制，并且逐漸發(fā)展為同期控制，更貼合內(nèi)部控制目標(biāo)，達(dá)到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目的，防患于未然。

3 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施措施分析

3.1不斷完善我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制的環(huán)境

良好的內(nèi)部審計(jì)工作環(huán)境是確保風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)開展的重要基礎(chǔ)，首先，企業(yè)內(nèi)部管理層應(yīng)該深化對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識，積極支持內(nèi)部審計(jì)工作開展實(shí)施，尤其是應(yīng)該結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際狀況，改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置，完善內(nèi)部審計(jì)工作制度體系建設(shè)，特別是應(yīng)該進(jìn)一步增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和獨(dú)立性，確保風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作能夠獨(dú)立自主的開展實(shí)施。其次，應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的長遠(yuǎn)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃以及近期經(jīng)營目標(biāo)等，準(zhǔn)確的確定企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)，對基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行定位特別是應(yīng)該注重?cái)U(kuò)大審計(jì)范圍，將企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行審計(jì)等有效整合起來，充實(shí)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。

3.2建立有效的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制

企業(yè)發(fā)展過程當(dāng)中要應(yīng)對復(fù)雜多樣的風(fēng)險(xiǎn)，包括信貸、營運(yùn)、外匯管制等多個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)。其中以營運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)為首，嚴(yán)重影響著企業(yè)的經(jīng)營管理。因此，建立良好的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制至關(guān)重要。風(fēng)險(xiǎn)管理評估機(jī)制對于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的確定以及管理具有至關(guān)重要的作用。目前，我國企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識還比較薄弱，風(fēng)險(xiǎn)評估以及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對方面的機(jī)制還不夠健全完善，對于風(fēng)險(xiǎn)的分析、辨認(rèn)以及管理還存在一定的缺陷，抗風(fēng)險(xiǎn)的能力也有待提高。主要表現(xiàn)在兩大方面，首先就是對于存在的風(fēng)險(xiǎn)和問題的認(rèn)識不夠，解決問題是，只著眼于眼前的具體問題，而忽視潛在的問題，考慮問題時(shí)沒有運(yùn)用發(fā)展的眼光采用超前的方法，在解決問題時(shí)處在被動的劣勢階段。其次是風(fēng)險(xiǎn)的識別機(jī)制不夠完善，在企業(yè)的經(jīng)營管理當(dāng)中風(fēng)險(xiǎn)的識別是一個(gè)復(fù)雜的過程，需要綜合考慮到多方面的因素，但是企業(yè)的管理者風(fēng)險(xiǎn)識別存在一定程度的忽視，導(dǎo)致企業(yè)成為風(fēng)險(xiǎn)被動接受者。

3.3優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作流程

在審計(jì)準(zhǔn)備階段，關(guān)鍵應(yīng)該對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確的識別，尤其是對企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、組織結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)、會計(jì)政策風(fēng)險(xiǎn)、管理人員風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能以及影響程度等，指導(dǎo)企業(yè)審計(jì)方案的制定，實(shí)現(xiàn)將審計(jì)目標(biāo)的具體化。在審計(jì)實(shí)施過程中，應(yīng)該采取檢查、詢問、監(jiān)督、復(fù)核以及函證等多種方式，來獲取真實(shí)可靠、客觀的審計(jì)證據(jù)，并對企業(yè)內(nèi)部控制體系建立實(shí)施、內(nèi)部控制有效性、風(fēng)險(xiǎn)評估管理等進(jìn)行測試評估，對各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表資料進(jìn)行審計(jì)。根據(jù)審計(jì)結(jié)果形成審計(jì)報(bào)告，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制管理以及風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問題，提出有針對性的整改工作建議，為企業(yè)管理以及價(jià)值增值提供服務(wù)。

3.4提高內(nèi)部審計(jì)工作人員的素質(zhì)

內(nèi)部審計(jì)工作人員的專業(yè)能力水平直接關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。這方面，

必須重視加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)工作人員的系統(tǒng)教育，重點(diǎn)在各領(lǐng)域相關(guān)的財(cái)務(wù)審計(jì)知識、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、市場環(huán)境以及法律法規(guī)政策等方面，采取多種方式加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)工作人員的培訓(xùn)，促進(jìn)提高審計(jì)人員的整體技能水平。同時(shí)，還應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作人員的職業(yè)道德素養(yǎng)建設(shè)，完善對內(nèi)部審計(jì)工作人員的激勵(lì)考核機(jī)制，確保內(nèi)部審計(jì)工作人員嚴(yán)格按照相關(guān)要求開展內(nèi)部審計(jì)工作。

4結(jié)束語

現(xiàn)代化企業(yè)治理環(huán)境不斷變化，使得各類新型內(nèi)部審計(jì)模式持續(xù)涌現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)可謂是企業(yè)治理的關(guān)鍵，且參與治理有效性審計(jì)中。內(nèi)部審計(jì)于企業(yè)治理中的各方面作用為監(jiān)督及評價(jià)與分析組織的風(fēng)險(xiǎn)及控制，復(fù)核且證實(shí)信息可靠性，同時(shí)幫助審計(jì)委員與執(zhí)行管理等機(jī)構(gòu)提供風(fēng)險(xiǎn)防范和治理保障。

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