行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制問(wèn)題探討

王立云

摘 要： 隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，行政事業(yè)單位內(nèi)部體制也隨之發(fā)生了改變，為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制變化的要求，行政事業(yè)單位需要強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制，提高財(cái)務(wù)管理水平，以此來(lái)滿(mǎn)足經(jīng)濟(jì)體制改革的需要。本文通過(guò)對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制問(wèn)題進(jìn)行探討，并提出強(qiáng)化行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的建議，希望對(duì)提高行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的效果有所幫助。

關(guān)鍵詞： 行政事業(yè)單位；財(cái)務(wù)管理；內(nèi)部控制

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日趨成熟，致使行政事業(yè)單位面臨的內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境也發(fā)生巨大的轉(zhuǎn)變。因此，行政事業(yè)單位需要強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制，制定科學(xué)合理的財(cái)務(wù)管理規(guī)劃，促使單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)符合國(guó)家的法律法規(guī)，以此來(lái)提高自身的財(cái)務(wù)管理水平，從而確保財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的有效性。

1 行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的概念

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制是指行政事業(yè)單位通過(guò)一系列方法和措施對(duì)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行有效的內(nèi)部管理。內(nèi)部控制管理的對(duì)象是行政事業(yè)單位的所有在職人員，不僅包括基層職員，還包括單位管理人員。財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的主要目的是確保單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理活動(dòng)符合國(guó)家法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，保證單位財(cái)產(chǎn)和報(bào)表信息的真實(shí)性和有效性，從而對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)防控制[1]。內(nèi)部控制主要方法為擬定相關(guān)制度，規(guī)范財(cái)務(wù)管理人員的經(jīng)濟(jì)行為，促使事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的效果得到顯著增強(qiáng)。

2 行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的內(nèi)容

2.1構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)

行政事業(yè)單位要根據(jù)自身財(cái)務(wù)工作的實(shí)際情況，構(gòu)建一個(gè)完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控系統(tǒng)，將內(nèi)部控制上升到一個(gè)新的高度，使財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制充分發(fā)揮出效果，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)管理的有效控制。此外，行政事業(yè)單位還要對(duì)財(cái)務(wù)管理行為進(jìn)行規(guī)范，合理的制定行為標(biāo)準(zhǔn)，并要求財(cái)務(wù)管理人員嚴(yán)格執(zhí)行。

2.2持續(xù)完善內(nèi)部控制制度

完善的內(nèi)部控制制度是確保行政事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)管理有效控制的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制制度內(nèi)部應(yīng)包括以下制度：職責(zé)制度、業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)制度、資金審批制度、財(cái)務(wù)工作核查制度以及激勵(lì)制度等。此外，行政事業(yè)單位還需建立規(guī)范的控制標(biāo)準(zhǔn)，例如：資產(chǎn)負(fù)債率、費(fèi)用支出率等。如果單位具備相應(yīng)的實(shí)力和條件還可以對(duì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制指標(biāo)進(jìn)行細(xì)化分解，使內(nèi)部控制的效果得到最大化發(fā)揮。

3 強(qiáng)化行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的建議

3.1完善財(cái)務(wù)管理方面的相關(guān)法律

現(xiàn)階段行政事業(yè)單位在預(yù)算控制方面存在著諸多不足，預(yù)算控制的主要內(nèi)容包括：編制、執(zhí)行、分析、決算以及評(píng)價(jià)等。雖然現(xiàn)階段部分行政事業(yè)單位可以在執(zhí)行和分析階段滿(mǎn)足預(yù)算控制的要求，但行政事業(yè)單位的根本性質(zhì)是為社會(huì)服務(wù)的組織機(jī)構(gòu)，其經(jīng)營(yíng)工作具有一定的公益性，因此致使其無(wú)法制定嚴(yán)格的績(jī)效管理機(jī)制對(duì)預(yù)算進(jìn)行有效的控制；此外，由于部分行政事業(yè)單位的預(yù)算編制和決算系統(tǒng)相脫離，無(wú)法實(shí)現(xiàn)預(yù)算和決算的有機(jī)融合，因此很難對(duì)資金預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行控制。

完善的法律法規(guī)是確保行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制工作開(kāi)展有效性的前提條件，因此，完善相關(guān)法律法規(guī)成為了強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的關(guān)鍵，并且財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的有效實(shí)施也需要相關(guān)法律法規(guī)的支持。雖然我國(guó)現(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》中明確規(guī)定了事業(yè)單位財(cái)會(huì)人員的職責(zé)，但是為進(jìn)一步提高控制效果，還應(yīng)根據(jù)單位實(shí)際情況制定一些相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則，以此來(lái)確保內(nèi)部控制工作的有效進(jìn)行。

3.2落實(shí)相關(guān)責(zé)任，確保內(nèi)部控制工作的有效開(kāi)展

目前，部分行政事業(yè)單位的管理人員和基層人員缺少財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制意識(shí)，無(wú)法正確認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制工作的重要性，因此，單位內(nèi)部尚未建立完善的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部管理體制，僅將內(nèi)部控制工作當(dāng)成一項(xiàng)基本工作任務(wù)來(lái)做，沒(méi)有將其上升至單位的戰(zhàn)略層面。因此，這些行政事業(yè)單位所建立的內(nèi)部管控體制只能對(duì)表層的財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行控制，而無(wú)法控制深層次的財(cái)務(wù)行為，致使行政事業(yè)單位現(xiàn)階段的內(nèi)部控制工作處在華而不實(shí)的階段。

行政事業(yè)單位想要確保財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制工作的有效開(kāi)展，應(yīng)具備以下幾方面的特點(diǎn)：首先，單位管理者需要重視內(nèi)部控制工作的重要作用，鼓勵(lì)并支持內(nèi)部控制工作的開(kāi)展。其次，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理部門(mén)工作人員的職責(zé)應(yīng)清晰明確，使其在工作的過(guò)程中更加具有動(dòng)力。第三，事業(yè)單位需建立完善的管理制度，使內(nèi)部控制工作的開(kāi)展有法可依，促使內(nèi)部控制工作更有效的落實(shí)。第四，事業(yè)單位需要在內(nèi)部控制工作開(kāi)展過(guò)后，對(duì)其實(shí)行效果進(jìn)行評(píng)價(jià)和分析，總結(jié)工作經(jīng)驗(yàn)，繼續(xù)補(bǔ)充和完善內(nèi)部控制體系。此外，行政事業(yè)單位的管理人員還應(yīng)定期舉行員工大會(huì)，聽(tīng)取基層員工對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作提出的意見(jiàn)，并根據(jù)員工所提意見(jiàn)，對(duì)財(cái)務(wù)管理工作開(kāi)展的方法進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整和完善，從而將內(nèi)部控制工作落實(shí)到實(shí)處。

3.3提高行政事業(yè)單位全部人員的內(nèi)控意識(shí)，營(yíng)造良好的實(shí)行環(huán)境

由于部分行政事業(yè)單位規(guī)模較小，人員偏少，因此其財(cái)會(huì)人員身兼數(shù)職，既負(fù)責(zé)收付款，又負(fù)責(zé)監(jiān)管和報(bào)銷(xiāo)，并且單位的財(cái)務(wù)專(zhuān)用章也由財(cái)務(wù)人員保存。這種情況在違反國(guó)家法律規(guī)定的同時(shí)，也加大了單位出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概率。

行政事業(yè)單位應(yīng)定期組織員工參與培訓(xùn)，讓單位員工了解和掌握財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制工作開(kāi)展的重要意義[2]。如果單位缺少開(kāi)展培訓(xùn)工作的條件，也可以采用報(bào)紙，單位廣播等形式進(jìn)行宣傳，通過(guò)這些方式的應(yīng)用，使單位全部人員都能樹(shù)立正確的內(nèi)部控制意識(shí)，鼓勵(lì)和支持內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，并在工作過(guò)程中自主遵守控制體系的相關(guān)規(guī)定，使單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度真正成為單位的一項(xiàng)基本制度，從而為內(nèi)部控制工作的開(kāi)展?fàn)I造良好的環(huán)境。

3.4完善行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度

現(xiàn)階段，部分行政事業(yè)單位尚未制定完善的內(nèi)部管理制度，缺乏財(cái)務(wù)管理工作的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，因此許多財(cái)務(wù)工作人員在現(xiàn)金收付的過(guò)程中存在一些違規(guī)的行為，沒(méi)有對(duì)收付款項(xiàng)目進(jìn)行核查，導(dǎo)致事業(yè)單位資金浪費(fèi)問(wèn)題十分嚴(yán)重。

行政事業(yè)單位應(yīng)在重視內(nèi)控工作的基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度進(jìn)行補(bǔ)充和完善，之后對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行細(xì)化建立單項(xiàng)制。行政事業(yè)單位在對(duì)內(nèi)控制度完善和細(xì)化的過(guò)程中不要使用傳統(tǒng)方法，而是要對(duì)控制方法進(jìn)行創(chuàng)新，形成一套全新的方法，以此對(duì)內(nèi)控關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重點(diǎn)部分進(jìn)行完善，并根據(jù)行政事業(yè)單位現(xiàn)階段實(shí)際情況，對(duì)其財(cái)會(huì)項(xiàng)目進(jìn)行細(xì)致的劃分，同時(shí)進(jìn)行有效的控制。其次，行政事業(yè)單位還要設(shè)計(jì)整體性和完整性并存的內(nèi)部控制程序，落實(shí)相關(guān)工作人員和相關(guān)部門(mén)的職責(zé)和關(guān)系，合理劃分各部門(mén)的權(quán)責(zé)，使各部門(mén)的財(cái)務(wù)控制意識(shí)得到增加，并要對(duì)職務(wù)進(jìn)行細(xì)致的劃分，不要在使一個(gè)職位身兼數(shù)職的情況繼續(xù)出現(xiàn)，財(cái)會(huì)工作人員在進(jìn)行工作的過(guò)程中必須受到其它部門(mén)員工的監(jiān)督，并給予其它部門(mén)員工檢查財(cái)務(wù)部門(mén)工作情況的權(quán)力，形成一套循環(huán)制約機(jī)制，為單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的成功實(shí)行創(chuàng)造有利條件。

3.5建立完善的監(jiān)督、控制和評(píng)價(jià)體系

監(jiān)督、控制和評(píng)價(jià)是財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，其構(gòu)成的監(jiān)督、控制評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)體系也是構(gòu)成行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的主要部分。一旦行政事業(yè)單位缺乏完善有效的監(jiān)督、控制和評(píng)價(jià)體系，那么單位財(cái)務(wù)管理工作的質(zhì)量和效果將無(wú)法得到保證。現(xiàn)階段，部分行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作開(kāi)展效果不佳的主要原因就是缺少完善的監(jiān)督控制和評(píng)價(jià)體系。

行政事業(yè)單位需要建立完善的監(jiān)督、控制和評(píng)價(jià)體系，利用該體系對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制。行政事業(yè)單位首先應(yīng)建立財(cái)務(wù)管理單項(xiàng)工作監(jiān)督制度，并要求相關(guān)工作人員執(zhí)行，形成以點(diǎn)帶面的循環(huán)監(jiān)督體系。其次，行政事業(yè)單位還要建立財(cái)務(wù)管理效果評(píng)價(jià)機(jī)制，對(duì)單位財(cái)務(wù)管理工作開(kāi)展的效果進(jìn)行合理的評(píng)價(jià)，以便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理存在的不足，并及時(shí)予以改正。此外，單位還要建立與評(píng)價(jià)機(jī)制相配套的獎(jiǎng)懲機(jī)制，正所謂是沒(méi)有爪牙的老虎連貓都不如，行政事業(yè)單位需要為內(nèi)控制度配上爪牙，以此來(lái)提高工作人員的工作自主性和積極性，從而提高內(nèi)部控制的效果。

4 結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，現(xiàn)階段部分行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制還存在一些問(wèn)題，這些問(wèn)題嚴(yán)重影響了財(cái)務(wù)管理工作開(kāi)展的效果。因此，行政事業(yè)單位需要結(jié)合自身的實(shí)際情況，構(gòu)建一個(gè)完善的內(nèi)部控制制度，以此來(lái)提高財(cái)務(wù)管理的有效性。

參考文獻(xiàn)

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[2]傅博旸.新形勢(shì)下行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制分析[J].中國(guó)市場(chǎng)，2015（26）：104+107.