淺析中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的差異

摘要：鑒于全球化的迅猛蔓延滲透，交互影響，我國(guó)財(cái)政部自2005年起深入改革中國(guó)會(huì)計(jì)制度，協(xié)調(diào)推進(jìn)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，然而鑒于實(shí)際情況，截止至目前仍然存在一些差異。

關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則；差異

一、中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同現(xiàn)狀

在過去幾十年，中國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展以及2001年我國(guó)加入世界貿(mào)易組織后與世界經(jīng)濟(jì)的深入交互影響，我國(guó)正以前所未有的廣度與深度在世界舞臺(tái)上發(fā)揮著巨大的作用。與此同時(shí)，我國(guó)政府也更加深刻地意識(shí)到了建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要作用。

2005年為實(shí)現(xiàn)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出了一系列調(diào)整并取得了重大的進(jìn)展。2006年中國(guó)財(cái)政部以國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則為藍(lán)本，頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，并于2007年1月1日起施行。至此，中國(guó)完成了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

在后續(xù)的十多年中，中國(guó)財(cái)政部按照《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》持續(xù)推進(jìn)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同。但中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在考慮中國(guó)現(xiàn)階段的實(shí)際市場(chǎng)和經(jīng)濟(jì)情況下，在財(cái)務(wù)信息的列報(bào)和披露、資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量以及企業(yè)合并三大方面與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則還有些區(qū)別。

二、中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異

資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量

1、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)選擇成本模式或重估價(jià)模式確認(rèn)計(jì)量固定資產(chǎn)，如果一個(gè)固定資產(chǎn)被重估價(jià)值，這個(gè)固定資產(chǎn)所屬分類的所有固定資產(chǎn)都需被重新估價(jià)。中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只允許使用成本模式確認(rèn)計(jì)量固定資產(chǎn)。

2、投資性房地產(chǎn)在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中范圍更廣，包括了中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中不包括的未確定使用用途的土地和滿足某些條件下的經(jīng)營(yíng)租賃的財(cái)產(chǎn)權(quán)益。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)對(duì)所有的投資性房地產(chǎn)使用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)處理政策，中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有這樣的要求。因此，當(dāng)一個(gè)企業(yè)把以租賃為目的的土地使用權(quán)歸類為投資性房地產(chǎn)時(shí)，在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下采用公允價(jià)值模式計(jì)量，在中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下采用成本模式計(jì)量或公允價(jià)值模式計(jì)量（但需保證公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠地取得）。

3、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定子公司，聯(lián)營(yíng)公司和共同控制實(shí)體按照成本或公允價(jià)值在母公司的單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中列示“長(zhǎng)期股權(quán)投資”。中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求母公司以成本法計(jì)量子公司，以權(quán)益法計(jì)量聯(lián)營(yíng)公司和共同控制實(shí)體，納入母公司的單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)告中。

4、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許使用成本模式或從可參考的活躍市場(chǎng)中確定的報(bào)價(jià)作為公允價(jià)值的模式確認(rèn)計(jì)量無形資產(chǎn)，中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只允許使用成本模式計(jì)量。

5、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求采用公允價(jià)值模式確認(rèn)計(jì)量生物資產(chǎn)除非估計(jì)的公允價(jià)值明顯不可靠，中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用成本模式確認(rèn)計(jì)量生物資產(chǎn)除非有證據(jù)表明生物資產(chǎn)的公允價(jià)值可以持續(xù)可靠地獲得。

6、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定了持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)（包括處置組）的分類、計(jì)量和列報(bào)要求以及已終止經(jīng)營(yíng)的資產(chǎn)的列報(bào)要求。中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)調(diào)整持有待售資產(chǎn)的估計(jì)凈殘值，但沒有進(jìn)一步詳細(xì)說明如何進(jìn)行此類調(diào)整。

7、在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中，沒有涉及非貨幣資產(chǎn)交換的具體準(zhǔn)則，不同類型資產(chǎn)的要求分別根據(jù)資產(chǎn)類別適用不同的準(zhǔn)則規(guī)定。中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（CAS7）涉及所有類型的非貨幣交易包括存貨，固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資。

8、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中僅禁止商譽(yù)減值損失，中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則禁止撤銷所有長(zhǎng)期資產(chǎn)減值。

9、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則允許將政府補(bǔ)助金列報(bào)為遞延收益在資產(chǎn)的使用年限內(nèi)系統(tǒng)和合理地確認(rèn)為收入或扣除資產(chǎn)的賬面金額（即在資產(chǎn)的使用年限內(nèi)確認(rèn)為收入）。中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則僅允許前一種方法。

企業(yè)合并中相關(guān)問題

1、中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確界定受同一方共同控制或重大影響的兩方為關(guān)聯(lián)方，但國(guó)有控股公司不認(rèn)為是關(guān)聯(lián)方，但在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒有具體指出。

2、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)母公司和子公司的財(cái)務(wù)報(bào)告日期不同時(shí)，子公司需為合并目的準(zhǔn)備與母公司財(cái)務(wù)報(bào)表相同日期的額外財(cái)務(wù)報(bào)表，除非這樣做是不切實(shí)際的。在任何情況下，子公司的財(cái)務(wù)報(bào)告日期與母公司的財(cái)務(wù)報(bào)告日期之間的差異不得超過三個(gè)月。財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)間跨度和財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)點(diǎn)上的任何差異在以后的各個(gè)期間應(yīng)相同。中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求母公司及其子公司統(tǒng)一報(bào)告日期。

財(cái)務(wù)信息的列報(bào)和披露

1、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的中期財(cái)務(wù)報(bào)告需包括：簡(jiǎn)明資產(chǎn)負(fù)債表、簡(jiǎn)明利潤(rùn)表、簡(jiǎn)明權(quán)益變動(dòng)表和簡(jiǎn)明現(xiàn)金流量表。中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)告的要求只需包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表，不需提供權(quán)益變動(dòng)表，但是上述三張財(cái)務(wù)報(bào)表需完全按照年度財(cái)務(wù)報(bào)告的列示和內(nèi)容要求編制。

2、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則鼓勵(lì)使用直接法編制現(xiàn)金流量表，但同時(shí)也允許使用間接法編制。中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)使用直接法編制現(xiàn)金流量表。

3、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要披露每股基本收益和每股稀釋后收益根據(jù)持續(xù)經(jīng)營(yíng)和已終止經(jīng)營(yíng)損益所得。中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只需要披露每股基本收益。

4、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把股息和利息一致分類為經(jīng)營(yíng)性、投資性和融資性的三類。中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把從投資活動(dòng)中流入的現(xiàn)金流量歸入股息收入，從融資活動(dòng)中流出的現(xiàn)金流量歸入股息支出；從投資活動(dòng)中流入的現(xiàn)金流量歸入利息收入，從融資活動(dòng)中流出的現(xiàn)金流量歸入利息支出。

5、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把股息和利息一致分類為經(jīng)營(yíng)性、投資性和融資性的三類。中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把從投資活動(dòng)中流入的現(xiàn)金流量歸入股息收入，從融資活動(dòng)中流出的現(xiàn)金流量歸入股息支出；從投資活動(dòng)中流入的現(xiàn)金流量歸入利息收入，從融資活動(dòng)中流出的現(xiàn)金流量歸入利息支出。

三、結(jié)語

中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)趨同是一項(xiàng)長(zhǎng)期艱巨的挑戰(zhàn)，但在經(jīng)過了數(shù)十年政府及各組織的努力下，已達(dá)到了前所未有的巨大成果。中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異雖然還存在，但趨同成果對(duì)于通過增強(qiáng)投資者對(duì)財(cái)務(wù)信息真實(shí)性的信心和增加財(cái)務(wù)報(bào)告披露信息的透明度以期降低企業(yè)融資成本和減輕金融危機(jī)的風(fēng)險(xiǎn)的初衷給予了最好的回應(yīng)。隨著全球經(jīng)濟(jì)多邊貿(mào)易的更深入發(fā)展，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則達(dá)成更加一致的協(xié)議。

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作者簡(jiǎn)介：徐康寧（1984.4.20）女，漢族，江蘇無錫人，碩士研究生學(xué)歷，中級(jí)職稱，從事財(cái)務(wù)工作?，F(xiàn)就職于無錫日?qǐng)?bào)報(bào)業(yè)集團(tuán)