權責發(fā)生制視角下的政府會計制度改革特征與路徑

李春

摘要：權責發(fā)生制由于能夠比較客觀和真實的反映當期經(jīng)營收入和支出，反映出一段時間一來的工作成果，因此在會計工作中得到了廣泛應用。隨著近年來政府職能的轉換以及公共財政體制的改革，人們對政府部門公示會計信息的呼聲也越來越強烈。政府實行基于權責發(fā)生制的會計制度改革，能夠將政府會計信息對外公示，保證政府財政透明度，方便社會各界監(jiān)督，有助于建立一個廉潔、高效、公開的“陽光政府”。

關鍵詞：權責發(fā)生制；政府會計；問題；改革途徑

引言：

長期以來，我國政府部門開展會計工作時，都是采用收付實現(xiàn)制，這種制度的優(yōu)勢在于會計處理方式簡單，但是不能正確計算當期損益，不利于實現(xiàn)政府財政資金的合理配置和優(yōu)化利用。在政府財政改革不斷向縱深推進的背景下，這種會計核算方法已經(jīng)難以適應形勢要求，必須進行改革和轉變。探究基于權責發(fā)生制的政府會計制度改革路徑，也成為現(xiàn)階段政府會計人員需要重點考慮的問題之一。

一、收付實現(xiàn)制背景下政府會計工作存在的問題

1、難以適應預算改革的總體要求

自2014年國務院頒發(fā)《關于深化預算管理制度改革的決定》以來，政府各部門預算改革取得了顯著成效。但是我們也應當看到，還有一些部門在預算改革之后，出現(xiàn)了新舊工作銜接不到位、預算執(zhí)行力度不強等問題，未能從根本上擺脫收付實現(xiàn)制的負面影響。還有就是尚未建立起一套完善的會計制度，也會導致賬實不符等問題頻繁出現(xiàn)，不僅影響了會計工作本身的真實性和可靠性，而且也容易造成政府財政資金的損失。

2、不能準確反映政府的負債信息

在收付實現(xiàn)制背景下，由于企業(yè)財務報告中只能反映當期支出和收入，而對于政府債務不能在會計報告中體現(xiàn)出來，久而久之就會造成債務積累，形成“隱形債務”，其中比較常見的就是社?；鹬赋鋈笨?、延期發(fā)放工資等。由于政府這些負面財務狀況被隱藏起來，也就很難引起政府部門領導和會計人員的重視，缺乏風險防控意識，不利于政府財政經(jīng)濟的健康和安全運行。

3、財務會計報告失真容易導致決策失誤

政府開展一些公共服務型工作時，需要提供大量的資金支持。為了提高資金利用率，需要結合會計部門提供的會計信息，作為政府領導制定決策和開展工作的重要參考依據(jù)。但是在收付實現(xiàn)制背景下，容易出現(xiàn)實際收支與賬面記錄不同步的情況，不能正確和及時的反映出當年政府財務狀況。在這種情況下編制出來的財務預算方案，以及財政資金使用計劃，都會受到一定的干擾影響，甚至會因為會計信息失真導致領導決策失誤。

二、權責發(fā)生制視角下政府會計制度改革特征

1、收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制相結合適度分離

財政部在2015年10月份出臺《政府會計準則-基本準則》后，根據(jù)相關要求，政府會計實行收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制并存、預算會計要素與財務會計要素并存、政府決算報告和財務報告并存的模式。這種濕度分離有相互銜接的政府會計核算模式，兼顧了現(xiàn)行政府決算報告制度的需要，又能滿足政府編制權責發(fā)生制綜合財務報告的要求，并且避免了政府同時使用兩套會計信息系統(tǒng)進行核算，使公共資金管理中預算管理、財務管理和績效管理相互聯(lián)結、融合，全面提高管理水平和使用效率，有利于規(guī)范政府會計行為，夯實政府會計主體預算和財務管理基礎強化政府績效管理。

2、政府會計目標、核算內容得到拓展

會計目標的擴展必然帶動核算內容和核算對象的擴展。新的政府會計體系既要核算公共預算基金，也要核算各類政府性基金、國有資本經(jīng)營預算資金和財政專戶基金。政府會計核算對象從當期預算收支情況，擴展到全面反映預算資金連續(xù)運動過程和積累結果，以及國有資產(chǎn)收益和政府性債務等，一些特殊的政府資產(chǎn)也將逐步納入政府會計的核算，如土地資產(chǎn)、林業(yè)資產(chǎn)等。

三、權責發(fā)生制下政府會計制度的改革建議

1、開展政府會計改革試點工作

政府會計制度改革是一個自上而下、層層推進的過程，目前國家層面上已經(jīng)出臺了關于會計制度改革的規(guī)范文件，但是各個地方政府由于自身實際情況的差異，在落實會計制度改革時還面臨許多問題。為此，一方面是要求各級政府要做好準備工作，特別是政府財政部門，要盡快立足于工作開展需要，制定更加細化和完善的會計準則，為權責發(fā)生制背景下會計制度工作的開展提供必要的參考；另一方面，還要加強對上級出臺新政策、新制度的落實，先在某單位、某部門開展試點工作，總結會計制度實施中的經(jīng)驗，然后再全面推廣和落實。

2、注重提高政府會計信息質量

在政府會計制度改革過程中，如何保障會計信息的真實性與可靠性，是決定改革成效的重要因素。另外，建設廉潔政府，也離不開高質量的會計信息?？梢試L試從以下幾方面確保政府會計信息質量：首先，在權責發(fā)生制背景下，要與時俱進的創(chuàng)新政府會計工作方式，例如要引進信息化辦公系統(tǒng)，既能夠提高效率，又可以解決會計數(shù)據(jù)計算錯誤等問題；其次，進一步擴充資產(chǎn)和負債要素的核算內容，除了公共基礎設施建設方面的有形資產(chǎn)消耗外，還要關注文化、環(huán)境等方面的無形資產(chǎn)損耗，以體現(xiàn)會計信息的全面性。

3、積極推進政府會計從核算型向管理型轉變

在以往的會計工作中，會計人員的工作重點是做好會計核算和會計監(jiān)督工作，保證政府財政資金的合理利用與安全。但是隨著政府職能轉變和財政制度改革，對政府會計工作也提出了新的要求，傳統(tǒng)會計工作中簡單完成核算與監(jiān)督，已經(jīng)不能滿足新時期政府會計工作需要和制度改革需求。因此，為了適應權責發(fā)生制背景下政府會計工作，還必須主動推動政府會計從核算型向管理型轉變。在管理型會計工作中，更加強調對會計信息的分析與利用，這也是更好發(fā)揮會計價值的一種有效途徑。

結語：

權責發(fā)生制作為符合現(xiàn)階段政府會計工作需求的一種新方式，在政府會計工作中得到了廣泛使用，對增加政府財務信息透明度，嚴防貪污腐敗起到了積極作用。政府會計部門也要與時俱進的推動會計制度改革，加快核算型會計向管理型會計的轉變，切實提高政府整體財政管理效率和質量。

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