建筑施工企業(yè)“營(yíng)改增”后稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控淺析

張晶張晶（127）

【摘 要】加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的管控力度可以在一定程度上促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展，而且當(dāng)前隨著我國(guó)稅收制度的不斷完善與成熟，企業(yè)中的涉稅管控對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)變得更加重要。尤其是在實(shí)行“營(yíng)改增”之后，相關(guān)的建筑企業(yè)必須要進(jìn)行改革，這樣才能有效地減少“營(yíng)改增”給建筑施工企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。本文就對(duì)“營(yíng)改增”帶給施工企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，然后提出相應(yīng)的改善措施。

【關(guān)鍵詞】建筑施工企業(yè)；營(yíng)改增；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

一、建筑企業(yè)中原經(jīng)營(yíng)模式引起的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

在當(dāng)前的建筑施工企業(yè)當(dāng)中，企業(yè)中的母子公司之間的聯(lián)系比較密切，而且物質(zhì)資源共享的現(xiàn)象也普遍存在，但是這種合同的簽訂單位和實(shí)際當(dāng)中的施工單位并不一致，而且這種不一致現(xiàn)象的存在會(huì)給實(shí)際的施工單位和中標(biāo)單位帶來(lái)巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)樵谥袠?biāo)合同當(dāng)中，一般是建筑方和中標(biāo)單位共同簽訂協(xié)議，但是實(shí)際當(dāng)中的施工人員并不是合同中的任一簽訂方。除此之外，在項(xiàng)目施工的過(guò)程當(dāng)中，中標(biāo)單位需要給相關(guān)的建筑單位開(kāi)設(shè)必要的發(fā)票，然后建筑施工單位才能將建筑工程的結(jié)算資金支付給中標(biāo)單位，最后中標(biāo)單位再將工程建設(shè)的內(nèi)容以書(shū)面的表達(dá)形式傳遞給底下的各個(gè)子公司，子公司與母公司將工程量進(jìn)行結(jié)算并支付相關(guān)的款項(xiàng)。在營(yíng)業(yè)稅當(dāng)中的中標(biāo)單位應(yīng)該將全部金額的發(fā)票開(kāi)具交給相關(guān)的建設(shè)單位，這樣子公司就不用再給母公司開(kāi)發(fā)票，而且在“營(yíng)改增”之后，母公司需要將相關(guān)的增值稅進(jìn)銷項(xiàng)進(jìn)行相應(yīng)的匹配，但是這種合同主體因?yàn)榕c施工主體存在著較大的差別，所以在一定程度上增加了增值稅的納稅風(fēng)險(xiǎn)，如果出現(xiàn)增值稅抵扣不充分的現(xiàn)象還會(huì)對(duì)相關(guān)建筑項(xiàng)目的盈利水平造成負(fù)面影響。

二、原業(yè)務(wù)模式引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（一）分包商材料調(diào)撥引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

在營(yíng)業(yè)稅的體制下，建筑施工過(guò)程當(dāng)中所用到的材料一般都是有相應(yīng)的承包商統(tǒng)一購(gòu)買的，在購(gòu)買之后再按照相應(yīng)的工程需求量將材料分發(fā)到不同的實(shí)體工程項(xiàng)目當(dāng)中，調(diào)動(dòng)的材料所產(chǎn)生的費(fèi)用都是直接從分包商結(jié)算的工程款當(dāng)中扣除的。但是在建筑行業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”之后，此種情況就屬于增值稅，也就是屬于企業(yè)銷售業(yè)務(wù)中繳納的增值稅，而且承包商還要給分包商開(kāi)具發(fā)票。如果建筑工程項(xiàng)目的管理工作人員考慮不足，沒(méi)有按照新的規(guī)章制度進(jìn)行相應(yīng)的工作，那么企業(yè)的所得稅匯算在進(jìn)行清繳的過(guò)程當(dāng)中要做納稅增值，而且還要面臨巨大的稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。

（二）調(diào)用內(nèi)部資產(chǎn)引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

在營(yíng)業(yè)稅體制當(dāng)中，建筑企業(yè)的母子公司實(shí)現(xiàn)資質(zhì)共享，建筑項(xiàng)目中的所有物資都由企業(yè)中的子公司進(jìn)行采購(gòu)，而發(fā)票則是中標(biāo)單位開(kāi)具的，這也就是說(shuō)項(xiàng)目工程當(dāng)中涉及到的物資所有權(quán)都?xì)w屬于企業(yè)的母公司。在實(shí)際建筑施工過(guò)程當(dāng)中，由于工作上的需要，子公司需要將項(xiàng)目竣工之后剩余的建筑材料和相應(yīng)的固定資產(chǎn)調(diào)撥自己中標(biāo)的項(xiàng)目當(dāng)中進(jìn)行二次利用。這種不是在同一納稅主體內(nèi)進(jìn)行調(diào)撥的行為屬于增值稅視同銷售行為，相關(guān)的企業(yè)應(yīng)該注意避免此類事件。

（三）用工形式不當(dāng)引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

建筑施工當(dāng)中的工作團(tuán)隊(duì)一般分為兩種，一種是專業(yè)的分包隊(duì)伍，另一種則是勞務(wù)分包隊(duì)伍。兩者之間一般具有建筑資質(zhì)的分包隊(duì)伍能夠做到發(fā)票、貨物、項(xiàng)目工程款三者一致，而且其中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)也比較小。具有建筑勞務(wù)資質(zhì)的分包隊(duì)伍以及其他形式的分包隊(duì)伍則是“營(yíng)改增”之后重要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)。因?yàn)橹挥薪ㄖ趧?wù)資質(zhì)，所以這些隊(duì)伍在“營(yíng)改增”之后可能提供不了有關(guān)增值稅的專用發(fā)票，這樣一來(lái)總承包商就不能對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，進(jìn)而增加了稅務(wù)的負(fù)擔(dān)。

（四）供應(yīng)商選擇不當(dāng)引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

增值納稅人分為兩種，一種是小規(guī)模納稅人，另一種則是一般納稅人。在“營(yíng)改增”之前，因?yàn)槠髽I(yè)需要繳納營(yíng)業(yè)稅，所以一般不會(huì)抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅。也就是說(shuō)，不管從小規(guī)模納稅人還是一般納稅人處購(gòu)買物資，只要納稅人能開(kāi)具真實(shí)的發(fā)票，都可以在企業(yè)所得稅睡前進(jìn)行扣除，不會(huì)增加企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。但是在“營(yíng)改增”之后，如果供應(yīng)商不能開(kāi)具合理的發(fā)票或是開(kāi)設(shè)的發(fā)票不具有真實(shí)性，那么企業(yè)就無(wú)法對(duì)增值稅進(jìn)行抵扣，在一定程度上增加了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，另一方面，也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的成本支出增加。此外，企業(yè)在選擇個(gè)人供應(yīng)商時(shí)更要多加注意，因?yàn)橛捎趥€(gè)人所得稅的原因，供應(yīng)商可能不會(huì)按照規(guī)定的價(jià)格開(kāi)具發(fā)票，增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）財(cái)務(wù)核算水平較低引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

“營(yíng)改增”體制下的會(huì)計(jì)核算與營(yíng)業(yè)稅下的會(huì)計(jì)核相比較，不僅相關(guān)的會(huì)計(jì)科目增加了，而且開(kāi)具發(fā)票、報(bào)稅以及繳納等環(huán)節(jié)也發(fā)生了重大的變化，核算難度也大大增加。此外，在“營(yíng)改增”下核算增值稅時(shí)還要將價(jià)稅進(jìn)行分離，其中不可抵扣項(xiàng)目也要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，這也在一定程度上增加了會(huì)計(jì)核算的難度，與此同時(shí)這也對(duì)相關(guān)的會(huì)計(jì)工作人員提出了更高的要求。如果財(cái)物工作人員在工作過(guò)程當(dāng)中稍有差錯(cuò)，就有可能會(huì)使企業(yè)面臨巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

三、“營(yíng)改增”的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

（一）調(diào)整原有的經(jīng)營(yíng)管理模式

借用資質(zhì)與資質(zhì)之間的共享會(huì)使破壞企業(yè)當(dāng)中進(jìn)項(xiàng)稅抵扣鏈條的完整性，所以建筑施工企業(yè)應(yīng)該避免借用資質(zhì)和資質(zhì)之間的共享。要相對(duì)原有的經(jīng)營(yíng)管理模式進(jìn)行有效的調(diào)整，那么建筑施工企業(yè)首先應(yīng)該培養(yǎng)出一只優(yōu)秀的工作團(tuán)隊(duì)，對(duì)現(xiàn)有的資質(zhì)不斷進(jìn)行升級(jí)，在投標(biāo)工作當(dāng)中要注意積極使用自有資質(zhì)，減少內(nèi)部任務(wù)當(dāng)中的劃轉(zhuǎn)。此外，建筑施工企業(yè)在調(diào)整經(jīng)營(yíng)管理模式的過(guò)程當(dāng)中還要注意考慮中標(biāo)單位和相關(guān)的參見(jiàn)單位簽訂的合同中的總分包模式，加強(qiáng)增值稅抵扣鏈條的完善力度。

（二）調(diào)整原有的業(yè)務(wù)模式

在項(xiàng)目施工的過(guò)程當(dāng)中如果承包單位將采購(gòu)的建筑材料分撥給分包隊(duì)伍，這種行為的實(shí)質(zhì)屬于增值稅的視同銷售行為，應(yīng)該繳納增值稅，所以在“營(yíng)改增”之后，應(yīng)該避免分撥材料的出現(xiàn)。在實(shí)行“營(yíng)改增”之后，承包單位可以對(duì)材料的使用狀況進(jìn)行大致的了解，建立材料限定領(lǐng)用制度，按照工程的實(shí)際狀況進(jìn)行分量。此外，承包單位還可以根據(jù)特定材料具體的規(guī)格、型號(hào)以及相關(guān)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)由分包單位按照承包單位的要求自行購(gòu)買相關(guān)的建筑材料。

對(duì)內(nèi)部資產(chǎn)調(diào)用的情況，要注意區(qū)分是否為統(tǒng)一的納稅主體，如果是在統(tǒng)一納稅主體內(nèi)進(jìn)行材料的調(diào)撥那么企業(yè)則不需要繳納增值稅，也不需要開(kāi)設(shè)相關(guān)的發(fā)票，更不存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。但如果是在非統(tǒng)一的納稅主體內(nèi)部進(jìn)行調(diào)撥那么就屬于增值稅的視同銷售情況，就需要按照正常的銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，調(diào)出方也需要繳納增值稅。

（三）加強(qiáng)內(nèi)控制度的建設(shè)

加強(qiáng)內(nèi)部制度的建設(shè)，首先要將合同條款進(jìn)行規(guī)范，這樣才能有效降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。在“營(yíng)改增”之后，建筑施工企業(yè)需要對(duì)原有的合同條款進(jìn)行仔細(xì)的梳理，在簽訂合同時(shí)還要注意明確對(duì)方納稅人的身份以及開(kāi)具發(fā)票的類型。除此之外，在簽訂合同時(shí)要注意稅價(jià)分離，減少因?yàn)楹贤瑑?nèi)容不明確而引起合同糾紛的現(xiàn)象。

四、總結(jié)

有效的降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，并做好稅收籌劃工作，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收入是每個(gè)企業(yè)共同的發(fā)展目標(biāo)。實(shí)行“營(yíng)改增”可以在一定程度上降低國(guó)家稅負(fù)，雖然增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但實(shí)質(zhì)上也是推動(dòng)施工建筑企業(yè)發(fā)展的有效手段。而建筑施工企業(yè)要想更好的面臨當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)，就要從自身業(yè)務(wù)模式和經(jīng)營(yíng)模式的改革做起，并不斷將管理模式進(jìn)行優(yōu)化，提高企業(yè)的管理水平。

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