國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價淺議

韓曉軍

[提要] 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行監(jiān)督，以對其約束和激勵的有效手段，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的核心內(nèi)容是審計評價，如何客觀地對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行評價，為組織部門任用干部提供決策基礎(chǔ)，有效進(jìn)行廉政監(jiān)督，夯實資產(chǎn)、確保國有資產(chǎn)保值增值，是內(nèi)部審計實務(wù)界長期以來研究的重點。本文對目前國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價中存在的主要問題進(jìn)行揭露和剖析，并提出解決建議，以期對改善審計評價質(zhì)量有所裨益。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計；評價

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2017年10月26日

一、實際工作中審計評價存在的不足

（一）先離后審，使審計評價陷入尷尬。在實際工作中，先離后審現(xiàn)象非常普遍，許多經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在離任領(lǐng)導(dǎo)干部被委以重任乃至升遷后開展，評價結(jié)果往往與離任領(lǐng)導(dǎo)干部的任免脫節(jié)。先離后審的影響包括：一方面無法追究離任領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，因為組織部門會顧慮到領(lǐng)導(dǎo)干部已經(jīng)調(diào)離、提升，重新處理就等于否定了自己任用干部的正確性，因此對審計部門查出的問題不置可否；另一方面由于審計評價乃至審計報告對離任者約束性不強(qiáng)，被審計單位和離任領(lǐng)導(dǎo)干部對審計工作不重視、不配合，常有隱瞞、拖延、不如實提供資料等行為，使審計人員難以履行職責(zé)；更有甚者，責(zé)任人一旦調(diào)任內(nèi)審及其他相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)，審計部門連獨立性都無法保證，審計工作難免流于形式，審計評價的客觀性就更加無從提起。先離后審，不僅會給審計工作的效率、效果帶來困擾，而且難以做到合理使用干部，甚至難以杜絕那些靠短期行為、虛報浮夸、隱瞞虧損、有經(jīng)濟(jì)問題的干部被提拔重用。

（二）缺失標(biāo)準(zhǔn)，使審計評價的科學(xué)性遭到質(zhì)疑。審計評價為保證審計人員職業(yè)判斷的一致性和客觀性提供指導(dǎo)，沒有科學(xué)可行的評價標(biāo)準(zhǔn)，就難以對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行程度做出公正的評價。在進(jìn)行審計評價時，評價標(biāo)準(zhǔn)單一、層次混亂、時效性不強(qiáng)、相關(guān)度不高等情況造成了審計結(jié)果不全面、準(zhǔn)確性差，審計評價難以令人信服。審計評價標(biāo)準(zhǔn)包括國家法津、法規(guī)、規(guī)章、地方性法規(guī)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、被審計單位規(guī)章制度等多種層次的標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)較低層次標(biāo)準(zhǔn)與較高層次標(biāo)準(zhǔn)有差異時，應(yīng)適用較高層次標(biāo)準(zhǔn)。審計評價標(biāo)準(zhǔn)通常有時效性限制，做評價時應(yīng)依據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時的法律、法規(guī)及制度等評價標(biāo)準(zhǔn)，而不是依據(jù)現(xiàn)行的法律、法規(guī)及制度等評價標(biāo)準(zhǔn)。審計評價標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)具有相關(guān)性，即根據(jù)選定評價標(biāo)準(zhǔn)，針對既定審計事項，可以合理地得出審計結(jié)論，做出正確的審計評價，在審計過程中審計人員應(yīng)根據(jù)被審計事項的性質(zhì)深入研究，抓住核心問題，使用最相關(guān)適當(dāng)?shù)膶徲嬙u價標(biāo)準(zhǔn)。

（三）依據(jù)不足，增大了審計評價風(fēng)險。日常審計評價常見評價超出審計范圍、主觀性強(qiáng)、依據(jù)不充分和輕易下結(jié)論的情況。在實際工作中，有人認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價不能僅限于經(jīng)濟(jì)責(zé)任，應(yīng)全面評價經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的功過是非，而實際審計中由于審計范圍原因往往無法涉及經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的方方面面，于是在審計評價中照搬引用經(jīng)濟(jì)責(zé)任人述職報告內(nèi)容的情況就時有發(fā)生，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價混同于組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察評價，超越了審計職責(zé)范圍，增加了審計風(fēng)險。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是對領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理的一種重要手段，但不是全部手段，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的審計評價，不可能面面俱到，只能就“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”方面發(fā)表意見。

（四）表述隨意，使審計評價的嚴(yán)肅性、權(quán)威性受到影響。在實際工作中，審計評價語言浮夸、濫用修辭、拖沓冗長的現(xiàn)象十分普遍，使審計報告淪為“四不像”公文，影響了審計評價乃至審計報告的專業(yè)性、嚴(yán)肅性和權(quán)威性。審計評價應(yīng)當(dāng)如實反映客觀事物的本來面貌，不能隨意夸大或縮小，用語務(wù)必言簡意賅，對客觀事物所作出的評價和結(jié)論要準(zhǔn)確適度。同時，枯燥乏味的套話空話也常見于審計評價中，它使審計評價變得拖沓冗長、空洞無物、籠統(tǒng)空泛，應(yīng)避免套話空話，要把審計評價寫得言之有物并盡量精煉簡短。

二、做好審計評價幾點建議

（一）嚴(yán)肅審計，堅持先審后離原則，確保審計評價質(zhì)量。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價可以為組織人事部門正確使用干部提供可靠的依據(jù)，審計評價乃至審計報告的內(nèi)容應(yīng)該與領(lǐng)導(dǎo)干部的任免直接相關(guān)，而先審計后離任原則是保證審計成果切實得到轉(zhuǎn)化和利用的前提條件。有效開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，需要組織人事、紀(jì)委、審計等部門互相配合和協(xié)調(diào)，在計劃、實施、考核、監(jiān)督和查處等方面統(tǒng)籌安排，形成完整的流程，組織部門在干部擬離任時應(yīng)及時通知審計部門提前介入，并把審計結(jié)果作為考察、使用干部的重要依據(jù)，紀(jì)檢部門要對審計查出的領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)問題嚴(yán)肅查處，唯有這樣，才能真正發(fā)揮審計的監(jiān)督作用，否則這項工作難以落到實處和取得實效。在實際中，可以將離任審計視情況分別對待：對于調(diào)任新崗位任職的領(lǐng)導(dǎo)干部，應(yīng)當(dāng)在新崗位暫作為代理職務(wù)，審計后，根據(jù)審計評價結(jié)果，再決定是否正式任命；對舉報多、疑點重的領(lǐng)導(dǎo)干部，應(yīng)先待崗后審計，審計后，依照審計評價結(jié)果做出處理。

（二）明確標(biāo)準(zhǔn)，提高審計評價的科學(xué)性。審計評價標(biāo)準(zhǔn)包括國家的法律、法規(guī)、部門規(guī)章、地方性法規(guī)、行業(yè)及單位制定的制度、規(guī)范或標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、單位的規(guī)劃目標(biāo)、經(jīng)營計劃、財務(wù)預(yù)算、上級單位下達(dá)的績效考核指標(biāo)、項目的可行性研究報告等。國家的法律法規(guī)、部門規(guī)章、地方性法規(guī)、行業(yè)及單位制定的制度、規(guī)范或標(biāo)準(zhǔn)屬于強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)，是目前最有效、最具說服務(wù)力的評價依據(jù)，被審計單位和被審計領(lǐng)導(dǎo)干部也較易接受。經(jīng)濟(jì)指標(biāo)應(yīng)包括企業(yè)的盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險、經(jīng)營增長等方面經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，經(jīng)濟(jì)指標(biāo)計算結(jié)果可以橫向和行業(yè)平均、最高、最低水平做比較，也可以縱向和歷史平均、最高、最低水平做比較，還可以和預(yù)算、計劃做比較，從而得出企業(yè)在行業(yè)內(nèi)的發(fā)展地位、水平發(fā)展變動趨勢、預(yù)算和計劃目標(biāo)的實現(xiàn)程度等評價結(jié)論。項目的可行性研究報告是評價項目投資效果優(yōu)劣、投資決策正確與否的重要標(biāo)準(zhǔn)，在評價時應(yīng)結(jié)合實際環(huán)境變化情況分析實際與預(yù)期產(chǎn)生差異的原因。建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度并有效地執(zhí)行，是考核一個領(lǐng)導(dǎo)干部管理能力的重要依據(jù)，要用制度建立和執(zhí)行情況評價領(lǐng)導(dǎo)干部的管理能力。此外，審計評價時還需綜合考慮企業(yè)肩負(fù)的社會職能，不能一味地根據(jù)經(jīng)營狀況簡單得出結(jié)論。

（三）謹(jǐn)慎取證，客觀進(jìn)行審計評價，控制審計風(fēng)險。審計評價時，要以確鑿的事實為依據(jù)，定性準(zhǔn)確，措辭恰當(dāng)，對超出經(jīng)濟(jì)責(zé)任范圍、審計人員無法取證的事項應(yīng)不作評價；對于審計未涉及、已涉及但審計證據(jù)不充分而又無法獲取有力證據(jù)予以證實的審計事項，要充分披露該情況以規(guī)避審計風(fēng)險；對審計評價標(biāo)準(zhǔn)不能得出可靠結(jié)論的審計事項，不隨意做評價。審計評價中能用數(shù)字說明的問題，盡量能用數(shù)字來說明，對不能用數(shù)字說明的問題，也要用寫實的手法來反映。對審計取證的充分性、審計證據(jù)的相關(guān)性、審計事實的完整性進(jìn)行全面檢查，審查證明材料與審計結(jié)果之間是否存在因果關(guān)系，有無矛盾和疑點，通過復(fù)核把關(guān)來減少審計風(fēng)險。逐條對照檢查使用法規(guī)的正確性、準(zhǔn)確性、時效性、實用性，對審計查證的各類違紀(jì)違規(guī)問題進(jìn)行認(rèn)真的分析和篩選，并界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任人在問題中應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任屬直接責(zé)任、主管責(zé)任還是領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

（四）規(guī)范表述，提升審計評價的專業(yè)性。審計評價時，應(yīng)結(jié)合之前了解的情況和查證的事實，分析經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的能力及其任職期間作用于被審計單位的具體表現(xiàn)，實事求是地反映其功過得失。在文字表達(dá)方面，應(yīng)該結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)、語言精當(dāng)、行文規(guī)范。審計報告屬于公文的一種，審計評價措辭應(yīng)符合公文的書寫規(guī)范，語言總體要求莊重、平實、概括，選詞要根據(jù)所反映的客觀實際需要，符合明晰、確切、簡練的標(biāo)準(zhǔn)，多用書面語和文書用語，少用形象和描繪性語及口語，不用或少用修辭，不用方言土語，忌用浮夸、贊美之辭，規(guī)范使用中文簡稱和外文縮略詞。

總之，國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的核心內(nèi)容，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價研究，規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價行為，對于強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計監(jiān)督能力、發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作用、維護(hù)和提高審計人員形象，具有重要意義。隨著國家對國有企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督工作的要求日益提高，國有企業(yè)內(nèi)部審計部門在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價工作中還會遭遇許多層出不窮的問題，它需要審計人員繼續(xù)研究和探索，找出解決問題的辦法，以最終實現(xiàn)國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的健康發(fā)展。

主要參考文獻(xiàn)：

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