循環(huán)經(jīng)濟模式下企業(yè)成本管理思考

鄒杰

[提要] 當(dāng)下，循環(huán)經(jīng)濟以其獨特的優(yōu)勢逐漸成為社會經(jīng)濟發(fā)展的支柱，對企業(yè)經(jīng)營環(huán)境產(chǎn)生重大影響，使企業(yè)的成本管理面臨新的挑戰(zhàn)?；诖?，正文在循環(huán)經(jīng)濟條件下，依據(jù)成本管理目標(biāo)，構(gòu)建成本管理新模式和成本核算體系，并找到循環(huán)經(jīng)濟下成本管理體系的優(yōu)點，提出現(xiàn)代企業(yè)成本管理體系存在的問題，從而提出企業(yè)如何采取應(yīng)對措施，以加強企業(yè)成本管理。

關(guān)鍵詞：循環(huán)經(jīng)濟；成本管理；環(huán)境成本

中圖分類號F234.2 文獻標(biāo)識碼：A

收錄日期：2017年11月29日

一、理論基礎(chǔ)

（一）循環(huán)經(jīng)濟的涵義。馬克思的《資本論》中，對循環(huán)經(jīng)濟作了簡要的總結(jié)：“把生產(chǎn)廢料轉(zhuǎn)換為同一部門或另一部門的新的生產(chǎn)資料，使排泄物可以再回到生產(chǎn)消費的循環(huán)中，這個過程即循環(huán)經(jīng)濟。”隨著時間的推移，人們對循環(huán)經(jīng)濟也有了進一步的認(rèn)識，即它是一種新型經(jīng)濟發(fā)展模式，其核心是資源的高效和循環(huán)利用，基本特征是高效率，目標(biāo)是可持續(xù)發(fā)展。循環(huán)經(jīng)濟作為一種在統(tǒng)籌社會與環(huán)境的基礎(chǔ)上，促進社會、自然、經(jīng)濟三方面和諧發(fā)展的新模式，打破了原有的高耗費、高污染、低增長的惡性發(fā)展格局，是企業(yè)的最佳選擇，這也是我國實現(xiàn)科學(xué)發(fā)展的必經(jīng)之路。

（二）成本管理的涵義。成本管理，就是基于公司成本基礎(chǔ)之上，著眼于企業(yè)的整體方向，依照企業(yè)全局的發(fā)展戰(zhàn)略，圍繞企業(yè)內(nèi)部的全部費用和產(chǎn)品成本所展開的成本預(yù)測、成本控制、成本核算、成本分析等多項內(nèi)容進行控制和改善的一種模式。

二、適應(yīng)循環(huán)經(jīng)濟要求的成本管理新模式

（一）基于循環(huán)經(jīng)濟成本管理改善的目標(biāo)。在當(dāng)前循環(huán)經(jīng)濟環(huán)境下，從企業(yè)本身角度來說，成本管理的最直接目標(biāo)，是促進資源的循環(huán)利用，努力、持續(xù)降低生產(chǎn)經(jīng)營成本；為公司的經(jīng)營管理提供成本信息；把錢花在關(guān)鍵的地方，使投資利益最大化。企業(yè)成本管理的最終目標(biāo)，是提高企業(yè)的市場競爭力和綜合開發(fā)能力，以適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的新趨勢。

從國家角度來看，成本管理可以增強企業(yè)的國際競爭力，使國有企業(yè)的生產(chǎn)利潤和經(jīng)濟效益增加，增添政府稅收，從而促進國有企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

（二）循環(huán)經(jīng)濟下的成本核算模式。循環(huán)經(jīng)濟型企業(yè)的建造肇始，是建立和完善企業(yè)的成本管理體系。其中，企業(yè)對于成本核算的改善是適應(yīng)循環(huán)經(jīng)濟的基礎(chǔ)前提。目前，我國踴躍地推進循環(huán)經(jīng)濟，也要求企業(yè)的成本核算更加完善。企業(yè)需根據(jù)當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展趨勢，結(jié)合自身的性質(zhì)和特點，設(shè)計出一套恰當(dāng)、健全的成本核算模式，以期能便捷、準(zhǔn)確又科學(xué)地計量出產(chǎn)品成本。

現(xiàn)代經(jīng)濟學(xué)家在會計要素方面，主要介紹了環(huán)境成本和營業(yè)外支出兩部分，環(huán)境成本具體分為投資額和費用額。投資額是指在某一會計期間，企業(yè)為保護和監(jiān)測環(huán)境，進行實驗研究以及建立模型而投入的環(huán)境資產(chǎn)和研究費用。環(huán)境資產(chǎn)主要是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中為防止公害、促進資源的循環(huán)利用，降低環(huán)境負(fù)荷的生產(chǎn)設(shè)備及其折舊費用。費用額在循環(huán)經(jīng)濟下的成本核算主要是對廢棄物的處置和再利用的會計核算，具體模式主要有以下見解：一是設(shè)置會計賬戶“廢棄物”，以核算廢棄物的成本。根據(jù)成本的費用化與資本化進行分類，主要由再利用成本和處置成本構(gòu)成。如果廢棄物可利用，則計入再利用凈損益，例如再利用成本、再利用收入；如果廢棄物不可利用，則需計入處置成本，如耗費資源成本、環(huán)境治理成本，分?jǐn)傆嬋氘a(chǎn)品成本；二是企業(yè)還需設(shè)置“廢棄物管理成本”科目，主要用于核算處置廢棄物產(chǎn)生的有關(guān)費用。這樣可以準(zhǔn)確反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中存在的缺陷，并對其進行處理。這類企業(yè)的成本核算，基本符合循環(huán)經(jīng)濟的“3R”原則，滲透于產(chǎn)品生產(chǎn)的每個環(huán)節(jié)，使得企業(yè)可以更有效地統(tǒng)籌兼顧產(chǎn)品成本。營業(yè)外支出是企業(yè)不期望出現(xiàn)，卻又不得不支付的資金流出。如對自然環(huán)境破壞的修復(fù)成本及其罰款、保證金等。

（三）循環(huán)經(jīng)濟下的成本控制體系。在提倡循環(huán)經(jīng)濟的今天，成本控制的核心已經(jīng)從單純的物質(zhì)成本轉(zhuǎn)移到更高層次的環(huán)境資源成本上來了。循環(huán)經(jīng)濟下成本控制主要有這幾方面的內(nèi)容：在短時間內(nèi)獲得暴利與保護環(huán)境相沖突時，企業(yè)要堅定立場，以一種積極的態(tài)度來對待獲得利益與堅守社會責(zé)任的問題；在合理有效地控制物質(zhì)成本的同時加強科研創(chuàng)新能力，舍得在新技術(shù)上投入成本，為以后節(jié)約大量的物資資金做準(zhǔn)備；注重對最新市場信息的收集，掌握前沿核心科技，避免造成資源的浪費；注重對產(chǎn)品的跟蹤調(diào)查，及時回收，形成合理的重復(fù)利用；建立評價與監(jiān)督制度，不僅注重內(nèi)部監(jiān)督而且要更加注重外部監(jiān)督，尤其是消費者與專業(yè)人士的意見，只有監(jiān)督范圍全面有效才能全方位地及時發(fā)現(xiàn)與解決問題。通過企業(yè)與社會各界的共同努力才能實現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟前提下的成本控制理念對環(huán)境資源產(chǎn)生的積極影響，從而實現(xiàn)利益與環(huán)境保護的和諧共存。

三、循環(huán)經(jīng)濟模式下企業(yè)成本管理體系評價

（一）循環(huán)經(jīng)濟下企業(yè)成本管理的優(yōu)點。循環(huán)經(jīng)濟模式下的成本管理以減少環(huán)境成本為目標(biāo)，加強對資源的循環(huán)利用，在保證企業(yè)運行的同時，提高社會貢獻能力和減輕環(huán)境壓力，將生態(tài)保護、可持續(xù)發(fā)展、生產(chǎn)營運融為一體。在此前提下的成本管理與傳統(tǒng)的成本管理目標(biāo)最大的不同之處在于不僅強調(diào)經(jīng)濟效益而且估計社會貢獻能力和環(huán)境的承載能力。企業(yè)不僅可以創(chuàng)造利益的快速增長，為國家稅收做出貢獻，而且可以實現(xiàn)自身發(fā)展與環(huán)境保護的雙贏局面，達到和諧發(fā)展的目標(biāo)。

（二）循環(huán)經(jīng)濟下企業(yè)成本管理出現(xiàn)的問題

1、成本管理機制不健全。一直以來，在國家大力倡導(dǎo)綠色經(jīng)濟的要求下，國有企業(yè)都面臨著如何在充分保護環(huán)境的前提下保持經(jīng)濟發(fā)展的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。而循環(huán)經(jīng)濟對資源消耗、廢物排放和循環(huán)利用等重點問題的要求也逐漸升高。目前，我國部分企業(yè)由于人才、技術(shù)、資金等方面的缺陷，只一味地追求銷量與盈利，而忽視了自身的成本管理制度。

2、成本管理觀念落后，片面強調(diào)節(jié)約、節(jié)省。目前，仍有很多公司以節(jié)約為中心，認(rèn)為完善企業(yè)成本管理就是單純地減少消耗和降低固定支出。這類企業(yè)通常通過提高產(chǎn)量來稀釋固定成本。片面強調(diào)固定成本，忽略變動成本在成本管理中所起到的重要作用，造成成本管理制度的不完善，反映財務(wù)狀況不全面，為企業(yè)發(fā)展帶來阻礙。

3、成本管理基礎(chǔ)工作薄弱。成本管理的關(guān)鍵是企業(yè)是否擁有合理的人員結(jié)構(gòu)，而現(xiàn)代企業(yè)的管理機構(gòu)存在人員冗雜、分工不恰當(dāng)、協(xié)調(diào)成本過高等問題，極大地降低了企業(yè)的資源利用率和整體競爭力。再者，現(xiàn)代企業(yè)的很多成本管理者思想保守、管理不靈活、缺乏創(chuàng)新進取精神，會導(dǎo)致整個企業(yè)跟不上時代的腳步。

四、循環(huán)經(jīng)濟背景下加強企業(yè)成本管理的策略

（一）運用科學(xué)現(xiàn)代的方法改進成本管理機制。企業(yè)成本管理應(yīng)以國家法律規(guī)定為指導(dǎo)，同時結(jié)合企業(yè)內(nèi)部情況，制定“權(quán)利、責(zé)任、利潤”結(jié)合適度的管理體制。外部競爭激烈，內(nèi)部也要干勁十足，激勵全體人員的積極性，尋找財務(wù)管理、降低成本的有效方法。企業(yè)要善于歸納已經(jīng)成功的成本管理案例，積累卓越的成本管理經(jīng)驗，完善企業(yè)成本管理體制，使之更科學(xué)有效。健全成本管理機制，企業(yè)需要加強成本監(jiān)督力度，嚴(yán)格控制各個流程；獎勵勤勞創(chuàng)新者，針對不達標(biāo)行為制定相應(yīng)的懲罰措施，保證企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟措施的落實。

（二）完善零庫存成本管理模式。企業(yè)首先要改變成本管理等于降低成本這個觀念，提倡零庫存管理，盡量使得產(chǎn)品處于流動的狀態(tài)。但零庫存投入較大，企業(yè)要以降低整體成本為目標(biāo)，而不是一味追求數(shù)字零。企業(yè)可以通過結(jié)合市場信息，衡量實際供需標(biāo)準(zhǔn)，采取適時適量的生產(chǎn)方式。企業(yè)要建立高效的物流系統(tǒng)，尋找合適的供應(yīng)商，在保證供應(yīng)鏈上下游配合協(xié)調(diào)的情況下，尋找適合企業(yè)的最佳庫存量。恰當(dāng)?shù)牧銕齑婀芾砜梢越档唾Y金占用率和產(chǎn)品庫存量，節(jié)約一定倉庫看管費。降低勞動力占用量，達到物盡其用，人盡其力的理想狀態(tài)。

（三）優(yōu)化工作流程，加強對成本管理人員的培訓(xùn)。企業(yè)首先要結(jié)合實際，從優(yōu)從簡更新工作流程，再通過對人力資源需求的分析，提高工作人員質(zhì)量。在循環(huán)經(jīng)濟不斷發(fā)展下，企業(yè)成本管理也需與時俱進。要求相關(guān)人員掌握足夠?qū)I(yè)理論的同時管理方法也要適應(yīng)市場變化的需要。因此，企業(yè)必須增強從上級到下級的成本意識，定期進行對企業(yè)人員的培訓(xùn)，使他們各方面能力都有所提高。在發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟下，以確保企業(yè)有足夠的能力來控制成本管理。

五、結(jié)論

當(dāng)代社會迅猛發(fā)展，生態(tài)環(huán)境問題日益嚴(yán)重。人們意識到，要實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，就必須促進循環(huán)經(jīng)濟。在當(dāng)代循環(huán)經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)需要嚴(yán)格按照成本管理改善的目標(biāo)，積極建立與其相適應(yīng)的成本核算體系，及時完善成本管理存在的機制不健全、觀念落后、基礎(chǔ)工作薄弱等問題，改進管理機制，完善庫存管理，節(jié)約人力成本，以實現(xiàn)社會、企業(yè)共同發(fā)展。

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