國際避稅地監(jiān)管問題文獻(xiàn)綜述

胡陽+黃禮丹+解鑫煒+張榮源+李可昕

【摘 要】目前，跨國公司和國際避稅地的互利互動(dòng)大大改變了世界經(jīng)濟(jì)格局。國際避稅地在充當(dāng)全球經(jīng)濟(jì)潤滑劑的同時(shí)，一些跨國公司和富人濫用國際避稅地偷稅漏稅，給其所在的國家?guī)砭揞~損失。但是我國大批企業(yè)仍然在國際避稅地注冊。中國應(yīng)該如何加強(qiáng)對國際避稅地的監(jiān)管，使一個(gè)十分嚴(yán)峻的問題，本文對相關(guān)國際避稅地文獻(xiàn)進(jìn)行回顧。

【關(guān)鍵詞】國際避稅地；監(jiān)管；避稅

一、引言

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展，國際資本流動(dòng)日益頻繁，為了吸引國際資本的進(jìn)入以發(fā)展經(jīng)濟(jì)，世界上的一些國家和地區(qū)，例如英屬維爾京群島（ British Virgin Islands，縮寫為 BVI）、開曼群島（ The Cayman Islands）、百慕大群島（Bermuda）等，降低對企業(yè)的注冊要求，允許運(yùn)營地不在本國的企業(yè)在此建立公司，并承諾嚴(yán)格為投資者保密。國際慈善組織樂施會(huì)2016年1月發(fā)布的一份研究報(bào)告顯示①，目前世界上最富有的62人擁有的資產(chǎn)，與全球人數(shù)一半的貧困人口的資產(chǎn)相等，正是國際避稅地造成了如此之大的貧富差距。所以如果想縮小這種差距，一定要減少國際避稅地的存在。

在我國，越來越多的企業(yè)在國際避稅地注冊，進(jìn)而利用國際避稅地來進(jìn)行避稅，這很可能給我國帶來大規(guī)模的稅務(wù)流失，損害國家利益。

二、國際避稅地定義的文獻(xiàn)

國際避稅地也稱避稅地，此外它還有很多別稱，比如“避稅港”、“稅收綠洲”、“避稅天堂”、“離岸綠洲”等。國際上對國際避稅地的定義尚未形成一致的認(rèn)識(shí)，可以從不同角度對國際避稅地進(jìn)行定義：

1.學(xué)術(shù)界關(guān)于國際避稅地定義的表述。張悅（2016）[1]指出國際避稅港主要是一些資源稀缺的島國，由于資源稀缺用這種政策來振興經(jīng)濟(jì)。劉劍文（2004）[2]認(rèn)為非居民納稅人可以利用該國逃避他所居住的國家的稅收，那么這個(gè)國家就是國際避稅地。包智勇（2013）[3]指出國際避稅地不僅僅可以是一個(gè)國家，只要外國人可以在那里少支付或不支付稅金就可以取得收入和資產(chǎn)的地區(qū)就是國際避稅地，可以是一個(gè)國家的港口、島嶼、甚至只是一個(gè)普通的城市。胡靜靜（2015）[4]認(rèn)為之所以會(huì)產(chǎn)生國際避稅地，是因?yàn)樵诒环Q為國際避稅地的國家和地區(qū)，通過這種稅收優(yōu)惠去吸引外資，終極目的是改善和推動(dòng)本國和本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，這只是為吸引外國投資的政策產(chǎn)生的。Chari和 Acikgoz（2016）[5]認(rèn)為只要給納稅帶來特別好處的國家和地區(qū)，就算國際避稅地。

2.經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織的觀點(diǎn)。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）在1998年出版的《有害稅收競爭》報(bào)告中首次發(fā)表對國際避稅地定義和認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，并在以后每年的報(bào)告中對其進(jìn)一步說明和認(rèn)證（樊曉娟，2008）[6]。報(bào)告指出：在財(cái)稅上占主導(dǎo)地位的各國政府通過免征稅的方式吸收外來資本進(jìn)入本國的金融服務(wù)行業(yè)；此類國家創(chuàng)造了名義上的征稅或免稅的條件，與此同時(shí)，也減少了對投入資本者的監(jiān)督管理或行政限制。OECD認(rèn)為可以用四個(gè)要素來判斷一個(gè)管轄區(qū)是否屬于避稅地：第一，該管轄區(qū)不征稅或僅征收象征性的稅；第二，缺乏透明度；第三，存在阻止與其他政府間以征稅為目的的信息交換的有效法律或行政行為；第四，沒有實(shí)質(zhì)的交易活動(dòng)。

三、國際避稅地的形成因素的文獻(xiàn)

國際避稅地的政治相對穩(wěn)定、稅負(fù)較輕，而且資金的流動(dòng)性好（姜翌，2013）[7]。形成這些優(yōu)勢的原因是多方面的：

1.歷史因素。樊曉娟（2008）[6]認(rèn)為許多國際避稅地的前身都是殖民地。發(fā)達(dá)國家在資本主義的壟斷時(shí)期，把其剩余資本輸入到殖民地、半殖民地以及那些貧困的國家和地區(qū)以謀取更大的利潤。這造成了貧困的殖民地國家和地區(qū)需要依靠資本輸出國的低稅或無稅的稅收制度和經(jīng)濟(jì)模式。

2.經(jīng)濟(jì)因素。高翔（2016）[8]認(rèn)為那些貧窮的國家為了發(fā)展本國經(jīng)濟(jì)，會(huì)設(shè)置寬松的公司注冊要求與低稅收的法規(guī)，以吸引更多的外國企業(yè)來此投資注冊離岸公司。國際避稅地對公司成立的要求較低，甚至在一些國家或地區(qū)只需要10 美元的注冊資本。

3.低稅收制度。胡靜靜（2015）[4]認(rèn)為形成國際避稅地的最根本原因是低稅收制度。避稅地對相關(guān)所得稅繳納額要求很低，甚至不用繳稅，這促使更多企業(yè)選擇避稅地來建立跨國公司。

4.地理位置特殊。周渝霞（2014）[9]認(rèn)為國際避稅地大都面積很小，靠近實(shí)行高稅制的主要資本輸出國。幾乎所有避稅地的交通都很方便，它們靠近經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家。

5.嚴(yán)格的保密制度。姜翌（2013）[7]認(rèn)為在國際避稅地注冊的公司和金融機(jī)構(gòu)均能得到嚴(yán)格的保護(hù)，它們的隱私高度保密。有的避稅地甚至還以立法的形式加以保護(hù)。

四、避稅地作用的文獻(xiàn)

1.減輕稅負(fù)。田離原（2016）[10]認(rèn)為避稅地最基本的作用就是避稅。對于那些在國際避稅地設(shè)立公司的納稅人，他們可以減輕稅負(fù)以獲取最大利潤。此外，避稅地的稅種也比一般國家和地區(qū)少。有一大部分避稅地只征收所得稅，而不征收流轉(zhuǎn)稅。

2.提供信息保護(hù)。信息保護(hù)制度主要涵蓋了兩點(diǎn)內(nèi)容：一方面是對公司事務(wù)提供了法律保護(hù)，這源于普通法上的銀行保密規(guī)則；另一方面為銀行、證券等金融機(jī)構(gòu)提供了完善的信息的法律保護(hù)。幾乎所有國際避稅地都在為企業(yè)與金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行保密方面制定了相關(guān)法律（陳怡云，2015）[11]。

3.規(guī)避外匯管制，提高資金流動(dòng)性。任中濤（2014）[12]認(rèn)為通過在國際避稅地建立離岸公司的企業(yè)可以大大加速其本身的資金流動(dòng)。因?yàn)樗鼈兛梢砸揽勘芏惖厣想x岸公司的獨(dú)立法人資格規(guī)避其本土對外匯的嚴(yán)格管制。這使得這些企業(yè)擁有進(jìn)出外匯自由的權(quán)利，有利于進(jìn)行資金籌集，發(fā)起商業(yè)活動(dòng)。

4.取得外資身份，享受外資優(yōu)惠。外資企業(yè)在我國可以享受較大的優(yōu)惠政策。優(yōu)惠政策包括土地價(jià)格低、審批限制低、外匯管制寬松等等。為了完全享受這些政策，本國的內(nèi)資企業(yè)先在國際避稅地建立離岸公司，之后再借其離岸公司之名回國進(jìn)行投資（王建偉，2015）[13]。endprint

5.間接實(shí)現(xiàn)海外上市。自從上世紀(jì)90年代以來，國際證券市場發(fā)展的一個(gè)顯著特點(diǎn)就是企業(yè)的跨境上市。對于我國內(nèi)地公司來說，境外上市的優(yōu)勢有：適用法律更易被各方接受、審批程序更為簡單、可流通股票的范圍廣、股權(quán)運(yùn)作方便以及稅務(wù)豁免等（于璐，2014）[14]。

（1.天津商業(yè)大學(xué)商學(xué)院；2.天津商業(yè)大學(xué)國際教育學(xué)院；3.天津商業(yè)大學(xué)國際經(jīng)濟(jì)學(xué)院，天津 300134）

注釋：

①“國際慈善組織樂施會(huì)報(bào)告顯示全球貧富差距極大”，記者：李應(yīng)齊，《人民日報(bào)》2016年01月20日22 版.

參考文獻(xiàn)：

[1]張悅.淺析國際避稅地問題[J].法制博覽，2016， 16：296.

[2]劉劍文.國際稅法學(xué)[M].北京：北京大學(xué)出版社，2004.

[3]包智勇.我國國際避稅地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)初探[J].財(cái)會(huì)研究，2013，09：18-20.

[4]胡靜靜.反國際避稅地避稅的政策研究報(bào)告及建議[J].現(xiàn)代商業(yè)，2015，16：95-96.

[5]ChariMurali， SenayAcikgoz. What drives emerging economy firm acquisitions in tax havens？ Journal of Business Research.2016，69（2）：664-671.

[6]樊曉娟.避稅地避稅與我國的稅收對策研究[D].山西財(cái)經(jīng)大學(xué)，2008.

[7]姜翌.淺析國際避稅地相關(guān)問題[J].法制與社會(huì)，2013，35：95-96.

[8]高翔.淺析國際避稅的成因與方法[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2016，15：336.

[9]周渝霞.國際避稅問題及應(yīng)對策略探討[J].長春教育學(xué)院學(xué)報(bào)，2014，03：24-25.

[10]田離原.完善我國反國際避稅法律的對策研究[J].法制與經(jīng)濟(jì)，2016，03：157-159.

[11]陳怡云.淺析國際避稅的形式、危害及應(yīng)對措施[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2015，05：177.

[12]任中濤.淺論跨國公司的轉(zhuǎn)移定價(jià)問題[J].法制與社會(huì)，2014，22：274-275.

[13]王建偉.論國際稅收的競爭與合作共贏[J].中國財(cái)政，2015，16：73-75.

[14]于璐.跨國公司避稅與反避稅問題研究[J].現(xiàn)代商業(yè)，2014，18：108-109.

作者簡介：

胡陽（1971—），男，湖南人，教授，管理學(xué)博士，研究方向：稅務(wù)籌劃、財(cái)務(wù)管理、證券投資。

黃禮丹（1992—），女，河北人，碩士研究生，研究方向：財(cái)務(wù)管理。

解鑫煒（1995—），男，山西人，本科生，研究方向：財(cái)務(wù)管理。

張榮源（1996—），女，寧夏人，本科生，研究方向：財(cái)務(wù)管理。

李可昕（1997—），女，江蘇人，本科生，研究方向：經(jīng)濟(jì)學(xué)。endprint