作業(yè)成本法在物流企業(yè)應(yīng)用的優(yōu)勢與缺陷分析

摘 要 在人們不斷提高需求和經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度不斷加快的同時，物流行業(yè)也在不斷發(fā)展。對物流企業(yè)來說，交貨時間不斷縮短、庫存控制壓力較大，控制成本和提高服務(wù)水平的壓力都有所增加。在成本管理方面，傳統(tǒng)的方法很難促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，對于企業(yè)真實(shí)產(chǎn)生的成本不能精準(zhǔn)計算，這就決定了以物流為基礎(chǔ)的物流公司成本核算在物流成本管理方面仍然沒有達(dá)到預(yù)期的效果。本文結(jié)合DB公司的成本現(xiàn)狀，提出了DB公司實(shí)施作業(yè)成本法的對策建議，進(jìn)而提升DB物流成本控制水平。

關(guān)鍵詞 作業(yè)成本 作業(yè)動因 作業(yè)中心

一、作業(yè)成本法在物流企業(yè)應(yīng)用的優(yōu)勢分析

（一）作業(yè)成本能夠被更加準(zhǔn)確的核算

作業(yè)成本法可用于核算每一項(xiàng)作業(yè)成本，這正是以大量分散性服務(wù)為主的物流企業(yè)所需要的。很多物流企業(yè)受傳統(tǒng)成本核算約束，對于成本核算的控制因素和信息掌握不夠準(zhǔn)確和全面，在決策方面盲目地以滿足客戶要求為發(fā)展目標(biāo)，提供服務(wù)時不注重多樣化和多層次性的服務(wù)，使得企業(yè)的間接費(fèi)用一直居高不下。而作業(yè)成本法能夠細(xì)致劃分物流企業(yè)運(yùn)營過程中的不同工作業(yè)務(wù)，從深層次找到產(chǎn)生成本的動因，通過對成本動因的科學(xué)掌握，更加準(zhǔn)確地反饋成本控制信息。

（二）作業(yè)成本法可以使物流企業(yè)更好地進(jìn)行成本收益分析

物流行業(yè)是產(chǎn)品在流動過程中價值增加和成本增加的一個結(jié)合過程。在通過物流進(jìn)行流通的過程中，產(chǎn)品的成本自然有所增加。作業(yè)成本法就是產(chǎn)品在物流過程中對成本進(jìn)行有效的分析，剔除其中的無效成本，使整個成本管理過程的效率得到提高，找到最優(yōu)的物流鏈條。

（三）作業(yè)成本法能夠抓住成本核算的本質(zhì)

作業(yè)成本法將復(fù)雜的成本核算問題清晰化，最為重要的一點(diǎn)，作業(yè)成本法可以將物流企業(yè)間接費(fèi)用遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過直接費(fèi)用這一特點(diǎn)進(jìn)行全面的分析和科學(xué)的分?jǐn)?，使成本核算的?zhǔn)確度和關(guān)聯(lián)度得到提高，實(shí)現(xiàn)對成本最有效的控制，增強(qiáng)成本控制的科學(xué)性和合理性。

二、作業(yè)成本法在物流企業(yè)應(yīng)用面臨的困難

（一）作業(yè)成本法實(shí)施成本大

利用作業(yè)成本法對物流企業(yè)的成本進(jìn)行核算是一個非常重大且復(fù)雜的系統(tǒng)過程，對企業(yè)各個層面都會產(chǎn)生較大的影響。受傳統(tǒng)成本法的影響，目前較多的物流企業(yè)還采取傳統(tǒng)的成本核算方法進(jìn)行成本控制，多數(shù)物流企業(yè)在管理的各個層面都已經(jīng)熟悉和習(xí)慣了傳統(tǒng)的成本核算方法，而傳統(tǒng)成本核算方法與作業(yè)成本法在應(yīng)用過程中存在較大的環(huán)境差異，這就使得在現(xiàn)有環(huán)境和條件下應(yīng)用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算有很大的難度，如果企業(yè)利用作業(yè)成本法，將必然發(fā)生較大的人、財、物等方面的支出。

（二）作業(yè)劃分及成本動因選擇的難度大

物流企業(yè)經(jīng)營過程中涉及的作業(yè)種類非常多，期間通過作業(yè)成本法可以使成本核算的資源劃分更加合理，對企業(yè)消耗的資源進(jìn)行科學(xué)有效的區(qū)分，最終實(shí)現(xiàn)對各類資源的歸類和分析，形成直接的成本分析對象。運(yùn)用作業(yè)成本法分析的過程是一個非常復(fù)雜和煩瑣的過程，需要對眾多的因素進(jìn)行整理和分析，對不同的成本動因進(jìn)行歸類和選擇，而這一步驟也正是作業(yè)成本法科學(xué)和準(zhǔn)確地進(jìn)行成本核算的基礎(chǔ)。但是，在目前會計管理制度的基礎(chǔ)上，物流企業(yè)在具體運(yùn)用作業(yè)成本法時，往往很少有可以借鑒的經(jīng)驗(yàn)，這也是導(dǎo)致最終的資源分配與實(shí)際不符的主要原因。

（三）相關(guān)從業(yè)人員的整體素質(zhì)不高

財務(wù)專業(yè)知識、計算機(jī)專業(yè)人才和管理知識等方面的復(fù)合型人才缺乏是我國物流企業(yè)的一大弊端，與發(fā)達(dá)國家相比，在整體水平上存在較大的差距。在成本管理的過程中，現(xiàn)有的財務(wù)人員已經(jīng)習(xí)慣了傳統(tǒng)的成本核算方法，很難接受作業(yè)成本法。這需要企業(yè)的管理者堅持在企業(yè)內(nèi)推行和引導(dǎo)作業(yè)成本法的實(shí)施，加強(qiáng)使用作業(yè)成本法進(jìn)行成本控制的意識。

（四）制度方面的約束

就我國目前的財務(wù)報告體系和相關(guān)制度來看，作業(yè)成本法在物流企業(yè)的實(shí)施還受到傳統(tǒng)會計制度較大的影響，在成本核算時往往還是以傳統(tǒng)思路分析間接費(fèi)用，還不能有效處理產(chǎn)品、客戶、資源等成本費(fèi)用的分配和分?jǐn)?。此外，在作業(yè)成本法實(shí)施的過程中，現(xiàn)行的會計制度并沒有相關(guān)明確的規(guī)定，這也導(dǎo)致物流企業(yè)使用作業(yè)成本法時沒有外部剛性制度的有效支持，實(shí)施效果必然受到一定的影響。

三、作業(yè)成本法在DB物流公司中的應(yīng)用分析

（一）作業(yè)成本法在DB公司中的應(yīng)用

DB物流公司主營國內(nèi)公路運(yùn)輸，開設(shè)直營網(wǎng)點(diǎn)數(shù)千家，服務(wù)網(wǎng)絡(luò)遍及全國，自有營運(yùn)車輛近萬臺，致力于提供快速高效、安全可靠的服務(wù)。DB物流公司的主要業(yè)務(wù)包括運(yùn)輸、保險、包裝等。通過對這些業(yè)務(wù)的分析，有運(yùn)輸成本庫、搬運(yùn)成本庫、保險費(fèi)用庫、燃料成本庫、包裝成本庫五個成本庫。該公司每項(xiàng)業(yè)務(wù)的成本動因如表1所示。

DB物流公司通過確立成本動因庫，將分配到成本的各種費(fèi)用，根據(jù)計算的分配率，劃分到不同的產(chǎn)品中去，最終確定每個產(chǎn)品的成本。間接費(fèi)用分配表見表2。

作業(yè)成本法下的單位運(yùn)輸產(chǎn)品成本明細(xì)表如表3所示。

目前，將作業(yè)成本法應(yīng)用于DB物流公司雖然是必要的，也是可行的，但對內(nèi)部和外部環(huán)境的看法仍存在一些不容忽視的問題。

（二）作業(yè)成本法在DB物流公司中存在的問題

1.作業(yè)的劃分歸集不合理。影響作業(yè)成本法的關(guān)鍵因素包括作業(yè)、資源、成本動因劃分三個方面。盡管物流公司的經(jīng)營過程相對獨(dú)立，可以作為一個獨(dú)立的工作中心進(jìn)行劃分，但在每個過程中的復(fù)雜的商業(yè)活動仍分為許多小的操作作業(yè)，這些作業(yè)的分工和收集只通過主觀的分析有一定的缺陷。DB物流公司在A和B產(chǎn)品物流作業(yè)分析過程中，相關(guān)人員按照業(yè)務(wù)流程的主觀判斷根據(jù)作業(yè)中心計算，在這種情況下，結(jié)果難免有些扭曲。

2.原有的成本核算系統(tǒng)不滿足作業(yè)法要求。作業(yè)成本法是一種多級成本方法，其對成本核算的內(nèi)容不僅全面而且翔實(shí)。DB物流公司的服務(wù)范圍廣泛，尤其是信息部門，技術(shù)含量高，操作過程復(fù)雜，作業(yè)成本法核算成本需要收集作業(yè)動因的類型和數(shù)量。但是在財務(wù)軟件方面卻存在一定不足，通過比較簡單的財務(wù)軟件得到系統(tǒng)的工作信息是一項(xiàng)非常復(fù)雜和重大的工程，需要花費(fèi)更多的成本，同時也會使信息采集的準(zhǔn)確性受到影響。endprint

3.作業(yè)成本法應(yīng)用出現(xiàn)不適應(yīng)。作業(yè)成本法在實(shí)踐中非常復(fù)雜，DB物流公司的作業(yè)成本法消耗大量的人力、財力、物力，導(dǎo)致支出過多。DB物流公司的下屬子公司有較大的數(shù)量規(guī)模，但并不是說所有的子公司情況都像公司總部那樣復(fù)雜，如果DB物流公司整個系統(tǒng)內(nèi)實(shí)施作業(yè)成本法，可能無法完全彌補(bǔ)他們自己的成本效益，所以作業(yè)成本法應(yīng)根據(jù)成本效益原則選擇使用。同時，不同的成本核算在DB物流不同的子公司之間相同業(yè)務(wù)方面的可比性不高，母公司對不同的子公司進(jìn)行統(tǒng)一管理和規(guī)劃方面是存在不利因素的。

（三）作業(yè)成本法推廣應(yīng)用的對策建議

1.科學(xué)劃分及歸集作業(yè)。資源是在提供服務(wù)和生產(chǎn)產(chǎn)品時發(fā)生的成本，由消耗成本引起。DB物流公司的裝卸和路橋費(fèi)折舊等資源與物流成本核算是分不開的，一個作業(yè)必須與一些相互關(guān)聯(lián)的資源建立起來，DB物流公司有倉儲作業(yè)中心必須有一個出庫作業(yè)中心。但是一些與作業(yè)關(guān)系不密切的資源可以不用保留。DB物流公司在運(yùn)營過程中，應(yīng)該根據(jù)資源的類型建立相應(yīng)的成本庫。對不同經(jīng)營涉及的賬戶需要單獨(dú)計算，然后根據(jù)相應(yīng)的資源消耗配置相應(yīng)的資源庫。表4顯示了DB物流公司需要的主要資源。

DB物流公司成本動因劃分不是越細(xì)越好，而應(yīng)遵循成本效益原則，考慮成本動因的獲取難度，如果相關(guān)數(shù)據(jù)比較容易得到，那么因子被選為成本的可能性大。成本與實(shí)際情況相關(guān)的經(jīng)營成本相關(guān)，相關(guān)程度越高，使用動機(jī)的可能性就越大。通過科學(xué)的作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算，首先確定各類資源的成本，再以成本動因劃分資源成本，合理分配到企業(yè)運(yùn)營的運(yùn)營中心。例如，DB物流公司的員工工資與業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)度密切，也應(yīng)為其建立資源動因。具體作業(yè)動因顯示在表5中。

2.完善作業(yè)成本核算體系。應(yīng)當(dāng)基于成本的核算方法考慮DB物流公司的價值鏈再造問題，重新分析和構(gòu)建整個DB物流公司的分工流程，并根據(jù)成本管理實(shí)施的過程進(jìn)行管理。成本分配方法基于作業(yè)成本法，分析并確定總的實(shí)際時間消耗，消耗了DB物流公司各工序的實(shí)際時間。因此，DB物流公司需要更科學(xué)的組織結(jié)構(gòu)和明確的分工，確保成本分配方法可以按照規(guī)范正確操作。DB物流公司充分記錄作業(yè)成本法的實(shí)施過程，這就要求資源憑證的編制必須以資源劃分為依據(jù)，并通過操作留存作業(yè)憑證。在分析成本構(gòu)成時，可以采取進(jìn)一步詳細(xì)劃分的方式，二級科目以對象的成本為基礎(chǔ)，比如不能將服務(wù)合同和間接費(fèi)用分配給特定成本可歸因于主體的間接成本；三級科目是根據(jù)設(shè)定的項(xiàng)目，即運(yùn)輸成本、存儲成本、裝卸費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)、包裝成本、加工費(fèi)、物流信息成本，建立物流作業(yè)和作業(yè)總成本的費(fèi)用賬簿。

3.完善作業(yè)成本應(yīng)用環(huán)境。DB物流公司的各個子公司應(yīng)該以自身的實(shí)際情況作為效益的總出發(fā)點(diǎn)，在成本核算時選擇合理的方法，而不是一切與母公司保持一致。DB物流公司應(yīng)對子公司實(shí)施作業(yè)成本的可行性分析，或只選擇一個特定的業(yè)務(wù)實(shí)施流程，通過實(shí)際操作發(fā)現(xiàn)問題，從而提出相應(yīng)的解決方案，提高作業(yè)成本法的應(yīng)用效率。DB物流應(yīng)該對不同子公司用不同的會計方法進(jìn)行成本管理，通過科學(xué)合理的分類提高管理效率。同時，DB物流公司為了較好地運(yùn)用和實(shí)施作業(yè)成本法，應(yīng)該嚴(yán)格、科學(xué)、合理地進(jìn)行分工管理，明確各個部門的責(zé)任，保證相關(guān)成本信息有效、準(zhǔn)確。作業(yè)成本法實(shí)施和運(yùn)用應(yīng)該結(jié)合專業(yè)軟件，所以盡快開發(fā)符合DB公司自身特點(diǎn)的成本核算軟件是非常必要的。通過科學(xué)技術(shù)的支持和計算機(jī)技術(shù)的有效應(yīng)用，使智能數(shù)據(jù)分析和成本核算更加科學(xué)和精準(zhǔn)，使作業(yè)成本法在提高DB物流公司成本管理和效率控制方面發(fā)揮更多、更大的作用。

四、結(jié)語

在物流行業(yè)競爭不斷加劇的背景下，第三方物流企業(yè)要想得到更快、更好的發(fā)展，必須以提升自身競爭力為發(fā)展目標(biāo)，要提供高質(zhì)量的服務(wù)，還要采取措施降低成本，成本管理至關(guān)重要。通過分析作業(yè)成本法在物流企業(yè)中的應(yīng)用優(yōu)勢與缺陷，對DB物流公司運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行深刻研究，并對存在的問題提出建議，在DB物流公司應(yīng)用作業(yè)成本法時不能粗略或過度細(xì)致劃分作業(yè)，要適當(dāng)合并作業(yè)，建立作業(yè)中心，及時明確各種資源耗費(fèi)，一些與作業(yè)無關(guān)的資源不需要保留，保證成本數(shù)據(jù)在作業(yè)成本法應(yīng)用過程中確認(rèn)資源動因，同時將資源成本科學(xué)合理地分配到不同的作業(yè)中心，在確定作業(yè)動因的同時，通過作業(yè)動因?qū)①Y源費(fèi)用分配到各個成本對象中。為了使作業(yè)成本法應(yīng)用得更加科學(xué)準(zhǔn)確，應(yīng)以先進(jìn)的計算機(jī)技術(shù)作支持，這樣可以使成本核算信息更加準(zhǔn)確，并加快對復(fù)雜的成本信息核算的速度。

（作者單位為遼寧對外經(jīng)貿(mào)學(xué)院會計學(xué)院）

[作者簡介：徐佳藝，女，遼寧大連人，遼寧對外經(jīng)貿(mào)學(xué)院會計學(xué)專業(yè)本科在讀。]

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