作業(yè)成本的推廣和應(yīng)用探討

馬聽

摘要：隨著我國市場競爭和市場不確定性越來越激烈，各行業(yè)均認識到內(nèi)部優(yōu)勢取得對企業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要性。目前企業(yè)各類間接成本占總成本的比例不斷上漲，急需引進一種全新的管理方法和管理理論。而作業(yè)成本作為替代傳統(tǒng)成本方法的有效方法之一，近幾年備受關(guān)注。作業(yè)成本法不僅可以提升企業(yè)的作業(yè)效率，減少間接成本比例，而且可以優(yōu)化企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu)，科學、合理的分配費用。但是就目前的作業(yè)成本研究而言，主要集中于作業(yè)成本方法研究，而鮮有整體性的研究作業(yè)成本的推廣與應(yīng)用現(xiàn)狀、途徑等。鑒于此，本文試圖在系統(tǒng)的歸納與總結(jié)作業(yè)成本基本知識和可行性分析基礎(chǔ)上，著重提出幾方面作業(yè)成本推廣的途徑。期望對企業(yè)優(yōu)化作業(yè)有所啟示。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本；應(yīng)用；對策

作業(yè)成本法最早是由1941年美國會計學家埃里科克勒提出的作業(yè)會計衍生而來，之后在1998年第一次在美國一家企業(yè)開始實踐試用，并獲得巨大成功，從此便推向全世界。作業(yè)成本法雖然是供財務(wù)系統(tǒng)使用的，但是分析特定時間的盈利能力才是作業(yè)成本法的本質(zhì)作用。作業(yè)成本法目前在西方國家得到了普遍應(yīng)用，但是在我國仍然是難以推廣，其中存在許多限制因素，例如技術(shù)落后、財務(wù)人才缺乏等。因此，作業(yè)成本法是否可以在我國推廣應(yīng)用以及如何推廣應(yīng)用成為了當下理論界與企業(yè)界急需回答的問題。本文試圖在對作業(yè)成本基本情況闡釋基礎(chǔ)上，著重對其在我國的推廣應(yīng)用可行性條件及途徑進行研究。

一、作業(yè)成本概述

作業(yè)成本法（Activity Based Costing）簡稱ABC法，它彌補了傳統(tǒng)成本分析方法的不足，是推動成本管理由傳統(tǒng)管理模式轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)代化管理模式的重要動力之一。成本作業(yè)法的運用，改變了以定額、定時等單一方式的分配基礎(chǔ)，找到了資源消耗與成本對象間的分配因果關(guān)系，能夠更加精確的進行成本分配。作業(yè)成本是一種以作業(yè)為中心的成本管理和成本核算方法，主要通過實時跟蹤作業(yè)活動并及時對其成本進行確認和計量，在此基礎(chǔ)上完善可增值作業(yè)、剔除不增值作業(yè)并獲得科學有效的決策依據(jù)的成本管理和成本核算方法。作業(yè)成本運用的前提主要有兩個：一是企業(yè)產(chǎn)品是消耗作業(yè)的；二是這種作業(yè)是消耗資源的。它的原理主要是根據(jù)成本動因的不同進行成本庫設(shè)置，然后根據(jù)不同產(chǎn)品消耗的作業(yè)量不同分配至各自的成本庫當中，最后再計算各產(chǎn)品的總作業(yè)成本和單位作業(yè)成本。實際上，作業(yè)成本的分配過程主要是兩個雙向階段：一是資源-作業(yè)階段，資源到作業(yè)是資源動因的傳遞，而作業(yè)到資源是作業(yè)消耗；二是作業(yè)-成本對象階段，作業(yè)到成本對象是作業(yè)動因的傳遞，而成本對象到作業(yè)是成本消耗。

作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法既有聯(lián)系又有差別。二者具有聯(lián)系，它們均是對成本進行分配的核算方法，其中成本的構(gòu)成要素是相同的，均是由人工費用、原材料、折舊、制造費用構(gòu)成。二者具有差別，傳統(tǒng)成本分配是以企業(yè)部門作為成本庫，這樣就會隱含著一個前提，就是產(chǎn)品產(chǎn)量和投入資源的增加比例是相同的，因此傳統(tǒng)成本法一般均會以定額或者定時作為計算標準。這種方法的弊端在高新技術(shù)企業(yè)和制造業(yè)中體現(xiàn)異常明顯。而作業(yè)成本法是以物流鏈、價值鏈及作業(yè)鏈為計算基礎(chǔ)的，根據(jù)各自的動因計算分配率，然后將作業(yè)成本按照分配率進行分配。這將極大的提高企業(yè)資源利用率。

二、我國作業(yè)成本法推廣應(yīng)用可行性分析

根據(jù)以往文獻歸納總結(jié)，作業(yè)成本法的推廣應(yīng)用條件可行性可以分為條件可行性和前景可行性。

（一）可行性條件分析

目前我國運用作業(yè)成本法存在許多限制因素，例如觀念落后、社會環(huán)境并未形成、企業(yè)技術(shù)水平落后、財務(wù)人才缺乏等。同時隨著我國科技發(fā)展，企業(yè)對外交流日益頻繁，也逐漸涌現(xiàn)出了許多可行性條件因素。根據(jù)以往文獻，作業(yè)成本的運用條件總體上可以歸納為四條：一是間接費用在總成本中占的比例較高，且管理者對對其財務(wù)系統(tǒng)的信息及時性、有效性等均不滿意；二是企業(yè)的產(chǎn)品種類很復雜，生產(chǎn)環(huán)節(jié)很繁瑣；三是財務(wù)核算系統(tǒng)和生產(chǎn)作業(yè)的調(diào)整頻率不一致；四是企業(yè)已經(jīng)很好的運用和實施了精益生產(chǎn)管理方式。

同時我國的大環(huán)境也存為作業(yè)成本可行性因素提供了條件。首先作業(yè)成本法不再是針對定時或者定額標準核算，而是針對供應(yīng)鏈、價值鏈和作業(yè)鏈進行核算的，剔除了不增值的作業(yè)環(huán)節(jié)。而目前我國很多企業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)去除無效作業(yè)、有效降低企業(yè)的資源耗費；其次作業(yè)成本法對制造業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)的資源高效利用更加有利，隨著我國分享經(jīng)濟政策的實行，我國的互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境日益成熟，計算機系統(tǒng)運用日益頻繁，高新技術(shù)企業(yè)逐漸增加；再次我國的工作效率仍然有待提高，而作業(yè)成本法可以及時的提供準確信息；最后我國的企業(yè)對管理方法及管理決策有效性越來越重視，這也為作業(yè)成本法的推廣與應(yīng)用創(chuàng)造了條件。

（二）可行性前景分析

目前我國有少數(shù)高新技術(shù)企業(yè)和制造業(yè)已經(jīng)采用了作業(yè)成本法。作業(yè)成本法在我國還是具有很好的前景的。首先，就我國國情而言，作業(yè)成本法中包含了先進的管理思想，它對我國高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展具有重要指導意義。目前我國計算機自動化越來越普及，企業(yè)管理越來越需要打破傳統(tǒng)的管理模式。因此，作業(yè)成本法將會是推動我國互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境與管理思想發(fā)展的重要動力 。其次，作業(yè)成本法可以將作業(yè)與產(chǎn)品聯(lián)系起來，通過作業(yè)成本法可以提升產(chǎn)品的質(zhì)量，這很符合當下我國進行供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，以最小的資源消耗獲得最大的管理效率。最后，作業(yè)成本法可以及時的提供準確的信息，它主要聚焦于間接費用的減少，去掉不增值環(huán)節(jié)，這也對我國供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革具有重要意義。因此，作業(yè)成本法未來在我國企業(yè)中將會大為推廣。

三、我國作業(yè)成本的推廣和應(yīng)用途徑

（一）強化人才培訓與招聘機制

強化人才培訓與招聘機制是我國作業(yè)成本推廣與應(yīng)用的有效途徑之一。首先，要對現(xiàn)有人才進行專業(yè)培訓，目前我國高校財務(wù)專業(yè)學生學習財務(wù)知識已經(jīng)實現(xiàn)電算化，計算機能力也逐漸成為大學生生活的一部分，但是就新引進的作業(yè)成本法而言，這些人才還不能及時的上手操作，需要經(jīng)過專業(yè)的作業(yè)成本培訓才能為企業(yè)的作業(yè)成本推廣貢獻價值。其次，要強化招聘機制，招聘也是人力資源的重要部分，要嚴格把關(guān)招聘程序的公平、公正和合理性，對新進人員要實行“老員工帶新員工”機制，并將此機制放入績效管理考核中。此外，在測試應(yīng)聘人員能力時，要側(cè)重于成本管理和計算機操作知識測驗，為推廣和應(yīng)用作業(yè)成本奠定基礎(chǔ)。總之，人才培養(yǎng)是作業(yè)成本得以大力推廣的關(guān)鍵所在，沒有人才，任何措施都是“華而不實”。

（二）搭建信息系統(tǒng)平臺

搭建信息系統(tǒng)平臺是當下互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境的特殊要求。在互聯(lián)網(wǎng)+、大數(shù)據(jù)、智能機器時代，任何行業(yè)、領(lǐng)域均需要互聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)平臺進行聯(lián)結(jié)。一是要建立網(wǎng)絡(luò)化的作業(yè)成本中心，利用網(wǎng)絡(luò)的快速化對作業(yè)鏈進行分析，確定作業(yè)成本中心和主要的作業(yè)成本。二是要利用信息系統(tǒng)平臺及時匯總企業(yè)資源，以系統(tǒng)為資源庫，對其分配至各作業(yè)。三是明確成本對象，對所有的商品進行匯總，并將市場、顧客、作業(yè)中心納入成本管理系統(tǒng)中。四是根據(jù)成本動因分配至各商品，強化成本控制，利用互聯(lián)網(wǎng)實時監(jiān)督作業(yè)鏈動態(tài)。五是強化對成本作業(yè)的績效評估，利用系統(tǒng)平臺交換財務(wù)信息，及時對其成本進行績效評價和績效管理?？傊?，以上作業(yè)成本的任何步驟均離不開當下互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境。

四、結(jié)語

作業(yè)成本是當下去掉不增值環(huán)節(jié)、縮小間接費用最有效的方式，也是與我國供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革密切契合的方法之一。它的引進不但益于我國企業(yè)更有效的利用有限資源創(chuàng)造價值最大化，而且可以獲得企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)與財務(wù)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級。但是目前作業(yè)成本法在我國的推廣與應(yīng)用還不是很普及，有待進一步推廣。鑒于此，本文主要達到了三個研究目的：一是綜述了作業(yè)成本的概念、原理、過程及與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別與聯(lián)系；二是分析了我國實施作業(yè)成本的條件可行性和前景可行性；三是提出了兩方面我國推廣作業(yè)成本的途徑，分別是人才強化與系統(tǒng)平臺的搭建。但是鑒于篇幅限制，關(guān)于途徑方面并不能更加詳細的闡釋，希望后續(xù)研究可以進一步深入探討。

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（作者單位：寧波長城精工實業(yè)有限公司）